Инструкция по ведению бухгалтерского учета в микрокредитных организациях (Приложение к Постановлению правления ЦБ от 08.09.2007 г. N 23/1, зарегистрированному МЮ 12.10.2007 г. N 1728)

Функция недоступна

ПРИЛОЖЕНИЕ

к Постановлению Правления ЦБ

от 08.09.2007 г. N 23/1,

зарегистрированному МЮ

12.10.2007 г. N 1728

Настоящая Инструкция утверждена на государственном языке.

Авторский    перевод    текста    на    русский    язык   выполнен

экспертами     газеты      "Налоговые    и    таможенные    вести"

и  ООО "Norma-Hamkor" и носит информационный  характер.

При  возникновении   неясностей  рекомендуется   обращаться

к   тексту   нормативно-правового   акта.

ИНСТРУКЦИЯ

о ведении бухгалтерского учета

в микрокредитных организациях

Настоящая Инструкция устанавливает обязательные для микрокредитных организаций правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Законами Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан", "О микрокредитных организациях", "О микрофинансировании" и "О бухгалтерском учете".

Раздел I. Общие положения

1. Настоящая Инструкция устанавливает принципы бухгалтерского учета, правила ведения учета и контроля финансовых операций, структуру бухгалтерского аппарата, способы обслуживания клиентов и ведение документооборота в микрокредитных организациях, порядок составления бухгалтерской отчетности, основанной на Международных стандартах финансовой отчетности.

Положения настоящей Инструкции не применяются к банкам, кредитным организациям и ломбардам.

2. Содержащиеся в настоящей Инструкции и в приложениях к ней указания о порядке осуществления, оформления, ведения учета и контроля бухгалтерских операций являются обязательными для всех микрокредитных организаций. Порядок прохождения документов внутри микрокредитной организации может быть установлен исходя из специфики работы каждой микрокредитной организации с соблюдением положений, предусмотренных данной Инструкцией.

Микрокредитная организация разрабатывает, утверждает и применяет на практике учетную политику, разработанную согласно действующему законодательству Республики Узбекистан и настоящей Инструкции.

3. Бухгалтерский учет в микрокредитных организациях ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в микрокредитных организациях, который является единым для всех микрокредитных организаций.

4. По счетам непредвиденных обстоятельств учет ведется по методу двойной записи. При этом для каждого основного счета или группы основных счетов предусматриваются контр-счета, которые предназначены только для бухгалтерских целей. В балансовой отчетности или других подобных финансовых отчетах отражаются основные счета без отражения данных контр-счетов.

5. Руководитель исполнительного органа и главный бухгалтер микрокредитной организации несут ответственность за соблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных настоящей Инструкцией и обеспечение своевременной подготовки финансовой отчетности.

Раздел II. Организация бухгалтерского дела

и документооборота в микрокредитных

организациях

ГЛАВА 1. ПОСТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО АППАРАТА

МИКРОКРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

6. Бухгалтерский аппарат включает в себя работников, осуществляющих оформление и контроль учета операций, учетных документов микрокредитной организации по счетам бухгалтерского учета. Данная структура возглавляется главным бухгалтером микрокредитной организации. Он действует на основании Положения о главном бухгалтере (приложение N 1).

7. В каждой микрокредитной организации должны быть разработаны и утверждены должностные обязанности работников. Копии настоящих должностных обязанностей передаются главным бухгалтером соответствующим работникам для ознакомления под расписку. Основные задачи аппарата бухгалтерии приведены в приложении N 2 к настоящей Инструкции.

8. Работнику бухгалтерии, в соответствии с его должностными обязанностями, возлагается выполнение определенных функций.

9. Контроль за расходными кассовыми операциями осуществляется специально выделенным бухгалтером-контролером. В случае, если настоящая должность в микрокредитной организации не предусмотрена, то данные обязанности осуществляются главным бухгалтером или его заместителем по приказу руководителя микрокредитной организации. Одновременно по расходным кассовым операциям нужно вести расходный кассовый журнал.

10. Организация учета операций микрокредитной организации в учетной документации и составление отчетности, а также руководство над сохранностью отчетов и отчетности возлагается на главного бухгалтера, а при его отсутствии - на заместителя главного бухгалтера по приказу руководителя микрокредитной организации.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОЧЕГО ДНЯ

И ДОКУМЕНТООБОРОТА

11. Учетные документы подлежат оформлению в течении рабочего дня, а проведенные по этим документам операции - отражению на счетах бухгалтерского учета в тот же день .

12. В каждой микрокредитной организации устанавливается график документооборота, утверждаемый руководителем организации. В графике определяется порядок прохождения документов по всем участкам их обработки.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

13. При совершении финансовых операций должен обеспечиваться надлежащий контроль за правильностью их оформления, а также сохранностью средств и ценностей.

14. Кассовые операции в микрокредитных организациях осуществляются в соответствии с действующим законодательством.

15. Кассовые расходные операции оформляются расходным кассовым ордером (приложение N 3) и контролируются централизованно в порядке, указанном в пункте 9 настоящей Инструкции. Главный бухгалтер проверяет правильность совершаемых операций, соответствие их законодательству и правильность оформления документов. Кассовый расходный ордер подписывается исполнительным директором и главным бухгалтером.

Порядок направления кассовых расходных документов в кассу для оплаты устанавливается руководителем и главным бухгалтером микрокредитной организации.

16. Оформление приходных кассовых операций и зачисление средств на счет кассы микрокредитной организации должны производиться только после фактического поступления денег в кассу.

При этом оформляется приходный кассовый ордер (приложение N 4) в трех экземплярах, третий экземпляр с печатью и подписью кассира микрокредитной организации передается в качестве квитанции клиенту, внесшему денежные средства, второй экземпляр передается в бухгалтерию для осуществления соответствующей бухгалтерской проводки, первый подшивается в документы дня кассы.

17. Главный бухгалтер микрокредитной организации обязан обеспечить надлежащее хранение печатей, штампов и бланков с тем, чтобы исключить возможность их утери или использования в целях злоупотреблений. Главный бухгалтер по приказу руководителя микрокредитной организации ведет книгу учета печатей. В данной книге учет печатей и угловых штампов оформляется за подписью с указанием фамилий и должностей бухгалтера и кассиров, у которых они находятся, а также оттисков угловых печатей.

Раздел III. Общие правила бухгалтерского учета

ГЛАВА 1. КНИГИ УЧЕТА

18. Для ведения бухгалтерского учета в микрокредитных организациях используются Главная и Вспомогательная книги (синтетический и аналитический учет).

19. Главная книга (приложение N 5) - это группа счетов, соответствующих номенклатуре Плана счетов, которая отражает сводную информацию, используемую для подготовки финансовой отчетности (балансовая отчетность, отчет о доходах и расходах и т. д.).

20. Главная книга в микрокредитной организации ведется в форме ежедневного баланса. Кроме того, главная книга может состоять из информации об обороте средств и остатках по балансовым счетам. Сведения главной книги формируются из информации, содержащейся в следующих вспомогательных книгах:

- книга учета денежных средств (приложение N 6);

- книга учета операций по выданным микрокредитам, микролизингам, микрозаймам и по другим операциям микрофинансирования (приложение N 7);

- книга учета расчетов с подотчетными лицами (приложение N 8);

- книга учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (приложение N 9);

- книга учета расчетов по оплате труда (приложение N 10);

- книга учета расходов отчетного периода (приложение N 11);

- книга учета основных средств и нематериальных активов (приложение N 12);

- кассовые книги по приходу и расходу (приложения N 13, N 14).

21. Все ежедневные операции отражаются во Вспомогательной книге в хронологическом порядке. Источником информации для Вспомогательной книги служат такие первичные документы, как:

- приходный кассовый ордер (приложение N 4)

- расходный кассовый ордер (приложение N 3)

- мемориальный ордер (приложение N 15)

- платежное поручение (в общеустановленной форме)

- кассовые книги по приходу и расходу (приложения N 13, N 14)

- другие первичные документы.

22. В целях упрощения ведения вспомогательной книги, а также дополнительного контроля учет кассовых операций ведётся в кассовых книгах по приходу и расходу. В конце дня остатки в кассовых книгах по приходу и расходу сверяются с кассой. Информация из этих книг подлежит отдельному сбору по каждому счету и переносится во вспомогательную книгу. Кассовые документы подшиваются отдельно и хранятся в кассе.

23. Все листы кассовых книг микрокредитной организации должны быть пронумерованы, прошнурованы, а сшив заверен подписью руководителя исполнительного органа и главного бухгалтера микрокредитной организации, а также печатью микрокредитной организации.

ГЛАВА 2. УЧЕТНЫЙ ЦИКЛ

24. Учетный цикл представляет собой последовательность этапов учетного процесса, начиная с анализа финансовых операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов.

Учетный цикл состоит из следующих этапов:

а) оформление первичных документов (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, мемориальный ордер и другие документы);

б) регистрация операций во вспомогательных книгах;

в) перенос итоговых сумм из вспомогательной книги в Главную книгу в конце месяца;

г) подготовка бухгалтерского баланса на конец месяца;

д) подготовка финансового отчета на основе бухгалтерского баланса;

е) закрытие счетов прибылей и убытков микрокредитной организации в конце отчетного года;

ж) составление годовой финансовой отчетности.

ГЛАВА 3. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОЧНЫХ ЗАПИСЕЙ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

25. В главных и вспомогательных книгах никаких исправлений не допускается. Запрещается производить исправления с помощью корректирующей жидкости, а также путем подчисток и поправок сумм.

26. Обнаруженные ошибки исправляются обратными проводками по тем счетам, по которым сделаны неправильные записи (методом сторно) путем составления исправительных ордеров.

Исправительный ордер составляется в 2-х экземплярах:

а) первый экземпляр является первичным документом, подтверждающим проводку;

б) второй экземпляр подшивается в книгу регистрации исправительных ордеров.

28. В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена ошибка, а если она вызвана заявлением заемщика, то делается ссылка на заявление. Данное заявление хранится вместе с первичными документами.

29. На обратной стороне второго экземпляра исправительного ордера, а также в книге регистрации указывается Ф.И.О. и должность, по чьей вине была допущена ошибочная запись. Книга регистрации хранится у главного бухгалтера.

30. В кредитной карточке или лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, обязательно должна быть сделана отметка “Сторнировано” с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

Раздел IV. Учет бухгалтерских операций

микрокредитных организаций

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

31. Микрокредитные организации вправе открывать в банках депозитные и другие банковские счета в порядке, установленном действующим законодательством.

Порядок оказания микрофинансовых услуг клиентам и открытие лицевых счетов по внутренним хозяйственным операциям в микрокредитных организациях осуществляется согласно приложению N 20 к настоящей Инструкции.

32. Исполнительный директор микрокредитной организации не позднее следующего рабочего дня после подписания кредитного договора о выдаче микрокредита между микрокредитной организацией и клиентом, дает распоряжение бухгалтерии с указанием срока и процентной ставки микрокредита для открытия лицевого ссудного счета клиенту. На основании распоряжения не позднее следующего рабочего дня для клиента открывается лицевой ссудный счет. При этом микрокредитной организацией на каждого заемщика открывается отдельная кредитная карточка (приложение N 16).

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО МИКРОКРЕДИТАМ

И МИКРОЗАЙМАМ

33. Размеры выделяемых микрокредитными организациями микрокредитов индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам для осуществления предпринимательской деятельности, а также микрозаймов физическим лицам устанавливаются законодательством.

34. При выдаче микрокредитов индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам для осуществления предпринимательской деятельности, а также микрозаймов физическим лицам на каждого заемщика оформляется кредитная карточка. На кредитной карточке ведется учет операций по всем выданным микрокредитам и микрозаймам.

35. При проведении операций по выдаче микрокредитов и микрозаймов главный бухгалтер:

открывает отдельный лицевой ссудный счет для каждого заемщика на основании микрокредитного (микрозаймового) договора и распоряжения исполнительного директора;

утверждает осуществление операций и соответствующих проводок по выдаче микрокредитов и микрозаймов, указанных в распоряжении;

передает распоряжение бухгалтеру, ведущему счета данного заемщика, а микрокредитный и микрозаймовый договор передает работнику кредитного отдела.

36. Выдача средств заемщику осуществляется в соответствии с процедурой оформления и учета выдачи денежных средств согласно настоящей Инструкции.

При этом выдача наличных денежных средств по микрокредиту и микрозайму сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет соответствующего лицевого ссудного счета по микрокредиту и микролизингу;

Кредит счета 10101 “Денежные средства в кассе”

При выдаче микрокредита и микролизинга по безналичному расчету производится следующая бухгалтерская проводка:

Дебет соответствующего лицевого ссудного счета по микрокредиту и микролизингу;

Кредит счета 10503 “Депозиты до востребования, размещенные в банках”.

37. Зачисление средств и начисление процентов на счет возврата микрокредита и микрозайма осуществляется в соответствии с процедурой оформления и учета поступления денежных средств согласно настоящей Инструкции.

38. При погашении основного долга и начисленных процентов по микрокредиту и микролизингу в наличных деньгах производится следующая проводка:

Дебет счета 10101 “Денежные средства в кассе”

Кредит соответствующего лицевого ссудного счета по микрокредиту или микролизингу;

Кредит соответствующего счета 163** по начисленным процентам к получению по микрокредиту и микрозайму.

А также при погашении основного долга и начисленных процентов по микрокредиту и микролизингу в безналичной форме производится следующая проводка:

Дебет счета 10503 “Депозиты до востребования, размещенные в банках”;

Кредит соответствующего лицевого ссудного счета по микрокредиту или микролизингу;

Кредит соответствующего счета 163** по начисленным процентам к получению по микрокредиту и микрозайму.

39. Сумма процентов исчисляется исходя из годовой процентной ставки, установленной микрокредитной организацией по различным видам микрокредитов и микрозаймов. При исчислении процентов за год принимается период в 365 (366) дней. Проценты начисляются, исходя из фактического количества дней с даты выдачи микрокредита или микролизинга (включая день выдачи микрокредита или микролизинга) или последнего погашения процентов:

сумма кредита или займа Х процентная ставка Х количество дней

365 (366)

40. Начисление процентов к получению производится ежедневно и отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет соответствующего счета 163** по начисленным процентам к получению по микрокредиту и микрозайму;

Кредит соответствующих счетов 42000 - 44500 учета процентных доходов по микрокредитам и микрозаймам.

41. В случае, когда возврат основной суммы микрокредита или микролизинга или уплата процентов просрочены на 60 дней и более и прекращены начисления процентов по этим микрокредитам и микрозаймам на балансовых счетах, начисленные, но не полученные проценты должны быть списаны следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет соответствующих счетов 42000 - 44500 учета процентных доходов по микрокредитам и микрозаймам.

Кредит соответствующего счета 163** учета начисленных процентов к получению по микрокредиту и микрозайму;

Настоящие процентные суммы также отражаются на счетах непредвиденных обстоятельств, при этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91501 “Начисленные проценты по выданным микрозаймам, микрокредитам и микролизингам”;

Кредит счета 96335 "Контр-счет по процентам по активам и комиссионным”.

42. После списания процентов с баланса дальнейшее их начисление может производиться только на забалансовых счетах 91501 - “Начисленные проценты по выданным микрозаймам, микрокредитам и микролизингам” и 91505 - “Проценты по другим активам и комиссионные” как правило в течение не более 3 лет. При этом все просроченные проценты зачисляются в доход только после полного покрытия и уплаты основной суммы кредита.

При возврате ранее списанных и начисленных на забалансовых счетах процентов:

Дебет    счета  96335 “Контр-счет по процентам по активам и комиссионным”;

Кредит счета 91501 “Начисленные проценты по выданным микрозаймам, микрокредитам и микролизингам”.

43. Отчисления в резерв на покрытие возможных убытков по микрокредитам и микрозаймам должны относиться на расходы микрокредитной организации через счет 56802 - “Оценка возможных убытков по микрозаймам и микрокредитам” и иметь обязательное отражение в “Отчете о прибылях и убытках” за текущий период:

Дебет счета 56802 “Оценка возможных убытков по микрокредитам и микрозаймам ”;

Кредит  соответствующего счета резерва по покрытию возможных убытков по микрокредитам и микрозаймам (контр-активный).

44. Списание микрокредитов и микрозаймов за счет соответствующих резервов осуществляется следующей проводкой:

Дебет соответствующего счета резерва по покрытию возможных убытков по микрокредитам и микрозаймам (контр-активный);

Кредит   соответствующего лицевого ссудного счета по микрокредиту и микролизингу.

45. При взыскании ранее списанного с баланса основного долга по микрокредитам и микрозаймам и процентов по ним наличными средствами осуществляются следующие проводки:

Дебет счета 10101  “Денежные средства в кассе”

Кредит счета 45921  "Возврат списанных средств"

Кредит соответствующих счетов 42000-44500 учета процентных доходов по микрокредитам и микрозаймам".

На сумму ранее списанного микрокредита и микрозайма (основного долга) на счетах непредвиденных обстоятельств:

Дебет счета 96397 “Контр-счет по другим счетам непредвиденных обстоятельств”;

Кредит счета 95413 “Списанные микрозаймы, микрокредиты и микролизинги”.

ГЛАВА 3. УЧЕТ МИКРОЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Учет микролизинга в микрокредитной

организации, выдающей лизинг

46. Активы, предоставленные микрокредитной организацией в микролизинг учитываются на счетах 15600 “Микролизинг (финансовая аренда)”.

47. Первичное признание объекта микролизинга в микрокредитной организации осуществляется с началом срока договора микролизинга. При этом микрокредитная организация признает в своем балансе объект микролизинга, переданного в лизинг в качестве актива на ту сумму, которая является наименьшей: либо совокупность расходов, связанных с приобретением объекта микролизинга, переданного в лизинг, доставкой его лизингополучателю и приведением его в готовое состояние для использования, либо фактическую стоимость.

48. В случае если микрокредитная организация предварительно уплатила плату за объект микролизинга и объект микролизинга непосредственно доставлен лизингополучателю, микрокредитной организацией заполняется мемориальный ордер на основе акта приема, и выполняет следующие бухгалтерские действия:

а) Дебет счета 19909 "Счет к получению за товарно-материальные ценности и оказанные услуги";

Кредит счета 10503   "Депозиты до востребования, размещенные в банках";

б) Дебет счета 15607 "Микролизинг";

Кредит счета 19909  "Счет к получению за товарно-материальные ценности и оказанные услуги".

49. Первоначальные непосредственные расходы, произведенные микрокредитной организацией и подлежащие покрытию лизингополучателем согласно договору микролизинга, добавляются в стоимость объекта микролизинга.

В случае непокрытия вышеуказанных расходов лизингополучателем согласно договору микролизинга данные расходы признаются расходами соответствующего отчетного периода их возникновения.

50. После первоначального признания объекта микролизинга микрокредитной организацией, следующий учет состоит из учета основного долга (первично признанной суммы) по микролизингу и процентов по ним, подлежащим оплате лизингополучателем.

51. Доход микрокредитной организации исчисляется согласно графику лизинговых платежей в соответствующих отчетных периодах, независимо от произведения лизинговых платежей лизингополучателем.

52. При исчислении микрокредитной организацией процентных доходов по микролизингу осуществляются следующие проводки:

Дебет счета 16323  "Начисленные проценты по микролизингу (финансовой аренде) к получению"

Кредит счета 45105 "Процентные доходы по микролизингу".

53. В случае поступления лизинговых платежей, в частности, на сумму возвращенного основного долга и сумму процентных доходов даются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10503    "Депозиты до востребования, размещенные в банках";

Кредит счета 15607  "Выданный микролизинг";

Кредит счета 16323 "Начисленные проценты по микролизингу (финансовой аренде) к получению"

54. В случае полного выполнения условий оплаты лизинговых платежей после завершения срока договора микролизинга остаток счетов 15607 - "Предоставленный микролизинг"; и 16323 - "Начисленные проценты по микролизингу (финансовой аренде) к получению" будет равняться к нулю.

В случаях приобретения лизингополучателем объекта микролизинга до завершения срока договора микролизинга остаток на этих счетах также будет равняться нулю.

55. В случаях возврата объекта микролизинга из-за нарушения лизингополучателем условий договора микролизинга, до решения дальнейшей судьбы этого актива микрокредитная организация-лизингодатель зачисляет его на свой баланс следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 16701  "Недвижимость и другая частная собственность";

Кредит счета 15607 "Выданный микролизинг".

56. В случае несвоевременных лизинговых платежей со стороны лизингополучателя активу дается статус ненаращивания, и дальнейший учет актива ведется согласно пунктам 41-42 настоящей Инструкции.

57. Перечисления в резерв на покрытие возможных убытков по микролизинговым операциям должны относиться на расходы микрокредитной организации через счет 56838 - “Оценка возможных убытков по микролизингу (финансовой аренде)” и иметь обязательное отражение в “Отчете о прибылях и убытках” за текущий период:

Дебет счета 56838  "Оценка возможных убытков по микролизингу (финансовой аренде)"

Кредит счета 15699 "Резерв по покрытию возможных убытков по микролизингу (контр-активный)".

58. Списание микролизинга с учета соответствующих резервов сопровождается следующей проводкой:

Дебет счета 15699 "Резерв по покрытию возможных убытков по микролизингу (контр-активный)".

Кредит соответствующего счета микролизинга.

59. При взыскании наличными средствами ранее списанного с баланса основного долга по микролизингу и процентов по нему осуществляется следующая проводка:

Дебет счета 10101 “Денежные средства в кассе”

Кредит счета 45921 "Возврат списанных средств";

Кредит счета 45100 "Процентные доходы по микролизингу (финансовой аренде).

Также, при взыскании ранее списанного с баланса основного долга по микролизингу и процентов по нему в безналичной форме осуществляется следующая проводка:

Дебет счета 10503    "Депозиты до востребования, размещенные в банках"

Кредит счета 45921   "Возврат списанных средств";

Кредит счета 45100 "Процентные доходы по микролизингу (финансовой аренде).

На сумму ранее списанного микролизинга (основного долга):

Дебет счета 96397 “Контр-счет по другим счетам непредвиденных обстоятельств”;

Кредит счета 95413 “Списанные микрозаймы, микрокредиты и микролизинги”.

3.2. Учет микролизинга в микрокредитной

организации, получающий лизинг

60. Активы, полученные микрокредитными организациями в лизинг в случае участия в договоре микролизинга в качестве лизингополучателя учитываются на соответствующих счетах 16515 - "Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта", а обязанности вследствие лизинга - на соответствующих счетах 22100 - "Обязанности по лизингу (финансовой аренде)".

61. Микролизинг в финансовой отчетности микрокредитной организации-лизингополучателя признается и как актив, и как обязанность. Настоящее первичное признание осуществляется с началом срока договора микролизинга. При этом микрокредитная организация-лизингополучатель отражает в своем балансе одну из двух стоимостей, которая является наименьшей: либо чистую инвестиционную стоимость объекта лизинга, либо его фактическую стоимость.

62. При первичном признании микролизинга делается следующая проводка:

Дебет счета 16515 "Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта";

Кредит соответствующего счета 22100 "Обязанности по лизингу (финансовой аренде)".

63. Расходы микрокредитной организации, получающей микролизинг, связанные с покупкой, доставкой и приведением в пригодное состояние к использованию в определенных целях, добавляются в стоимость объекта микролизинга.

64. Объект микролизинга в балансе микрокредитной организации, получающей микролизинг, подлежит отражению в виде отдельных статей актива и обязательств. Нельзя указывать обязательство по микролизингу, вычитав её из суммы актива (в качестве контр-активного счета).

65. После первоначального признания микролизинга микрокредитной организацией, получающей микролизинг, следующий учет состоит из учета суммы основного долга (первично признанной суммы) по обязательствам и уплаты процентов по микролизингу.

Так как все риски, связанные с микролизингом, переходят к лизингополучателю, в учете также учитывается и работа микрокредитной организации-лизингополучателя по оценке объекта микролизинга, произведению амортизационных отчислений и других расходов, предусмотренных договором.

66. При первичном признании или во время получения объекта в лизинг расходы микрокредитной организации-лизингополучателя по процентам микролизинга в бухгалтерском учете не отражаются.

67. При расчете процентных расходов по микролизингу в соответствии с графиком лизинговых платежей микрокредитной организацией-лизингополучателем даются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 54902 "Прочие процентные расходы";

Кредит счета 22408 "Начисленные проценты по лизингу (финансовой аренде)".

68. Микрокредитной организацией-лизингополучателем лизинговые платежи сопровождаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 22408 "Начисленные проценты по лизингу (финансовой аренде)";

Дебет счета 22100 "Обязательства по лизингу (финансовой аренде)";

Кредит счета 10503 "Депозиты до востребования, размещенные в банках" (или 10101 "Денежные средства в банках").

69. Микрокредитной организацией-лизингополучателем амортизационные отчисления по объекту микролизинга производятся на основании требований пункта 99 настоящей Инструкции и осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 56626 "Амортизация - Право пользования арендой и усовершенствования арендуемого объекта";

Кредит счета 16519 "Накопленная амортизация - Право пользования арендой и усовершенствования арендуемого объекта (контр-активный)";

70. Сумма амортизационных отчислений по объекту микролизинга и финансовых расходов (процентов по микролизингу) микрокредитной организации-лизингополучателя в определенном периоде может не равняться сумме лизинговых платежей, подлежащей к уплате в данный период.

71. Ежегодная переоценка объекта микролизинга микрокредитной организацией-лизингополучателем осуществляется в установленном законодательством порядке.

72. После осуществления микрокредитной организацией-лизингополучателем последних платежей, остаток на лицевых счетах, открытых по настоящим лизинговым операциям (аналитический учет) на балансовых счетах 16515, 16519, 22100 и 22408 равняется нулю и право владения имуществом переходит к лизингополучателю.

Перевод объекта микролизинга в микрокредитную организацию-лизингополучателю сопровождаются следующими проводками:

а) Дебет счета 16519 "Накопленная амортизация - Право пользования арендой и усовершенствования арендуемого объекта (контр-активный)";

Кредит счета 16515 "Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта";

б) Дебет соответствующего счета 16500 учета основных средств;

Кредит соответствующего счета 165** учета накопленной амортизационной суммы основных средств (контр-активный).

73. В случае если в конце срока договора микролизинга микрокредитной организации-лизингополучателю дано право покупки объекта микролизинга по цене ниже фактической стоимости объекта на день продажи, то покупка сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 22100 "Обязанности по лизингу (финансовой аренде)";

Кредит счета 10503 “Депозиты до востребования, размещенные в банках" (или 10101 “Денежные средства в кассе”).

После закрытия счета 22100 "Обязанности по лизингу (финансовой аренде)" право собственности на объект микролизинга переходит лизингополучателю, при этом выполняются проводки, указанные в пункте 72.

74. В случае если договор микролизинга приостанавливается до срока его действия и лизингодатель забирает объект микролизинга в установленном договором порядке, то возврат объекта микролизинга лизингодателю осуществляется в сумме непокрытой стоимости объекта микролизинга на дату приостановления срока действия договора микролизинга и при этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 16519 "Накопленная амортизация - Право пользования арендой и усовершенствования арендуемого объекта (контр-активный)";

Кредит счета 16515 - "Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта".

75. Финансовый результат (прибыль или убыток) по списанию объекта микролизинга определяется как разница между остаточной (балансовой) стоимостью объекта микролизинга и оставшимся долгом по графику лизинговых платежей, с учетом суммы расходов, связанных со списанием объекта микролизинга.

При определении финансового результата (прибыли или убытка) по списании объекта микролизинга, повышенная сумма стоимости объекта микролизинга в результате ранее производимых переоценок, то есть кредитный остаток по счету 30908 - "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью" добавляется в состав доходов от выбытия объекта микролизинга и одновременно уменьшает резервный капитал по этому счету.

ГЛАВА 4. УЧЕТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

76. Учет факторинговых операций ведется на основании "Плана счетов бухгалтерского учета в микрокредитных организациях".

77. В целях ведения учета платежных документов по факторинговым операциям микрокредитной организацией открывается лицевой счет на счете непредвиденных обстоятельств 90966 - "Купленные дебиторские задолженности - Факторинг". По дебету данного счета отражается полная сумма купленных дебиторских задолженностей, а по кредиту списывается сумма купленных дебиторских задолженностей, полностью оплаченных плательщиками.

78. После подписания сторонами договора о факторинге (уступке денежного требования) микрокредитная организация - финансовый агент перечисляет средства на основной депозитный счет до востребования клиента, за вычетом суммы дисконта.

79. Микрокредитная организация перечисление средств на основной депозитный счет клиента до востребования осуществляет платежным поручением. Делается следующая бухгалтерская проводка:

а) при перечислении средств по факторингу на счет клиента:

Дебет счета 11101 "Купленные дебиторские задолженности - Факторинг" - (на общую сумму факторинга);

Кредит счета 11195 "Купленные дебиторские задолженности - дисконт по Факторингу (контр-активный)" - (на сумму дисконта);

Кредит счета 10503  "Депозиты до востребования, размещенные в банках" - (На сумму разницы между общей суммой и суммой дисконта);

б) При взыскании в установленном порядке средств по факторингу:

Дебет счета 10503 "Депозиты до востребования, размещенные в банках" (или 10101 "Денежные средства в кассе");

Кредит счета 11101 "Купленные дебиторские задолженности - Факторинг";

в) при признании дисконтной суммы по факторингу в доход:

Дебет счета 11195 "Купленные дебиторские задолженности - дисконт по Факторингу (контр-активный)" ;

Кредит счета 45217 "Доходы по купленным дебиторским задолженностям - Факторинг".

80. При факторинговых операциях в верхней части платежного требования клиент должен проставлять штамп или учинить надпись "Факторинг" и по кредиту указывать номер факторингового счета микрокредитной организации - финансового агента.

ГЛАВА 5. ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПРИЕМА

И ВЫДАЧИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

81. При выдаче микрокредитной организацией клиенту денежных средств из кассы по услугам микрокредита, микрозайма и другим микрофинансовым услугам

...