Инструкция о порядке налогообложения доходов (прибыли) иностранных юридических лиц в Республике Узбекистан (Новая редакция) (Утверждена Постановлением от 15.06.2004 г. МФ N 87 и ГНК N 2004-36, зарегистрированным МЮ 05.10.2004 г. N 1416)

Функция недоступна

ПРИЛОЖЕНИЕ

к Постановлению от 15.06.2004 г.

МФ N 87, ГНК N 2004-36,

зарегистрированному МЮ

05.10.2004 г. N 1416

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке налогообложения доходов

(прибыли) иностранных юридических лиц

в Республике Узбекистан

(Новая редакция)

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

2. Положения настоящей Инструкции распространяются на иностранных юридических лиц - нерезидентов, получающих доходы (прибыль) из источников на территории Республики Узбекистан.

Нерезидентом в целях настоящей Инструкции признается юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями настоящего пункта.

Резидентом в целях настоящей Инструкции признается юридическое лицо, учрежденное или зарегистрированное в Республике Узбекистан, а также зарегистрированное за пределами Республики Узбекистан, головное предприятие которого находится в Узбекистане.

3. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, является плательщиком налога по доходам (прибыли) из источников в Республике Узбекистан, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных действующим законодательством Республики Узбекистан.

4. Доходы (прибыль) нерезидента, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты - резидента или нерезидента (осуществляющего деятельность через постоянное учреждение) по совокупному доходу без осуществления вычетов.

5. При заключении сделок с иностранными юридическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которыми налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных юридических лиц по уплате налогов и сборов.

6. Для целей настоящей Инструкции слова "территория Республики Узбекистан" означают территорию Республики Узбекистан, включая территориальные воды и воздушное пространство.

7. Если международным соглашением (договором) Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного соглашения (договора).

II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ)

НЕРЕЗИДЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИМИ В РЕЗУЛЬТАТЕ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН

ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

§ 1. Плательщики налога

8. Плательщиками налога на доходы (прибыль) являются нерезиденты, которые осуществляют деятельность с целью получения дохода (прибыли) через постоянное учреждение.

9. Термин "постоянное учреждение" в данной Инструкции применяется только для определения налогового статуса нерезидента и не имеет организационно-правового значения.

10. Под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан для целей налогообложения понимается любое место деятельности по извлечению дохода на территории Республики Узбекистан, а также любые организации и физические лица, уполномоченные нерезидентами осуществлять представительские функции в Республике Узбекистан, в частности:

любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров;

любое место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента;

любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов: шахта, рудник, нефтяная и (или) газовая скважина, карьер;

любое место осуществления деятельности (в т. ч. осуществления контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования;

любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой.

Доходы (прибыль) нерезидента, отвечающего признакам постоянного учреждения, получаемые при осуществлении деятельности до 183 дней в календарном году, подлежат налогообложению у источника выплаты (без осуществления вычетов) или через постоянное учреждение (с учетом осуществления вычетов) по выбору нерезидента.

Если нерезидент, отвечающий признакам постоянного учреждения ранее (до 183 дней) уплачивал налог у источника выплаты, то при дальнейшем осуществлении этой же деятельности (более 183 дней) уплаченная сумма налога у источника подлежит зачету при исчислении налога на доходы (прибыль) у этого постоянного учреждения.

11. Место деятельности может также существовать без наличия или необходимости помещения для проведения деятельности постоянным учреждением, которое имеет в своем распоряжении некоторое пространство. Не имеет значения, принадлежат или арендуются находящиеся в распоряжении предприятия помещения, средства или установки. Кроме того, место деятельности может находиться на другом предприятии.

Если нерезидент передает в аренду средства, промышленное, коммерческое, научное оборудование, здание или нематериальные активы, не имея для этой деятельности постоянного места деятельности в Республике Узбекистан, подобные арендованные средства и оборудование, здание или нематериальные активы как таковые не будут составлять постоянное учреждение арендодателя при условии, что контракт ограничивается простой арендой промышленного, коммерческого, научного оборудования и т. д.

Порядок, установленный в абзаце втором данного пункта, также применяется в случае, если арендодатель посылает персонал для работы с оборудованием после его установки, при условии, что деятельность персонала ограничивается только обслуживанием оборудования, а ответственность и контроль возлагается на арендатора.

Если персонал обладает большей ответственностью и участвует в совершении каких-либо работ, для которых используется оборудование или если они управляют, обслуживают, инспектируют и поддерживают оборудование, находящееся под ответственностью и контролем арендодателя, деятельность арендодателя может выходить за пределы простой аренды, что приведет к образованию постоянного учреждения арендодателя.

12. Постоянное учреждение считается образованным в день начала выполнения работ (оказания услуг и т. д.), если этот день можно определить однозначно. Если такой день нельзя однозначно определить, днем образования постоянного учреждения считается один из нижеследующих дней:

день начала выполнения работ (оказания услуг и т. д.), указанный в договоре;

день выставления первого счета на оплату, включая счет на предоплату;

день начала действия лицензии, если лицензия получена с целью выполнения каких-либо работ или оказания услуг по конкретному контракту;

При этом постоянное учреждение считается образованным при совершении наиболее раннего из вышеуказанных действий.

Постоянное учреждение прекращает существование с момента прекращения деятельности через это учреждение. Если нельзя определить однозначно срок прекращения деятельности, то днем прекращения деятельности постоянного учреждения считается наиболее поздний из нижеследующих дней:

день подписания акта выполненных работ (услуг и т. д.);

день выставления последнего инвойса, связанного с деятельностью через постоянное учреждение;

день сдачи окончательной декларации органам налоговой службы.

13. Следующие случаи могут рассматриваться как не приводящие к образованию постоянного учреждения:

а) факт осуществления нерезидентом на территории Республики Узбекистан деятельности подготовительного и вспомогательного характера не рассматривается как приводящий к образованию постоянного учреждения в целях налогообложения налогом на доходы (прибыль). К такой подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

использование помещений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих нерезиденту, до начала реализации товара;

содержание запаса товаров, принадлежащих нерезиденту, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала реализации товара;

содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этим нерезидентом;

содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации (без права продажи), маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг) нерезидента, если такая деятельность не является основной его деятельностью;

содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в настоящем подпункте при условии, что совокупная деятельность этого постоянного места, возникшая в результате такой комбинации, носит подготовительный или вспомогательный характер;

б) нерезидент, являющийся одним из учредителей предприятия с иностранными инвестициями, сам по себе не приводит к образованию постоянного учреждения нерезидента.

Если нерезидент, являющийся учредителем предприятия с иностранными инвестициями, выполняет также другую деятельность в Республике Узбекистан от своего имени (в пользу иного юридического лица или в свою пользу), то такая его деятельность может считаться осуществляемой на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение, либо получаемый доход данного иностранного учредителя рассматривается как полученный из источников, не связанных с деятельностью через постоянное учреждение (в зависимости от вида деятельности);

в) дочернее предприятие нерезидента или предприятие со стопроцентным иностранным капиталом, зарегистрированное