Практическая Бухгалтерия
УЧЕТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ / 7. Выбытие автотранспортных средств /1. Реализация автотранспортных средств за плату
Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172
РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЗА ПЛАТУ
Определение финансового результата
Оформление и учет реализации автотранспортных средств
Реализация транспортных средств осуществляется на основании договора купли-продажи. В соответствии с ним и приказом (распоряжением) руководителя предприятия бухгалтерия (иная уполномоченная структура) оформляет отгрузочные документы (счет-фактура, накладная) и акт приема-передачи (формы ОС-1) в трех экземплярах (для ГСБДД, продавца и покупателя). В органы ГСБДД документы представляются для снятия транспортных средств с учета. При передаче транспортного средства покупателю в бухгалтерии производится отметка о его выбытии в инвентарной карточке формы ОС-6.
С 5 сентября 2017 г. цены и тарифы на товары, работы и услуги определяются только в национальной валюте (п. 3 Указа Президента РУз от 02.09.2017 г. N УП-5177). При этом с 23 января 2021 г. в исключительных случаях по проектам, осуществляемым с участием иностранных инвестиций, привлекаемых в рамках соглашений о государственно-частном партнерстве и инвестиционных договоров с Правительством РУз, на основании решений Президента РУз допускается привязка цен на реализуемые товары (работы, услуги) на территории республики к иностранным валютам и условным единицам (ч. 3 ст. 9 Закона РУз "О валютном регулировании" от 07.05.1993 г. N 841-XII в ред. Закона РУз от 22.01.2021 г. N ЗРУ-669). Курсовая разница, возникающая из-за изменения курса, установленного ЦБ РУз, законодательством или соглашением сторон (с 01.01.2022 г.), учитывается при налогообложении согласно ст. 320 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741.
До 05.09.2017 г. в соответствии со ст. 245 ГК все предприятия могли устанавливать цены на товары, работы и услуги в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплату принимать в сумах.
В бухгалтерском учете выбытие транспортных средств в связи с их реализацией отражается в соответствии с Положением "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401 (далее - Положение N 1401), и НСБУ N 21.
Списание стоимости транспортных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 9210 "Выбытие основных средств". При этом запись производится развернуто:
- по дебету счета 9210 "Выбытие основных средств" - первоначальная стоимость транспортного средства, и затраты, связанные с выбытием транспортного средства;
- по кредиту счета 9210 "Выбытие основных средств" - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к транспортным средствам, а также сальдо переоценки выбывающих транспортных средств.
Дебетовое сальдо (убыток) по счету 9210 "Выбытие основных средств" в текущем отчетном периоде списывается на счет 9430 "Прочие операционные расходы", а кредитовое сальдо (прибыль) - на счет 9310 "Прибыль от выбытия основных средств".
Выбытие транспортных средств при реализации их за плату
|
||
|
Дебет |
Кредит |
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости транспортных средств |
9210 "Выбытие основных средств"
|
0160 "Транспортные средства"
|
Списание начисленного износа |
0260 "Износ транспортных средств" |
9210 "Выбытие основных средств" |
Отражение выручки от реализации транспортных средств |
4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" |
9210 "Выбытие основных средств"
|
Списание сальдо по дооценке транспортных средств при их выбытии |
8510 "Корректировки по переоценки долгосрочных активов"
|
9210 "Выбытие основных средств" |
Отражение убытка от реализации транспортных средств |
9430 "Прочие операционные расходы" |
9210 "Выбытие основных средств" |
Отражение прибыли от реализации транспортных средств |
9210 "Выбытие основных средств" |
9310 "Прибыль от выбытия основных средств" |
Начисление налога на добавленную стоимость (плательщиками НДС) |
9210 "Выбытие основных средств"
|
6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" |
Начисление амортизации по реализованному автотранспортному средству прекращается:
в целях бухгалтерского учета - с первого числа месяца, следующего за месяцем его выбытия (п. 31 НСБУ N 5);
с 1.01.2022 г. в целях налогового учета - с даты выбытия автотранспортного средства (ч. 37 ст. 306 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).
Определение финансового результата от реализации
автотранспортных средств
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации транспортных средств в бухгалтерском учете определяется по формуле:
ФР=В - Ос - НДС + Сп - Рреал,
где:
ФР - прибыль или убыток от реализации автотранспортного средства,
В - выручка от реализации,
Ос - остаточная (балансовая) стоимость реализуемого объекта, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью автотранспортного средства и начисленной амортизацией,
НДС - налог на добавленную стоимость (у плательщиков НДС);
Сп - сальдо переоценки реализуемого автотранспортного средства, учитываемое по кредиту счета 8510,
Рреал - расходы по реализации автотранспортного средства.
Налоговые последствия по реализации автотранспортных средств
Налог на прибыль
С 1 января 2022 г. в целях налогового учета финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия автотранспортного средства определяется в соответствии со ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 - вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости без включения НДС согласно ч. 1 ст. 248 НК.
Остаточная стоимость амортизируемого актива:
числящегося в учете на 31 декабря 2020 г., определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 г.;
введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2020 г., определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в целях исчисления налога (ч. 26 и 27 ст. 306 НК).
Сумма дооценки по состоянию на 1.01.2021 г. (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) по выбывающему активу включается в состав дохода от выбытия актива. Результаты переоценки, проведенной после 1.01.2021 г., не учитываются (ч. 19 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741, до 01.01.2022 г. - ч. 7 ст. 306 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741).
Расходы, связанные с реализацией автотранспортных средств, при определении финансового результата с 1 января 2022 г. не учитываются. При расчете налога на прибыль они подлежат вычету (ч. 1 и ч. 2 ст. 305 НК).
До 1.01.2022 г. расходы, связанные с выбытием амортизируемых активов, учитывались при расчете финансового результата в соответствии с законодательством о бухучете и, соответственно, уменьшали прибыль от выбытия актива.
Прибыль, полученная от реализации автотранспортных средств, рассчитанная с 01.01.2022 г. в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом, включается в совокупный доход предприятия при расчете налога на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК в ред. Закона N ЗРУ-741). Ставки налога на прибыль утверждены в ст. 337 НК. При этом для предприятий может быть предусмотрена пониженная ставка налога в зависимости от месторасположения (ст. 483 НК, п. 2 Указа Президента РУз от 30.12.2022 г. N УП-287).
До 1.01.2022 г. финансовый результат от выбытия транспортных средств в целях налогообложения определялся в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (с 1.01.2020 г. до 01.01.2022 г. - ст. 298 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741, до 1.01.2020 г. - ст. 129, п. 1 ст. 132 старого НК).
При расчете налога на прибыль обоснованные и документально подтвержденные убытки от реализации транспортных средств подлежат вычету (ст. 305 НК).
До 1.01.2020 г. убытки от реализации транспортных средств при расчете налога на прибыль подлежали вычету или являлись невычитаемыми в зависимости от срока эксплуатации реализованного актива:
- если срок эксплуатации менее трех лет - убытки от реализации не подлежали вычету при расчете налога на прибыль (с 1 января 2019 г. - п. 12 ст. 147 старого НК в ред. Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508, до 01.01.2019 г. - п. 24 ст. 147 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508);
- если более трех лет - убытки вычитались из налогооблагаемой базы (п. 40"ж" ст. 145 старого НК).
Реализация легкового автомобиля юридическому лицу. Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС
Налог с оборота
Налог с оборота введен взамен единого налогового платежа с 1 января 2020 г. Предприятия, бывшие ранее плательщиками ЕНП, уплачивают налог с оборота, если соответствуют критериям ст. 461 НК. При этом с 1.01.2023 г. предприятие вправе выбрать порядок уплаты налога по установленным ставкам или в фиксированной сумме (ст. 467 НК в ред. Закона РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-812).
При уплате налога с оборота по установленным ставкам доход от реализации транспортных средств включается в совокупный и облагается по ставке вида деятельности, доля доходов которого в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ст. 463, ч. 3 ст. 468 НК). При отсутствии в отчетном (налоговом) периоде видов деятельности, по которым ставки установлены в пп. 2 - 6 ч. 1 ст. 467 НК в ред. Закона N ЗРУ-812, доходы от реализации транспортных средств облагаются по ставке 4% (ч. 4 ст. 468 НК). Также может быть предусмотрена пониженная ставка налога с оборота в зависимости от месторасположения налогоплательщика (ст. 483 НК, п. 2 Указа Президента РУз от 30.12.2022 г. N УП-287). До 2020 г. прибыль от реализации транспортных средств включалась в налогооблагаемую базу по ЕНП (ст. 355 и 132 старого НК) и облагалась по ставке основного вида деятельности (ст. 353 старого НК).
С 1.01.2022 г. в целях налогового учета финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия автотранспортного средства определяется в соответствии со ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 - вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости, определяемой согласно ст. 306 НК.
Остаточная стоимость амортизируемого актива:
числящегося в учете на 31 декабря 2020 г., определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 г.;
введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2020 г., определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в целях исчисления налога (ч. 26 и 27 ст. 306 НК).
Сумма дооценки (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) по выбывающему активу, накопленное по состоянию на 1.01.2021 г., включается в состав дохода от выбытия актива. Результаты переоценки, проведенной после 1.01.2021 г., не учитываются (ч. 19 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741, до 01.01.2022 г. - ч. 7 ст. 306 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741).
Расходы по реализации автотранспортных средств при определении финансового результата с 1 января 2022 г. не учитываются.
До 1.01.2022 г. расходы, связанные с выбытием амортизируемых активов, учитывались при расчете финансового результата в соответствии с законодательством о бухучете и, соответственно, уменьшали доход от выбытия актива.
Реализация легкового автомобиля юридическому лицу. Предприятие - плательщик налога с оборота
При уплате налога с оборота в фиксированной сумме доходы от реализации автотранспортных средств включаются в совокупный доход и таким образом учитываются при определении ставки налога (ст. 470-1 НК, введена Законом N ЗРУ-812). Ставки налога на 2024 год определены в ч. 3 ст. 467 НК в ред. Закона РУз от 28.12.2023 г. N ЗРУ-891.
Налог на добавленную стоимость
Реализация автотранспортных средств является оборотом, облагаемым НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК, до 1.01.2020 г. - п. 1 ч. 1 ст. 199 старого НК).
Налоговая база по НДС предприятиями - плательщиками данного налога с 1 января 2020 г. определяется из стоимости реализуемого автотранспортного средства без включения налога (ч. 1 ст. 248 НК). С 1 января 2023 г. ставка НДС снижена и составляет 12 % (ч. 1 ст. 258 НК в ред. Закона РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-812). До 1.10.2019 г. ставка НДС составляла 20%, с 1.10.2019 г. до 1.01.2023 г. - 15 %.
Ранее налогооблагаемая база по НДС определялась:
в 2019 г. - на основе стоимости реализации автотранспортных средств, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС (ч. 8 ст. 204 старого НК в ред. Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508);
до 2019 г. - как положительная разница между ценой реализации автотранспортных средств и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС (ч. 8 ст. 204 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508). При реализации по цене, равной или ниже остаточной стоимости, налогооблагаемой базы для исчисления НДС не было.
Предприятия, применяющие упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС, действовавший с 1.01.2019 г. до 1.01.2020 г., налог рассчитывали исходя из стоимости реализации без включения НДС и дифференцированных ставок НДС (в зависимости от вида деятельности), определенных в ст. 226-4 НК. С 1.01.2020 г. упрощенный порядок НДС отменен.
Если договором между продавцом и покупателем предусмотрена оплата в национальной валюте в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (в случаях, разрешенных законодательством РУз), и при этом дата оплаты реализованных автотранспортных средств не совпадает с датой совершения оборота по реализации, определяемой в соответствии со ст. 242 НК, положительная или отрицательная разница в сумме выручки, возникшая из-за разницы в курсах иностранной валюты на указанные даты, при определении налоговой базы по НДС не учитывается (ч. 5 ст. 247 НК). Такая положительная или отрицательная разница подлежит учету продавцом в составе доходов или расходов в соответствии с разделом ХII НК.
Налогооблагаемая база по НДС при реализации официальным дилером в рамках программы "TRADE-IN" бывших в употреблении автотранспортных средств физических лиц определяется как положительная разница между ценой реализации и балансовой стоимостью выбывающих объектов, включающая в себя сумму НДС (п. 8"а" Постановления Президента РУз от 18.07.2019 г. N ПП-4397).
С 1 января 2020 г. налоговая база по НДС при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, включающая в себя сумму НДС (ч. 11 ст. 248 НК).
Налог на имущество
До 01.01.2018 г. автотранспортные средства облагались налогом на имущество (ст. 266 старого НК в редакции до Закона РУз от 29.12.2017 г. N ЗРУ-454). Соответственно, при выбытии автомобиля, налогооблагаемая база по налогу уменьшалась с месяца, в котором автотранспортное средство было реализовано и предприятия представляли в ГНИ уточненную справку о сумме налога на имущество юридических лиц (ст. 268, 271 старого НК). При этом текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода корректировались на сумму изменения налога равными долями.
С 1.01.2018 г. автотранспортные средства исключены из объекта обложения налогом на имущество (п. 21 ст. 2 Закона РУз от 29.12.2017 г. N ЗРУ-454).
...