1. Реализация нематериальных активов за плату

Функция недоступна

РЕАЛИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ЗА ПЛАТУ

Отражение в учете

Определение финансового результата

Налоговые последствия

Документальное оформление реализации НМА

Отражение в учете реализации нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть реализованы за плату. При этом объекты интеллектуальной собственности могут быть только уступлены или переуступлены на основании договоров об уступке (переуступке).  То есть предприятие - правообладатель по данным договорам передает другому лицу исключительные права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем и т.д. Договоры уступки (переуступки) исключительных прав на программу для ЭВМ или базу данных могут быть зарегистрированы в Министерстве юстиции (ранее - в Агентстве по интеллектуальной собственности)*.

Реализация нематериальных активов отражается в соответствии с НСБУ N 7 "Нематериальные активы" (рег. МЮ 27.06.2005 г. N 1485), НСБУ N 21 (рег. МЮ 23.10.2002 г. N 1181) и § 3 Положения "О порядке списания с баланса нематериальных активов", рег. МЮ 14.01.2006 г. N 1539 (далее - Положение N 1539). Операции по реализации исключительного права и права пользования цифровыми продуктами учитываются в соответствии с главой 4 Положения "О порядке таможенного оформления (декларирования) и ведения бухгалтерского учета реализации, оформления права пользования программными продуктами и информационной продукцией", утв. ПКМ РУз от 16.08.2018 г. N 670.

Реализация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на счете 9220 “Выбытие прочих активов”. При этом запись производится развернуто:

- по дебету счета 9220 “Выбытие прочих активов” - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, учитываемая на счете учета нематериальных активов, и затраты, связанные с выбытием;

- по кредиту счета 9220 “Выбытие прочих активов” - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от реализации, а также сальдо переоценки выбывающих нематериальных активов.

Дебетовое сальдо (убыток) по счету 9220 “Выбытие прочих активов” в текущем отчетном периоде списывается на счет 9430 “Прочие операционные расходы”, а кредитовое сальдо (прибыль) - на счет 9320 “Прибыль от выбытия прочих активов”.

В бухгалтерском учете с первого числа месяца, следующего за месяцем списания реализованного нематериального актива, прекращается начисление амортизации по такому объекту (п. 40 НСБУ N 7 "Нематериальные активы", рег. МЮ 27.06.2005 г. N 1485).

С 1.01.2022 г. в целях налогового учета начисление амортизации прекращается с даты выбытия нематериального актива из состава амортизируемых активов налогоплательщика (ч. 37 ст. 306 НК, введена Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).

Определение финансового результата

от реализации нематериальных активов

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации нематериальных активов в бухгалтерском учете определяется по формуле:

ФР=В - Ос - НДС + Сп - Рреал,

где:

ФР - прибыль или убыток от реализации НМА,

В - выручка от реализации объекта НМА;

Ос - остаточная (балансовая)  стоимость реализуемого объекта, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью НМА и начисленной амортизацией,

НДС - налог на добавленную стоимость (у плательщиков НДС);

Сп - сальдо переоценки реализуемого НМА, учитываемое по кредиту счета 8510,

Рреал - расходы по реализации данного НМА.

Прибыль (убыток) от реализации объектов НМА отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому она относится, в составе прочих доходов (прочих операционных расходов).

Реализация патента на изобретение прибора. Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС

Налоговые последствия по реализации нематериальных активов

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2020 г. налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации НМА без включения НДС (ч. 1 ст. 248 НК). С 1 января 2023 г. ставка НДС снижена до 12% (ч. 1 ст. 258 НК в ред. Закона РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-812). C 01.10.2019 г. до 1.01.2023 г. ставка НДС составляла 15%, до 01.10.2019 г. - 20%.

В 2019 г. налогооблагаемая база определялась на основе стоимости реализации НМА, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС (ч. 8 ст. 204 НК в ред. Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508).

До 1.01.2019 г. налогооблагаемая база по НДС определялась как положительная разница между ценой реализации НМА (выручкой) и остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС (ч. 8 ст. 204 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508). При реализации по цене, равной или ниже остаточной стоимости, налогооблагаемой базы для исчисления НДС не было.

В 2019 г. предприятия, применявшие упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС, налог рассчитывали исходя из стоимости реализации без включения НДС и дифференцированных ставок НДС (в зависимости от вида деятельности), определенных в ст. 226-4 НК в старой редакции. С 1.01.2020 г. упрощенный НДС отменен (п. 3 Указа Президента РУз от 26.09.2019 г. N УП-5837).

Налог на прибыль

Доходом (убытком) от реализации нематериальных активов признается финансовый результат, определяемый с 1.01.2022 г. в соответствии с Налоговым кодексом (до 01.01.2022 г. - в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия нематериальных активов определяется в соответствии со ст. 298 НК (в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741) путем вычитания из дохода от выбытия их остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость выбывающего объекта НМА:

числящегося в учете на 31 декабря 2020 г., определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 г.;

введенного после 31 декабря 2020 г., определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в соответствии с ч. 5 ст. 307 НК. В случае аннулирования инвестиционного вычета в соответствии с ч. 7 ст. 308 НК накопленная амортизация определяется за вычетом инвестиционного вычета (ч. 26 и 27 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).