Положение о порядке ведения бухгалтерского учета финансовых активов в коммерческих банках (Утверждено Постановлением правления ЦБ от 10.09.2005 г. N 19/5, зарегистрированным МЮ 30.11.2005 г. N 1528)

Функция недоступна

ПРИЛОЖЕНИЕ

к Постановлению правления ЦБ

от 10.09.2005 г. N 19 / 5,

зарегистрированному МЮ

30.11.2005 г. N 1528

Настоящее Положение  утверждено   на  государственном  языке.

Авторский перевод текста на русский язык выполнен экспертами

информационно-поисковой    системы    "Norma"         и        носит

информационный    характер.   При   возникновении   неясностей

следует    обращаться    к   тексту     нормативно-правового    акта

на   государственном   языке.

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке ведения бухгалтерского учета

финансовых активов в коммерческих банках

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан", "О банках и банковской деятельности", "О бухгалтерском учете" и определяет порядок ведения бухгалтерского учета финансовых активов в коммерческих банках Республики Узбекистан (далее - банки) в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (далее - МСБУ).

2. Требования настоящего Положения не применяются в отношении собственных акций банка, счетов по кредитным средствам, удерживаемым средствам к получению, а также производным ценных бумаг.

II. ПОНЯТИЯ

3. В целях настоящего Положения используются следующие понятия:

Финансовые средства (инструменты) - это любой договор, который приводит к возникновению финансового актива у одного хозяйствующего субъекта и финансовых обязательств или долевых средств у другого хозяйствующего субъекта.

Финансовый актив - это наличные денежные средства, вытекающее из  договора право на получение и обмен денежных средств или финансовых активов от других хозяйствующих субъектов, а также долевые средства другого хозяйствующего субъекта.

Денежные формы финансового актива (обязательства) - это находящиеся в распоряжении (с правом владения) денежные средства, а также активы  и обязательства к получению и  выплате в размере фиксированных или установленных сумм денежных средств. Не все финансовые активы могут быть денежными формами.

Финансовое обязательство - это любое обязательство по передаче или обмену денежных средств и других финансовых активов с другим хозяйствующим субъектом путем договорных обязательств.

Долевые средства (инструменты) - это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах хозяйствующего субъекта, оставшихся после вычета всех его обязательств перед другим хозяйствующим субъектом.

Справедливая (действительная) стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или оплатить обязательство при совершении сделки на общих условиях между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

Амортизируемая стоимость финансового актива - сумма, по которой финансовый актив был оценен при  первоначальном признании в балансовом отчете (т.е. сумма, отраженная на счете актива, плюс/минус сумма, отраженная  на счете премии/дисконт, плюс сумма на счете затрат по приобретению актива, плюс начисленные проценты, отраженные на счете любых начисленных купленных процентов  к получению и отдельно к получению), минус сумма выплат на погашение основного долга, плюс/минус сумма определяемой методом "реальной ставки процента" накопленной амортизации премии/дисконта,  минус амортизация затрат по приобретению актива  и минус резерв покрытия возможных затрат.

Балансовая стоимость финансового актива - остаток на счете финансового актива, плюс-минус остаток на счете премия/дисконт, плюс остаток на активном счете затрат по приобретению актива, плюс остаток на счете начисленных процентов к получению, плюс/минус остаток на счете корректировки справедливой стоимости, минус резерв покрытия возможных убытков.

Балансовая стоимость - сумма, которая сопоставляется с текущей справедливой стоимостью финансового актива для повторной корректировки его справедливой стоимости.

Премия - сумма выплаты за долговую ценную бумагу (без учета затрат по приобретению),  превысившая сумму актива по номинальной стоимости с учетом любых купленных процентов к получению. [Цена покупки - (номинальная стоимость + купленные проценты к получению)]. Премия, имея дебет-остаток, уменьшает процентный доход в средстве расчета амортизации методом реальной ставки процента.

Дисконт - сумма, превышающая сумму долговой ценной бумаги, приобретенной по номинальной стоимости, в  размере любых купленных и начисленных процентов к получению за долговые ценные бумаги (без учета затрат по приобретению). [(Номинальная стоимость + купленные проценты к получению) - цена покупки). Дисконт, имея кредит-остаток, увеличивает процентный доход в средстве расчета амортизации методом реальной ставки процента.

Купленные проценты к получению - любые начисленные, но не выплаченные проценты по долговым ценным бумагам. Это проценты к выплате предъявителю ценной бумаги и переходящие к покупателю с даты приобретения.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизируемой стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентного дохода и процентных расходов на протяжении соответствующего периода (в т.ч. амортизация премии и дисконта, а также затрат по приобретению  долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения).

Эффективная ставка процента - это та ставка, по которой дисконтируются предполагаемые будущие денежные потоки на протяжении ожидаемого срока полезной службы финансового актива или, где это будет приемлемо, более короткого периода,  для получения его чистой балансовой стоимости

Прекращение признания - списание ранее признанного финансового актива с баланса банка.

Дата сделки - это дата, на которую банк берет на себя обязательство купить  или продать финансовый актив.

Учет на дату сделки - признание или прекращение признания актива на дату заключения сделки, а не на период осуществления окончательного расчета по нему.

Затраты на операцию - приростные затраты, которые относятся непосредственно к приобретению (затраты по приобретению) или выбытию (расходы по продаже) финансового актива.

Возможные убытки - сумма, на которую балансовая стоимость финансового актива превышает его  возмещаемую стоимость.

III. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА

И ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

§ 1. Классификация финансовых активов

4. Финансовые активы подразделяются на 3 категории:

1) Ценные бумаги для купли и продажи;

2) Инвестиции в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

3) Инвестиции в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для  продажи.

5. Ценные бумаги для купли и продажи включают в себя ценные бумаги, предназначенные для продажи, изменения справедливой стоимости которых отражаются в отчете о  прибылях и убытках, и классифицированные банком при первоначальном признании в балансовом отчете как "Ценные бумаги для купли и продажи". Следовательно, существуют два внутренних вида финансовых активов, классифицированных по категории "Ценные бумаги для купли и продажи".

Финансовый актив классифицируется в качестве актива, предназначенного для продажи, если он был приобретен банком непосредственно в целях продажи в ближайшее время или является частью портфеля финансовых активов, который управляется совокупно единой группой и по которому наблюдаются реальные признаки получения прибыли на краткосрочной основе.

Банк при покупке каких-либо других ценных бумаг с целью ведения их учета по справедливой стоимости, при наличии возможности их достоверной оценки по справедливой стоимости и в целях отражения изменения справедливой стоимости через  отчет  о прибылях и убытках может классифицировать их по категории "Ценные бумаги для купли и продажи". При этом в дальнейшем данное решение банка не должно изменяться.

6. Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, являются финансовыми активами с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным  сроком погашения,  в отношении которых банк должен иметь намерение и способность  удерживать их до погашения.

7. Банки классифицируют финансовые активы по категориям, указанным в приложении N 4 настоящего Положения.

8. Банки должны классифицировать долговые средства по категории "Удерживаемые до погашения" только при наличии намерения и способности удерживать их до погашения (приложение N 1).

9. Долевые средства банки не должны классифицировать по категории  "Удерживаемые до погашения", т.к. долевые средства не обладают сроком  погашения.

10. Банк не должен классифицировать финансовые активы по категории "Удерживаемые до погашения", если он в течение текущего финансового года или в течение 2-х предыдущих финансовых годов продал или переклассифицировал крупное количество "удерживаемых до погашения ценных бумаг" до наступления срока их погашения, за исключением следующих случаев, когда:

1) произведены банком настолько близко к сроку погашения финансового актива, что изменение рыночной ставки процента в период, оставшийся до погашения этого финансового актива, не смогло бы оказать существенного влияния на его справедливую стоимость (приложение N 2);

2) произведены банком после полного взыскания первоначальной  основной суммы долга посредством запланированных платежей (приложение N 2);

3) имели место в связи с непредвиденными событиями, не зависящими от банка и имеющими  чрезвычайный характер, из-за которых не могли быть предвидены и по ним не были предприняты какие-либо обоснованные действия (приложение N 3).

11. Банки должны все финансовые активы, не классифицированные по категории "Ценные бумаги для купли и продажи" или "Удерживаемые до погашения", классифицировать по категории "Имеющиеся в наличии для продажи".

12. Банки при переводе финансового актива из одной категории в другую категорию (например, из категории "Имеющиеся в наличии для продажи" в категорию "Удерживаемые до погашения") отражают этот актив на  счете нового вида согласно разделу VII настоящего Положения.

§2. Срок признания финансового актива

и определение его стоимости

13. Финансовый актив признается банком в балансовом отчете только при наличии одной из сторон, в отношении которой распространяются условия договора по этому финансовому средству банка. 

14. Банки должны признавать финансовый актив в балансовом отчете исходя из учета, проводимого на дату сделки. И финансовый актив, и обязательство по платежам за актив отражаются также на дату сделки.

15. Банки при первоначальном признании купленного финансового актива оценивают его по справедливой стоимости, отражающей его действительную стоимость. Все расходы по финансовым активам, классифицированным как "Имеющиеся в наличии для продажи" или "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения", которые непосредственно относятся к их приобретению, также отражаются в качестве активов и включаются в "амортизируемую стоимость" ценной бумаги.

Затраты по приобретению финансовых активов, классифицированных по категории "Ценные бумаги для купли и продажи",  признаются  в качестве текущих расходов банка и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

§3. Бухгалтерские проводки при признании

финансового актива

16. Банки при приобретении финансовых активов отражают их номинальную стоимость на соответствующих балансовых счетах плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков согласно их классификации.

При этом премия, дисконт  и любые другие купленные начисленные проценты учитываются на отдельных счетах согласно приложению N 4 настоящего Положения.

17. Банки при покупке долевых ценных бумаг, классифицированных по категории "Ценные бумаги для купли и продажи" или "Имеющиеся в наличии для продажи", должны отражать их по справедливой стоимости на соответствующем балансовом счете согласно приложению N 5 настоящего Положения.

18. Затраты по приобретению долговых ценных бумаг,  классифицированных по категориям  "Имеющиеся в наличии для продажи"" или "Удерживаемые до погашения", отражаются на балансовом счете 10889 - "Затраты по приобретению долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" или счете 15989 -  "Затраты по приобретению долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения".

Затраты по приобретению долговых ценных бумаг, классифицированных по категории "Ценные бумаги для купли и продажи", и все затраты по приобретению долевых ценных бумаг отражаются на балансовом счете 55110 -  "Комиссионные расходы и расходы за услуги - Ценные бумаги".

IV. АМОРТИЗАЦИЯ ДИСКОНТА, ПРЕМИИ И ЗАТРАТ

ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

19. Амортизация премий или дисконтов по всем финансовым активам производится банками посредством метода реальной ставки процента.

Амортизация затрат по приобретению долговых ценных бумаг, классифицированных по категории  "Имеющиеся в наличии для продажи" или "Удерживаемые до погашения" производится банками также посредством метода реальной ставки процента.

20. Амортизация дисконта отражается путем дебетования соответствующего счета "Дисконт" и кредитования счета "Процентные доходы" согласно приложениям N 6, N 7 и N 8 настоящего Положения.

21. Амортизация премий  и затрат по приобретению отражается путем дебетования соответствующего счета "Процентные доходы" или кредитования счетов "Премия" или  "Затраты по приобретению долговых ценных бумаг"  согласно приложению N 8 настоящего Положения.

V. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

§ 1. Последующая оценка активов, классифицированных

по категории  "Ценные бумаги для купли и продажи"

22. Банки после первоначального признания финансовых активов, классифицированных по категории "Ценные бумаги для купли и продажи", оценивают по их справедливой стоимости без вычета затрат банка при продаже или списании  возможных убытков по этим активам.

Корректировки осуществляются непосредственно через финансовые отчеты о прибылях и убытках.

23. Банки имеют право производить расчет сумм корректировок от изменения справедливой стоимости либо на основе всего портфеля, либо отдельно каждой ценной бумаги. В результате этих  произвольных методов возникает совокупная  итоговая сумма корректировки.

24. Расчет суммы корректировки от изменения справедливой стоимости производится следующим образом:

Справедливая стоимость  -  Балансовая стоимость  =  Сумма корректировки.

Положительная разница, получаемая при использовании этой формулы, показывает увеличение справедливой стоимости, отрицательная разница - уменьшение справедливой стоимости.

25. Корректировка справедливой стоимости осуществляется, по меньшей  мере, до составления  ежемесячного финансового отчета. Для отражения увеличения справедливой стоимости производится следующая бухгалтерская проводка:

     

       

26. Для отражения уменьшения справедливой стоимости производится следующая бухгалтерская проводка (приложение N 6):

       

§ 2. Последующая оценка активов, классифицированных

по категории "Имеющиеся в наличии для продажи"

27. Банки, после первоначального признания, финансовые активы, классифицированные по категории "Имеющиеся в наличии для продажи", оценивают по их справедливой стоимости. При этом возможные расходы банков при продаже или списании возможных убытков по этим активам не вычитываются из справедливой стоимости 

Корректировки не приводят непосредственно к прибылям и убыткам банка, а осуществляются на его счете капитала.

28. Требования предыдущего пункта не применяются, в порядке исключения, в отношении долевых средств, по которым не существует котируемых рыночных цен и чья справедливая стоимость не может быть с достаточной степенью надежности  оценена.

Такие активы, даже в случае их классификации по категории "Имеющиеся в наличии для продажи", отражаются по справедливой стоимости за вычетом резерва возможных убытков. Если в дальнейшем представится возможность достоверно  оценить их по справедливой стоимости, банки должны такие активы учитывать по действительной стоимости.

Если долевая ценная бумага была учтена по справедливой стоимости и в дальнейшем отсутствует возможность достоверно оценить ее справедливую стоимость, то этот актив отражается по действительной стоимости.  В этом случае используется метод учета, указанный в данном пункте, не производится только амортизация нереализованных прибылей и убытков, отраженных отдельно на счете капитала. При этом они удерживаются на счете капитала до продажи этого актива.

29. Суммы корректировок  от изменения справедливой стоимости финансовых активов определяются в составе всего портфеля или отдельно  по каждой ценной бумаге. В результате использования этих методов получается  совокупная итоговая скорректированная сумма.

30. Расчет суммы корректировки от колебаний справедливой стоимости, производится следующим образом:

Справедливая стоимость - Балансовая стоимость =  Скорректированная сумма

Положительная разница, полученная  при этом, показывает увеличение справедливой  стоимости, отрицательная разница - уменьшение справедливой  стоимости.

31. Для отражения увеличения справедливой стоимости используется следующая бухгалтерская проводка:

      

...