Положение о порядке начисления процентов в коммерческих банках (Утверждено Постановлением правления ЦБ от 23.08.2023 г. N 27/4, зарегистрированным МЮ 29.09.2023 г. N 3460)

Функция недоступна

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Постановлению правления ЦБ

от 23.08.2023 г. N 27/4,

зарегистрированному МЮ

29.09.2023 г. N 3460

Настоящее Положение  утверждено   на  государственном  языке.

Авторский перевод текста на русский язык выполнен экспертами

информационно-поисковой    системы    "Norma"         и        носит

информационный    характер.   При   возникновении   неясностей

следует    обращаться    к   тексту     нормативно-правового    акта

на   государственном   языке.

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке начисления процентов

в коммерческих банках

Настоящее Положение определяет порядок начисления коммерческими банками (далее - банки) процентов по кредитам и микрозаймам (далее - кредиты), вкладам (депозитам), заемным средствам, ценным бумагам, подтверждающим долговые отношения, а также другим финансовым инструментам.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. В настоящем Положении используются следующие основные понятия:

метод начисления бухгалтерского учета - метод, при котором активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, финансовые операции и события отражаются в бухгалтерских записях, когда они происходят (или при фактическом получении), а не в момент получения либо оплаты денежных средств или их эквивалентов по этим действиям;

эффективная процентная ставка - процентная ставка, используемая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока использования актива, для приравнивания с первоначальной балансовой стоимостью актива;

метод эффективной процентной ставки - метод, который приводит к признанию постоянной процентной ставки в течение срока использования актива (обязательства) путем амортизации дисконта или премии на процентный доход (расход) или путем распределения отсроченных процентных платежей;

доходы - экономическая выгода в ходе деятельности банка за период, приводящая к увеличению собственного капитала, не связанному с увеличением доли акционеров. Доход может быть в виде процентов, прибыли, дивидендов, выручки от продажи активов, гонораров, роялти, арендной платы и др.;

процентный доход - доход, полученный за использование денежных средств или их эквивалентов. Также процентный доход включает в себя сумму амортизации любого дисконта, премии или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговых ценных бумаг или кредита и суммами их погашения;

расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов или в форме увеличения обязательств, что ведет к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между акционерами собственного капитала банка;

процентные расходы - расходы за использование денежных средств или их эквивалентов. Процентные расходы включают в себя сумму амортизации любого дисконта или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги или заемных средств и суммой их погашения;

признание - процесс идентификации для включения в отчет о финансовом состоянии или отчет(ы) о финансовых результатах той статьи, которая удовлетворяет определениям одного из элементов финансового отчета, т.е. актива, обязательства, собственного капитала, доходов или расходов.

ГЛАВА 2. ПРИЗНАНИЕ ПРОЦЕНТНЫХ

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

§ 1. Использование метода начисления

и признание процентов

2. Банки должны составлять свои финансовые отчеты, за исключением отчета о денежных потоках, на основе метода начисления бухгалтерского учета.

3. При обработке операций банки должны начислять проценты в автоматизированной форме путем применения метода начисления бухгалтерского учета.

4. Проценты признаются по методу начисления бухгалтерского учета.

5. При расчете процента, начисляемого в пятницу, обычно должны приниматься в расчет три дня - для начисления процентов за пятницу, субботу и воскресенье.

6. В случае если текущий месяц оканчивается в пятницу или в субботу, то начисление будет производиться соответственно за один день или два дня. Проценты за остающийся день (дни) в конце недели начисляются в первый рабочий день следующего месяца. В отношении праздничных дней применяется аналогичный процесс.

7. Проценты, начисляемые и отражаемые за каждый месяц, должны точно отражать получаемые доходы (понесенные расходы) банком за тот месяц. Перенос какой-либо части начисленных процентов, относящихся к отчетному периоду, на следующий период не допускается.

8. Доход банка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению банком на его счет. При агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени третьей стороны, которые не ведут к увеличению капитала банка. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, не считаются доходом. При этом доходом является сумма комиссионного вознаграждения банка.

§ 2. Признание процентных доходов по кредитам

9. Проценты по сумме кредита начисляются со дня выделения кредита до дня, предшествущего дню его возвращения банку или списания с соответствующего счета по иным основаниям.

10. Проценты по кредитам начисляются ежедневно исходя из годового базового периода в 365 дней (по определенным видам кредитов используется базовый период в 360 дней). Проценты по кредитам рассчитываются по следующей формуле:

   

   

При этом в случае использования по определенным видам кредитов базового периода в 360 дней фактическое количество дней для начисления процентов должно быть установлено в виде 360 дней за один год.

При начислении процентных доходов по кредитам может быть использован пример согласно приложению N 1 к настоящему Положению.

11. Начисление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16309 "Начисленные проценты к получению по кредитам";

Кт 41400 - 447хх "Процентный доход по кредитам".

12. Поступление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт Кассовый счет или корреспондентский счет банка или счет клиента;

Кт 16309 "Начисленные проценты к получению по кредитам".

13. При получении процентов по активам банка в виде единовременной премии, в соответствии с методом начисления бухгалтерского учета эти средства должны быть отражены (амортизированы) в составе доходов банка того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денежных средств.

14. При начислении полученных в виде премии процентов по кредитам путем амортизации:

а) премия, поступающая от организации-партнера для выделенного кредита, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 202xx - "Соответствующие депозиты до востребования";

Кт 22812 - "Процентные доходы следующего периода";

б) проценты рассчитываются по формуле, указанной в пункте 10 настоящего Положения, и отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16309 - "Начисленные проценты к получению по кредитам";

Кт 41ххх - "Соответствующий счет процентных доходов по кредитам";

Дт 22812 - "Процентные доходы следующего периода";

Кт 16309 - "Начисленные проценты к получению по кредитам".

При амортизации премии по кредитам может быть использован пример согласно приложению N 2 к настоящему Положению.

15. В случае частичного погашения клиентом кредита до наступления даты погашения кредита банк должен начислять проценты на фактически непогашенную часть основной суммы долга.

§ 3. Признание процентных расходов

по вкладам (депозитам)

16. Проценты на сумму банковского вклада (депозита) начисляются, начиная со дня, следующего за днем поступления вклада (депозита) в банк, по день, предшествующий его возврату вкладчику или списания со счета вкладчика по иным основаниям.

17. Проценты по вкладам (депозитам) начисляются ежедневно и отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 50100-511хх "Соответствующий счет процентных расходов по вкладам (депозитам)";

Кт 224хх "Соответствующий счет начисленных процентов к оплате по вкладам (депозитам)".

При начислении процентных расходов по вкладам (депозитам) может быть использован пример согласно приложению N 3 к настоящему Положению.

18. Выплата процентов клиенту отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 224хх "Соответствующий счет начисленных процентов к оплате по вкладам (депозитам)";

Кт Кассовый счет или корреспондентский счет банка или соответствующий депозитный счет клиента.

19. В случае если клиент частично снимает суммы со вклада (депозита), то банк должен начислить проценты на фактическую сумму остатка вклада (депозита).

§ 4. Признание процентных расходов

по заемным средствам

20. Проценты по заемным средствам начисляются ежедневно и отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 53100 - 543хх "Соответствующий счет процентных расходов по кредитам, выпущенным ценным бумагам и сделками РЕПО с ценными бумагами";

Кт 22410 "Начисленные проценты к оплате по полученным кредитам" или

Кт 22414 "Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам".

При начислении процентных расходов по заемным средствам может быть использован пример согласно приложению N 4 к настоящему Положению.

21. Выплата процентов клиенту отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Кт 22410 "Начисленные проценты к оплате по полученным кредитам" или

Кт 22414 "Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам";

Кт Кассовый счет или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента.

22. В случае полной или частичной выплаты заемных средств до наступления срока погашения банк должен начислить проценты за фактическое количество дней, в течение которых основная сумма оставалась непогашенной.

§ 5. Признание процентного дохода

по финансовым инструментам, приобретенным

по номинальной стоимости

23. Процентные доходы по финансовым инструментам начисляются ежедневно.

24. Проценты по финансовым инструментам отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 1хххх "Соответствующий счет начисленных процентов к получению";

Кт 4хххх "Соответствующий счет процентных доходов".

При начислении процентных доходов по финансовым инструментам, приобретенным по номинальной стоимости, может быть использован пример согласно приложению N 5 к настоящему Положению.

§ 6. Проценты, начисленные до приобретения

25. Когда невыплаченные проценты накапливаются до приобретения процентной инвестиции, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения, и только часть получаемых процентов после приобретения признается в качестве дохода.

При начислении процентов до приобретения может быть использован пример согласно приложению N 6 к настоящему Положению.

ГЛАВА 3. ПРИЗНАНИЕ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА

ЭФФЕКТИВНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ

§ 1. Применение метода эффективной процентной ставки

26. Банки должны применять метод эффективной процентной ставки при начислении процентов по финансовым инструментам, продаваемым с премией или дисконтом, или когда в договоре не предусмотрен график ежемесячной выплаты процентных платежей.

27. При применении метода эффективной процентной ставки сроки и суммы процентных платежей, выплачиваемых клиентами или клиентам, могут отличаться от начисленных процентов.

28. На основе метода эффективной процентной ставки доход определяется путем дисконтирования ожидаемых денежных потоков до достижения первоначальной балансовой стоимости актива (обязательства). Эффективная процентная ставка вычисляется с использованием программного обеспечения. При этом используется функция вычисления "Внутренней ставки доходности" (ВСД) в программе Microsoft Excel.

При начислении эффективной процентной ставки с применением программы Microsoft Excel может быть использован пример согласно приложению N 7 к настоящему Положению.

§ 2. Признание процентного дохода по финансовым

инструментам, приобретенным с дисконтом

29. Процентный доход по финансовым инструментам, приобретенным с дисконтом, отражается на дату покупки следующей

...