Инструкция по применению Закона Республики Узбекистан "О земельном налоге" (Зарегистрирована МЮ 30.07.1996 г. N 268, утверждена 28.06.1996 г. МФ N 46, ГНК N 96-57)

Функция недоступна

ЗАРЕГИСТРИРОВАНА

МИНИСТЕРСТВОМ ЮСТИЦИИ

РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

30.07.1996 г.

N 268

УТВЕРЖДЕНА

28.06.1996 г.

ИНСТРУКЦИЯ

по применению Закона Республики Узбекистан

"О земельном налоге"

         

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящая Инструкция издана на основании Закона Республики Узбекистан от 6 мая 1993 года "О земельном налоге" с изменениями и дополнениями, внесенными законами Республики Узбекистан от 6 мая и 23 сентября 1994 года, 6 мая и 31 августа 1995 года. В Инструкции учтены указы Президента Республики Узбекистан и постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан, разъяснения Комитета Олий Мажлиса Республики Узбекистан по экономической реформе, бюджетной политике и местному самоуправлению по вопросам земельного налогообложения.

1.2. Юридические и физические лица, имеющие в собственности, владении или пользовании земельные участки, уплачивают ежегодный земельный налог, размеры которого определяются в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности этого участка.

Юридические и физические лица, получившие по решению местных органов власти и управления земельные участки в аренду, вместо земельного налога уплачивают в местный бюджет арендную плату, размер которой устанавливается по соглашению сторон, но не ниже одной и не более трех ставок, а при использовании земель для сельскохозяйственных нужд в размере одной ставки земельного налога, установленных законодательством.

Порядок учета арендаторов земель, представления расчетов арендной платы за арендованную землю, исчисления и уплаты арендной платы, проверки и ответственность за своевременное и полное внесение арендной платы в бюджет принимается в соответствии с порядком, установленным для земельного налога настоящей Инструкцией.

1.3. Органы самоуправления поселков, кишлаков, аулов, махаллей, правления садово-виноградарских товариществ и автостоянок оказывают помощь налоговым органам во вручении гражданам платежных извещений и способствуют своевременному и полному поступлению земельного налога.

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

И АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

2.1. Плательщиками земельного налога являются объединения, предприятия, учреждения, организации, коллективные, государственные, дехканские хозяйства, другие сельскохозяйственные предприятия, иностранные юридические лица, их организации, отделения и филиалы, включая находящиеся на территории Республики Узбекистан, филиалы совместных предприятий, а также граждане Республики Узбекистан, других государств и лица без гражданства*, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные участки, за исключением тех, которые согласно пункту 4.2 настоящей Инструкции освобождены от уплаты земельного налога.

2.2. Плательщиками арендной платы являются юридические лица и граждане, получившие землю по решению компетентных органов власти и управления в аренду.

___________

* В дальнейшем именуются "юридические лица и граждане".

3. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Объектами налогообложения для юридических лиц (за исключением земель, освобожденных от уплаты налога согласно пункту 4.1 настоящей Инструкции) являются:

1) земельные участки, приобретенные в собственность в порядке, установленном законодательством Республики Узбекистан;

2) земельные участки, предоставленные в постоянное владение для ведения сельского или лесного хозяйства;

3) земельные участки, предоставленные в постоянное пользование для строительства предприятий, зданий и сооружений или для иных несельскохозяйственных нужд;

4) земельные участки, право пользования которыми перешло вместе с передачей предприятий, зданий и сооружений;

5) земельные участки, предоставленные органами власти и управления в аренду;

6) самовольно занятые земельные участки, независимо от вида и сроков пользования.

3.2. Объектами налогообложения для граждан являются:

1) земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, как при жилом доме, так и на общественных землях;

2) земельные участки, предоставленные гражданам для индивидуального жилищного строительства;

3) земельные участки, предоставленные гражданам для ведения коллективного садоводства, виноградарства и огородничества;

4) земельные участки, предоставленные отдельным категориям граждан в порядке служебного земельного надела;

5) земельные участки, права на владение которыми перешло гражданам вместе с жилым домом, садовым домиком по наследству или в результате дарения либо приобретения;

6) земельные участки, приобретенные в порядке, установленном законодательством.

7) земельные участки, предоставленные в постоянное пользование или в аренду для строительства объектов торговли, сферы услуг и другой предпринимательской деятельности.

3.3. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование.

При этом в облагаемую налогом площадь земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений, включаются также санитарно-защитные, технические и другие зоны, если они не предоставлены во владение и пользование другим юридическим лицам и гражданам.

4. ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

4.1. К земельным участкам, не подлежащим налогообложению, относятся:

1) земли общего пользования городов, поселков и сельских населенных пунктов (площади, улицы, проезды, дороги, набережные, арычная оросительная сеть, кладбища, к ним также относятся земли городской застройки, не предоставленные в пользование юридическим лицам и гражданам);

2) земли общего пользования садово-огороднических товариществ и общественных гаражей. К ним относятся подъездные пути к гаражам отдельных граждан, оросители, коллекторы и другие земли на территории общественных гаражей (автостоянок), не используемые отдельными гражданами;

3) земли природоохранного назначения (заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады, заказники (за исключением охотничьих) и памятники природы, защитные лесные насаждения. В Узбекистане в соответствии с действующим законодательством все леса выполняют защитные функции и освобождаются от уплаты земельного налога;

4) земли оздоровительного назначения (земли, располагающие природными факторами, благоприятными для организации профилактики заболеваний и лечения людей, предоставленные в установленном порядке соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование);

5) земли рекреационного назначения (земли, предоставленные соответствующим учреждениям для организации массового отдыха и туризма населения, лесопарки, парки, бульвары, скверы, пляжи и т.п.);

6) земли историко-культурного назначения (земли историко-культурных заповедников, мемориальных парков, погребений, археологических памятников, памятников истории и культуры и т.п., предоставленные соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование). Земли, занятые зданиями, являющимися памятниками истории и культуры, освобождаются от уплаты земельного налога в случаях использования их по прямому назначению, то есть для развития науки, просвещения и культуры, воспитания граждан в патриотическом, идейно-политическом, моральном и интернациональном духе. В случаях использования их в хозяйственных, коммерческих или иных целях земельный налог уплачивается в установленном порядке;

7) земли водного фонда (земли, занятые реками, озерами, водохранилищами, каналами, внутренними морями, болотами, гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями, а также полосы отвода по берегам водоемов, предоставленные в установленном порядке предприятиям, учреждениям и организациям для нужд водного хозяйства);

8) земли запаса. В эту категорию входят земли, не предоставленные во владение или пользование юридическим лицам и гражданам;

9) земли, отчужденные под линии электропередач, кабельные линии, подстанции и сооружения на них. В состав сооружений на кабельных линиях электропередач входят вентиляционные шахты, кабельные колодцы, подпитывающие устройства, переходные пути и т.п.;

10) земли, отведенные под тепловые трассы, газопроводы, нефтепроводы и сооружения на них. В состав сооружений входят противопожарные и противоаварийные сооружения, станции катодной защиты трубопроводов, насосные и компрессорные станции с узлами их подключения, устройства очистки трубопроводов и т.п.;

11) водоводы, водозаборные, очистные, канализационные сети, сооружения и другие земли, занятые под объектами коммунального хозяйства. В состав объектов коммунального хозяйства входят насосные станции, смотровые колодцы и дюкеры на водопроводной и канализационной сети в населенных пунктах, водонапорные башни и тому подобные сооружения. Настоящим подпунктом освобождаются от уплаты налога земли, занятые только объектами водоснабжения и канализации, связанные с оказанием коммунальных услуг населению, за исключением объектов водоснабжения и канализации, очистки вод, используемые для производственных целей;

12) общегосударственные линии связи и сооружения на них. В общегосударственные линии связи входят воздушные, кабельные, радиорелейные и спутниковые линии связи. В состав сооружений на линиях связи входят необслуживаемые и обслуживаемые усилительные пункты, регенерационные пункты, телефонная канализация, колодцы, шкафы, телефонные контейнеры, замерные столбики, указательные столбики, шлагбаумы на линиях связи, антенные поля. За земли, занятые радиотелевизионными, узловыми и промежуточными станциями, приемными и передающими радиоцентрами, объектами технического узла междугородней связи и телевидения, административными, вспомогательными и иными зданиями земельный налог уплачивается в установленном порядке;

13) земли, занятые под спортивные сооружения, стадионы, спортивные площадки, бассейны, объекты технических видов спорта и другие физкультурно-оздоровительные комплексы, места отдыха и оздоровления матерей и детей, учебно-тренировочные базы, санаторно-курортные учреждения и дома отдыха. В соответствии с настоящим подпунктом от уплаты земельного налога освобождаются земли, занятые непосредственно спортивными сооружениями, а не спортивные общества, в этой связи земли, занятые другими объектами спортивных обществ, уплачивают земельный налог в установленном порядке. Земельные участки, занятые спортивными сооружениями, стадионами, спортивными площадками иных предприятий и организаций, освобождаются от уплаты налога в том случае, если их строительство было предусмотрено проектной документацией, утвержденной в установленном порядке;

14) земли, занятые автомобильными дорогами с охранной зоной и сооружениями на них (кроме земель, используемых в качестве служебных наделов);

15) земли, занятые железными дорогами с охранной зоной и сооружениями на них (кроме земель, предоставленных в качестве служебных наделов).

В состав сооружений на железных дорогах входят резервы, кавальеры, путевые водоотводные, укрепительные и поддерживающие сооружения, снегозащитные и пескоукрепительные полосы вдоль дорог, тяговые подстанции, специальные тупики, тоннели и тому подобные искусственные сооружения и путевые устройства. За земли, занятые железными дорогами, находящимися на балансе объединений и предприятий, налог уплачивается в установленном порядке;

16) земли, занятые взлетно-посадочными полосами, включая рулежные дорожки и стоянки самолетов, радионавигационным и электроосветительным оборудованием аэропортов гражданской авиации;

17) земли, занятые городским электрическим транспортом общего пользования (включая метрополитен);

18) земли, занятые под гидрометеорологические и гидрогеологические станции и посты, скотопрогоны;

19) земли, отведенные под строительство объектов или занятые объектами промышленности, законсервированные решениями Кабинета Министров Республики Узбекистан, до продолжения строительства или начала действия объектов;

20) земли, предоставленные для нужд Министерства обороны, Службы национальной безопасности и Министерства внутренних дел Республики Узбекистан (кроме земель, предоставленных для сельскохозяйственной деятельности);

21) земли, сельскохозяйственных и лесохозяйственных предприятий, учреждений и организаций: занятые лесами и защитными лесными насаждениями; занятые объектами образования, культуры и здравоохранения, а также спортивными сооружениями; общего пользования населенных пунктов (улицы, площади, парки и т.п.).

В лесных хозяйствах за пастбищные угодья, не используемые для пастьбы скота, земельный налог уплачивается по ставкам для прочих земель;

22) вновь осваиваемые земли и земли существующего орошения, находящиеся в процессе мелиоративного улучшения, на срок, предусмотренный проектом, но не более пяти лет с начала работ.

В соответствии с этим подпунктом от уплаты земельного налога освобождаются вновь осваиваемые и орошаемые земли, а также орошаемые сельскохозяйственные угодья, на которых производятся мелиоративные работы по капитальной планировке, реконструкции оросительной сети и мелиоративному улучшению земель либо по комплексной реконструкции орошаемых земель с выведением их из сельскохозяйственного оборота. Если в проекте сроки освоения земель и осуществления мелиоративных работ не указаны или этот срок не соответствует фактическому использованию земель, тогда за земельный участок налог не уплачивается за тот год, в котором земля для сельскохозяйственных нужд не использовалась, а выполнялись мелиоративные работы и работы по освоению новых земель.

В случае выполнения мелиоративных работ и работ по освоению новых земель в осенне-зимний или зимне-весенний периоды и использования этих земель под посевы сельскохозяйственных культур, земельный налог за этот год уплачивается в полном объеме.

Факт освоения и орошения новых земель и мелиоративного улучшения земель существующего орошения подтверждается данными главного (старшего) инженера-землеустроителя района;

23) земли сельскохозяйственного назначения и лесного фонда научных организаций, опытных, экспериментальных и учебно-опытных хозяйств научно-исследовательских организаций и учебных заведений, используемые непосредственно для научных и учебных целей. В соответствии с настоящим подпунктом от уплаты налога освобождаются земельные участки, занятые под посевами и насаждениями, используемые для проведения научных опытов, экспериментальных работ, селекции новых сортов и других научных и учебных целей, тематика которых утверждена в установленном порядке. За остальные земли, занятые под посевами и насаждениями, предназначенными для размножения культур и производства сельскохозяйственной продукции, а также земли, занятые административными, производственными и другими зданиями, дворами, ирригационной и дорожной сетью земельный налог уплачивается в установленном порядке. За земельные участки, предоставленные органами власти в сельскохозяйственных и лесохозяйственных целей, налог уплачивается по ставкам для сельскохозяйственных предприятий согласно приложениям 4 - 7, а предоставленные для других целей - по ставкам, приведенным в приложениях 8 - 10 к настоящей Инструкции;

За земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, впредь до решения вопроса об их предоставлении в пользование, и при использовании их по назначению земельный налог с граждан не взимается. При использовании квартир или части многоквартирных жилых домов в целях, не связанных с проживанием людей, уплачивается соответствующая доля земельного налога по ставкам, установленным для предприятий и организаций.

На земельные участки, не подлежащие налогообложению, при использовании их не по прямому назначению льготы, установленные настоящим пунктом Инструкции, не распространяются, и за эти земельные участки уплачивается налог в установленном порядке по соответствующим ставкам.

Для строительства подземных линейных инженерных коммуникаций (линии электропередач и связи, трубопроводы различного назначения) юридическим лицам земля предоставляется во временное пользование на период строительства. После завершения строительства поверхность земли разравнивается и эта территория, включая охранные зоны, используется с соблюдением правил охраны инженерных коммуникаций. В этой связи, в случае прохождения подземных линейных инженерных сооружений через земельный участок, предоставленный юридическим лицам, налог уплачивается ими за всю площадь, находящуюся в пользовании. Если инженерные коммуникации, освобожденные от уплаты налога, проходят над землей, тогда занимаемые ими земельные участки исключаются из налогооблагаемых площадей.

4.2. К плательщикам, освобожденным от уплаты земельного налога, относятся:

1) учреждения культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, независимо от форм собственности и подчиненности за земельные участки, отведенные для осуществления возложенных на них задач. К ним относятся:

- учреждения культуры и искусства (библиотеки, фильмо- и фонотеки, музеи, выставки, клубные учреждения, учреждения внешкольного воспитания, народные университеты, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки, редакции телевидения и радиовещания, книжные палаты, театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, изостудии и художественно-оформительские организации, киностудии и студии звукозаписи, изготовление кинофильмов, прокат фильмов, хозяйственное управление культурой и искусством);

- учреждения образования (высшие и средние учебные заведения, подготавливающие кадры с высшим и средним специальным образованием, училища, школы и курсы по подготовке и повышению квалификации других рабочих специальностей, общеобразовательные детские школы и школы для рабочей молодежи, учреждения дошкольного воспитания, учреждения для воспитания детей, оставшихся без попечения родителей);

- учреждения здравоохранения (больничные учреждения, лепрозории, диспансеры, амбулаторно-поликлинические учреждения, учреждения скорой и неотложной медицинской помощи и переливания крови, учреждения охраны материнства и детства, санаторно-курортные учреждения, санитарно- профилактические учреждения, санитарно-эпидемиологические учреждения, учреждения санитарного просвещения, учреждения судебно-медицинской экспертизы, оздоровительные учреждения и учреждения отдыха);

- учреждения социального обеспечения (врачебно-трудовые экспертные комиссии, дома-интернаты для престарелых и инвалидов).

Органы управления учреждениями культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения Республики Узбекистан, Республики Каракалпакстан, областей, городов и районов за используемые земли налог уплачивают в установленном порядке.

Структурные подразделения объединений и предприятий, деятельность которых связано с культурой, здравоохранением и образованием, не имеющие права юридического лица, не являются учреждениями, и за земли, занятые этими объектами налог уплачивается в установленном порядке;

2) оборонное общество "Ватанпарвар", фонд "Арал", другие экологические и благотворительные фонды, религиозные организации, кроме подразделений, занимающихся производственно-хозяйственной деятельностью;

3) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные предприятия и объединения, если в общей численности работников инвалиды составляют не менее 50 процентов;

4) предприятия, объединения, учреждения и организации в случае, если инвалиды составляют свыше 50 процентов от общей численности работающих. Под общей численностью понимается списочная численность работников, в которую не включаются работники, привлеченные для выполнения разовых работ, выполняющие работы по заключенным договорам гражданско-правового характера, если эти работники состоят в списках других предприятий, а также принятых на работу по совместительству из других предприятий и состоящие в особом списке совместителей;

5) предприятия, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, за земельные участки, используемые в несельскохозяйственных целях;

6) иностранные юридические лица и совместные предприятия, созданные на территории Республики Узбекистан с участием иностранных юридических лиц и граждан, и их филиалы в течение двух лет со дня регистрации, если доля иностранного участника в уставном фонде превышает 30 процентов;

7) дехканские хозяйства - сроком на 2 года с момента регистрации за земли, предоставленные в установленном порядке.

За земли, используемые дехканскими хозяйствами сверх отведенных площадей, земельный налог в период действия льготы уплачивается в размере одной ставки. Указанная льгота не распространяется на дехканские хозяйства, созданные на базе структурных подразделений (бригад, отделений, животноводческих ферм) государственных и коллективных хозяйств. При добровольном отказе от права владения, пользования и аренды земельным участком или реорганизации хозяйства до истечения трехлетнего срока, сумма налога взимается в полном размере за весь период его деятельности;

8) предприятия, учреждения и организации водного хозяйства, занимающиеся эксплуатацией водных источников, каналов и коллекторов.

Подразделения предприятий, учреждений и организаций водного хозяйства, являющиеся юридическими лицами и занимающиеся другой деятельностью, налог уплачивают в установленном порядке;

9) вновь создаваемые на территории поселков и сельских населенных пунктов малые предприятия, подсобные производства и промыслы по производству и переработке сельскохозяйственной продукции и производящие товары народного потребления - на 50 процентов сроком на три года с момента их создания;

10) вновь созданные юридические лица, занимающиеся туристической деятельностью в городах Самарканде, Бухаре, Хиве и Ташкенте, на период с момента создания до получения первой прибыли, но на срок не более трех лет с момента их государственной регистрации;

11) Центральный банк и его учреждения;

12) чабаны, табунщики, верблюдоводы, механизаторы, ветеринарные врачи и техники, другие специалисты и рабочие отгонного животноводства;

13) Герои Советского Союза, лица, награжденные орденами Славы всех трех степеней, Герои Социалистического Труда, инвалиды и участники Великой Отечественной войны и лица, выполнявшие интернациональный долг, лица, которым присвоено звание "Узбекистон Кахрамони", военнослужащие срочной службы, инвалиды труда I и II групп, работающие инвалиды I и II группы по зрению и из числа военнослужащих, многодетные семьи (пять и более детей в возрасте до 16 лет), потерявшие кормильца, инвалиды с детства, граждане, бывшие малолетними узниками концентрационных лагерей, лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, персональные и одинокие пенсионеры (включая семьи, состоящие из двух-трех пенсионеров) - по земельным участкам, предоставленным для индивидуального жилищного строительства и ведения личного подсобного хозяйства в пределах норм, предусмотренных законодательством.

В соответствии с разъяснением Министерства социального обеспечения и Государственного налогового комитета от 18 июня 1996 г. N 970-10/96-55 к инвалидам труда относятся инвалиды профессионального заболевания и трудового увечья, к инвалидам I и II групп по зрению - инвалиды I и II групп по общим заболеваниям в результате потери зрения.

Основанием для предоставления льгот по земельному налогу являются:

- Героям Советского Союза, лицам, награжденным орденами Славы всех трех степеней, и Героям Социалистического труда - книжки Героя Советского Союза и Социалистического труда, орденская книжка или справка отдела по делам обороны;

- лицам, которым присвоено звание "Узбекистон Кахрамони" - удостоверение о присвоении звания "Узбекистон Кахрамони";

- инвалидам и участникам Великой Отечественной войны и лицам, выполнявшим интернациональный долг, - удостоверения участника войны, удостоверения о праве на льготы;

- инвалидам всех видов I и II групп - пенсионное свидетельство, где записывается вид пенсии и группа инвалидности или справка районного (городского) отдела социального обеспечения;

- многодетным семьям, потерявшим кормильца - справка районного отдела социального обеспечения;

- гражданам, бывшим малолетними узниками концентрационных лагерей - удостоверения о правах на льготы серии "М";

- лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС - удостоверение или справка районного отдела социального обеспечения;

- персональным пенсионерам - пенсионное свидетельство;

- одиноким пенсионерам - пенсионное свидетельство со специальным вкладышем или справка районного отдела социального обеспечения;

- для граждан, призванных на срочную военную службу и дата их призыва принимается по данным отделов районных и городских хокимиятов по делам обороны. Датой окончания военной службы принимается день принятия на учет отделом по делам обороны гражданина, вернувшегося со службы.

Право на льготу распространяется на всю семью, в которой проживают и ведут совместное хозяйство лица, освобожденные от уплаты земельного налога;

14) граждане-переселенцы по земельным участкам в местах их поселения сроком на 5 лет с момента предоставления им земельных участков;

15) граждане - по земельным участкам, предоставленным в пределах установленных законодательством норм для индивидуального жилищного строительства и ведения личного подсобного хозяйства сроком на три года с момента предоставления им земельных участков. Земли, предоставленные дополнительно к приусадебным участкам в качестве огородов из общественных земель, а также сверхнормативные площади от уплаты земельного налога не освобождаются;

16) Палата товаропроизводителей и предпринимателей Узбекистана и Фонд поддержки товаропроизводителей и предпринимателей сроком на 5 лет с момента их государственной регистрации;

17) отдельные юридические лица и граждане, которые указами Президента Республики Узбекистан или решениями Кабинета Министров Республики Узбекистан освобождены от уплаты земельного налога.

На плательщиков, освобожденных от уплаты налога, при использовании им земель не по прямому назначению льготы, установленные настоящим пунктом Инструкции, не распространяются.

В случае предоставления освобожденными от уплаты налога юридическими лицами земельных участков или части зданий в аренду, арендодатели (за исключением высших учебных заведений, созданных в областных центрах) уплачивают соответствующую долю налога за земельные участки или части зданий, переданные в аренду. Высшие учебные заведения, созданные в областных центрах, за предоставленные в аренду земельные участки и помещения, земельный налог в бюджет не уплачивают при условии целевого направления этих средств на укрепление материально-технической базы учебного процесса.

4.3. Представительные органы власти областей, городов и районов вправе предоставлять гражданам и юридическим лицам дополнительные льготы по уплате земельного налога в пределах сумм, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

Дополнительные льготы предоставляются:

- юридическим лицам - по представлению хокимов районов и городов областного подчинения - хокимами областей и г. Ташкента с последующим утверждением их решения соответствующими областными и Ташкентским городским Советами народных депутатов;

- гражданам - по представлению органами самоуправления махаллей, кишлаков (аулов) и поселков, а также хокимов городов районного подчинения и хокимов районов в составе городов, хокимами районов и городов областного и республиканского подчинения с последующим утверждением их решения соответствующими районными и городскими Советами народных депутатов.

4.4. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу, они освобождаются от указанного платежа начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право утрачено.

4.5. В случаях перехода в течение года права собственности, владения или пользования земельным участком от одного плательщика к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику, владельцу или пользователю земель с 1 января текущего года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

4.6. За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств наследодателя.

5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ

НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПЛОЩАДЕЙ

5.1. Данные об общих площадях земельных участков должны подтверждаться государственным актом на право постоянного владения или пользования землей, выдаваемым органами исполнительной власти районов и городов. Впредь, до выдачи государственных актов, документами, подтверждающими площадь используемых земель, могут служить решения компетентных органов государственной власти о предоставлении земель, проекты отвода земель, данные земельного баланса, генпланы застройки или другие документы (акты обследований, инвентаризации земель, материалы съемок и т.п.), согласованные с землеустроительной службой или с органами архитектуры.

Площади угодий на землях сельскохозяйственного и лесохозяйственного назначения должны подтверждаться данными земельного учета, проводимого землеустроительной службой, материалами инвентаризации земель и инструментального обмера сельскохозяйственных культур и угодий, а также другими обследовательскими материалами, проведенными специализированными проектными и изыскательскими организациями и согласованными с главным (старшим) инженером-землеустроителем района. Во всех случаях принятые для расчета земельного налога площади угодий должны соответствовать фактическому использованию земель.

5.2. В случаях, когда землепользователи, в целях сокращения платежей, отказываются от части земельного участка, предоставленного им в установленном порядке, основанием для перерасчета земельного налога является решение компетентного органа государственной власти об изъятии у них этих земель.

5.3. За земли, предоставленные для строительства предприятий, зданий и сооружений, земельный налог уплачивают предприятия и организации, которым отведен земельный участок решением компетентного органа власти. После завершения строительства и сдачи объекта на баланс определенного юридического лица, обязанность по уплате налога переходит к этому лицу.

Если организация, ведущая строительство объекта, занимает большую площадь, чем было отведено для строительства данного объекта, то она уплачивает земельный налог за счет своих средств за ту часть земельного участка, которую заняла сверх отведенной площади в размере одной ставки налога.

5.4. Для взимания земельного налога с юридических лиц, занимающих часть многоэтажных жилых домов, налогооблагаемая площадь каждого лица определяется исходя из занимаемой жилым домом общей площади и доли используемых данным юридическим лицом производственных помещений. К этой площади прибавляется полностью выступающая с торцов жилых домов площадь используемых производственных помещений и подходы к нему.

5.5. Площади земельных участков, предоставленные гражданам для индивидуального жилищного строительства в городах и поселках, учитываются по имеющимся материалам городской или районной производственной жилищной инспекции.

Земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства в сельской местности, могут состоять из приусадебных земель и дополнительно выделенных земельных участков на общественных землях. В этом случае площади приусадебных земель принимаются по земельно-кадастровым данным с ежегодным уточнением в натуре происшедших изменений. Площади дополнительно выделенных земельных участков на общественных землях учитываются по данным сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций, которые ежегодно уточняются.

Список граждан и площади земельных участков, предоставленных им для ведения коллективного садоводства и виноградарства, а также площади, занятые индивидуальными гаражами на общественных автостоянках, принимаются по данным правлений этих организаций.

Граждане, являющиеся собственниками индивидуальных гаражей на общественных автостоянках учитываются как плательщики земельного налога в составе физических лиц. Если юридические лица имеют на своем балансе платные автостоянки, представляемые гражданам в аренду или для временной стоянки транспортных средств, налогоплательщиком выступает это юридическое лицо.

Площади служебных земельных наделов принимаются по данным предприятий, учреждений и организаций, предоставивших своим работникам земельные участки с уточнением их в натуре.

5.6. Площади земельных участков юридических лиц свыше 0,50 га учитываются с точностью до 0,01 га, земельные участки площадью менее 0,50 га учитываются в квадратных метрах. Земельные участки, предоставленные гражданам в городах и поселках для индивидуального жилищного строительства, учитываются в квадратных метрах, а предоставленные в сельской местности для ведения личного подсобного хозяйства - в гектарах, с точностью до 0.01 га (100 кв. м).

6. СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

6.1. Земельный налог исчисляется по ставкам, утверждаемым постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан.

Размеры арендной платы устанавливаются в договоре аренды по соглашению сторон, но не ниже одной и не более трех ставок, а при использовании земель для сельскохозяйственных нужд в размере одной ставки земельного налога, устанавливаемого Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

6.2. В целях установления дифференцированных ставок налога за земли сельскохозяйственного назначения в зависимости от их качества установлены следующие ставки: за орошаемые общественные сельскохозяйственные угодья (пашня, сады, виноградники, залежи, сенокосы и пастбища) по классам земель исходя из баллов бонитета в разрезе административных районов (городов) согласно приложению 4 к настоящей Инструкции; за богарные земли (пашня, залежи, неорошаемые многолетние плодовые насаждения) по природным зонам в разрезе областей согласно приложению 5 к настоящей Инструкции; за неорошаемые сенокосы и пастбища в разрезе Республики Каракалпакстан и областей согласно приложению 6 к настоящей Инструкции; за прочие земли, не используемые в сельскохозяйственном и лесохозяйственном производстве по видам угодий в разрезе Республики Каракалпакстан и областей согласно приложению 7 к настоящей Инструкции.

За земли, занятые промышленными производствами и цехами, за исключением объектов по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, налог уплачивается по ставкам, приведенным в приложении 10 к настоящей Инструкции.

По ставкам для общественных построек и дворов, приведенным в приложении 7 к настоящей Инструкции, налоги уплачивают за земли, занятые промышленными производствами и цехами по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, прочими производственными объектами и административными зданиями, включая прилегающие территории.

По ставкам для прочих земель, не используемых в сельском хозяйстве, приведенным в приложении 7 к настоящей Инструкции, налоги уплачиваются за земли, занятые реками, саями, озерами, за земли, находящиеся в стадии мелиоративного строительства, нарушенные земли и прочие неиспользуемые в сельском хозяйстве земли, а также за пастбища лесных хозяйств, неиспользуемые для пастьбы скота.

За земельные участки, используемые кооперативами и администрацией по обслуживанию сельскохозяйственного производства в составе ассоциации дехканских хозяйств налог уплачивается по ставкам, установленным для предприятий, учреждений и организаций согласно приложению 10 к настоящей Инструкции.

6.3. По ставкам, приведенным в приложениях 4 - 7 к настоящей Инструкции для земель сельскохозяйственного назначения, земельный налог уплачивают сельскохозяйственные и лесохозяйственные и иные предприятия, учреждения и организации, использующие землю для производства сельскохозяйственной продукции, выращивания лекарственных трав, различных видов сеянцев и саженцев, цветов и других культур, а также охотничьи и рыбные хозяйства. При этом за водоемы, где производится разведение, выращивание рыбопосадочного материала и товарной рыбы, земельный налог уплачивается по ставкам для прочих земель, не используемых в сельском хозяйстве, приведенным в приложении 4 к настоящей Инструкции.

За земли сельскохозяйственного назначения, находящиеся в административных границах городов и поселков, земельный налог взимается по ставкам для сельскохозяйственных земель с применением коэффициента 2.

6.4. В целях установления дифференцированных ставок для промышленных и других несельскохозяйственных предприятий и организаций в зависимости от местоположения земельного участка, обеспеченности инженерными коммуникациями, архитектурных и иных особенностей, территория г. Ташкента разделена на 14 зон, территория крупных и больших городов - на 4, малых городов - на 3 и поселков - на 2 зоны. Сельская местность подразделяется на орошаемую и богарно-пастбищную зоны. Границы зон утверждаются хокимиятами соответствующих городов и районов.

6.5. Земельный налог с промышленных, транспортных, строительных и иных несельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций взимается по ставкам, приведенным в приложениях 8 - 10 к настоящей Инструкции.

По ставкам, установленным для налогообложения за земли, занятые под рудниками и карьерами (приложение 10 к настоящей Инструкции), предприятия уплачивают налоги за земельные участки, использование которых связано с добычей полезных ископаемых, включая земли, занятые или предназначенные под отвалы вскрышных, пустых и забалансовых пород с учетом их местоположения. За земельные участки, использование которых связано с переработкой полезных ископаемых или использованием их в производственной деятельности, включая земли, занятые хвостохранилищами и отстойниками, а также административными, вспомогательными зданиями и сооружениями, налог уплачивается по ставкам, установленным для земель, занятых предприятиями, учреждениями и организациями.

За земли, занятые под рудниками и карьерами, расположенными в административных границах городов и поселков, земельный налог уплачивается с применением коэффициента 0,1 к ставкам, приведенным в приложениях 8 и 9 к настоящей Инструкции для соответствующих зон.

6.6. В городах Бухаре, Самарканде и Хиве ставки земельного налога, взимаемого с предприятий, учреждений и организаций, земельные участки которых расположены вблизи памятников архитектуры, истории и культуры, увеличиваются в 1.5 раза. Границы зон, в которых устанавливаются повышенные ставки налога, утверждаются хокимиятами соответствующих городов.

6.7. Земельный налог с граждан за владение и пользование земельными участками, расположенными в городах, поселках и сельских населенных пунктах, являющихся районными центрами, взимается по ставкам, приведенным в приложениях 8 и 9, а в сельской местности - по ставкам, приведенным в приложении 11 к настоящей Инструкции.

При этом за земли, предоставленные гражданам в населенных пунктах (включая мельчайшие населенные пункты, состоящие хотя бы из одного двора) для ведения личного подсобного хозяйства при жилом доме, налог взимается по ставкам, приведенным в графе 1, а за земли, предоставленные под огороды на общественных землях и за служебные земельные наделы налог взимается по ставкам, приведенным в графе 2 приложения 11 к настоящей Инструкции. Если гражданам для ведения личного подсобного хозяйства предоставлены богарные земли, то за эти земли налог взимается по ставкам, приведенным в графе 3 указанного приложения.

При передаче всего земельного участка, предоставленного гражданину для индивидуального жилищного строительства или ведения личного подсобного хозяйства, в аренду юридическому лицу или гражданину либо сам использует весь участок для производственных, административно- хозяйственных целей с изменением целевого назначения земель, владелец земельного участка уплачивает земельный налог по ставкам для предприятий, учреждений и организаций.

Если гражданин на земельном участке, предоставленном для индивидуального жилищного строительства или ведения личного подсобного хозяйства, занимается предпринимательской деятельностью или является руководителем предприятия или коммерческой структуры и оформляет свой дом под офис без изменения целевого назначения земель (то есть продолжает в нем жить), тогда он уплачивает земельный налог по ставкам за земли, предоставленные для строительства индивидуального жилого дома или ведения личного подсобного хозяйства.

6.8. Земельный налог, взимаемый с граждан за земли, используемые под индивидуальные и коллективные гаражи, исчисляется по ставкам, принимаемым для индивидуального жилищного строительства, приведенным в приложениях 8 и 9 к настоящей Инструкции. При этом налогом облагается только земельный участок, непосредственно занимаемый гражданином, без учета подъездных путей и других земель общего пользования.

6.9. С граждан, имеющих в пользовании земельные участки под зданиями и сооружениями для кустарных промыслов, общественного питания, торговли и других производственных целей, земельный налог взимается по ставкам для предприятий, учреждений и организаций, приведенным в приложениях 8 и 10 к настоящей Инструкции.

6.10. Граждане, выкупившие на аукционной основе в пожизненное наследуемое владение земельные участки для жилищного строительства и ведения личного подсобного хозяйства, земельный налог уплачивают в зависимости от назначения земель по ставкам, приведенным в приложениях 8, 9 и 11 к настоящей Инструкции. За неиспользование земельных участков в течение одного года после получения ордера на право пожизненного наследуемого владения с этих граждан земельный налог взимается в трехкратном размере.

6.11. В целях дифференциации ставок налога, взимаемого с граждан за земли, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства в орошаемой зоне, к ставкам, приведенным в приложении 11 к настоящей Инструкции, применяются коэффициенты в зависимости от качества земель: при бонитете почв до 40 баллов - 0,75; от 41 до 70 баллов - 1,0 и свыше 70 баллов - 1,25.

6.12. За использование сверхнормативных или самовольно занятых земельных участков налог взимается с применением коэффициента для юридических лиц - 2,0 и физических лиц - 1,5.

В настоящей Инструкции под сверхнормативными земельными участками понимается:

- для юридических лиц - площадь земель, превышающая указанную в государственном акте на право постоянного пользования землей или отведенную решениями компетентных органов государственной власти либо предусмотренную в генпланах застройки объектов;

- для граждан - площадь земель, превышающая установленные Законом Республики Узбекистан "О земле" нормы: при использовании земель в орошаемой зоне для ведения личного подсобного хозяйства - свыше 0,25 га, богарных земель - свыше 0,50 га, при использовании земель для индивидуального жилищного строительства и ведения коллективного садоводства и огородничества - свыше 0,06 га.

Самовольно занятым считается земельный участок, используемый юридическим лицом или гражданином под размещение предприятий, зданий и сооружений (за исключением земель, используемых для ведения личного подсобного хозяйства и индивидуального жилищного строительства, а также земель общего пользования городов, используемых гражданами временно под посадку плодовых насаждений) без решения компетентного органа власти о предоставлении земель в постоянное пользование или аренду, либо документа подтверждающего передачу, продажу здания с прилегающими территориями данному юридическому лицу или гражданину.

Граждане, освобожденные от уплаты земельного налога, за использование сверхнормативных и самовольно занятых земельных участков уплачивают налог в размере одной ставки.

6.13. В зависимости от месторасположения земельных участков по отношению к административным и промышленным центрам к ставкам земельного налога, приведенным в приложениях 4 - 7, 10 и 11 к настоящей Инструкции, в пригородной зоне применяются следующие повышающие коэффициенты:

- вокруг г. Ташкента в радиусе 20 км - 1,3;

- вокруг столицы Республики Каракалпакстан и областных центров в радиусе 15 км - 1,2;

- вокруг районных центров (в пределах административных границ района) в радиусе 10 км - 1,15;

- вокруг других городов в радиусе 5 км - 1,1.

Расстояние до земельных участков определяется от административных границ городов и районных центров. В случаях, когда земельный участок находится вблизи двух городов, принимается наибольший коэффициент, соответствующий более высокому по функциональному назначению городу.

6.14. В целях установления единых ставок в пределах одного населенного пункта или сельскохозяйственного предприятия и организации предлагается целиком отнести их в пригородную зону или целиком исключить из этой зоны в зависимости от того, какая часть их территории входит в эту зону.

7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

7.1. Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно по состоянию на 1 января каждого года. Не позднее 1 февраля все юридические лица, включая и освобожденные от уплаты налога, представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого земельного участка расчеты по следующим формам: за земли промышленности, транспорта и иного несельскохозяйственного назначения - по форме, приведенной в приложении 1  к настоящей Инструкции; за земли сельскохозяйственного и лесохозяйственного назначения - по форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции.

Юридические лица и граждане, получившие землю в аренду, до 1 февраля должны уточнить с местными органами власти и управления размеры арендной платы и представить в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка расчет арендной платы за землю по форме, установленной для уплаты земельного налога.

7.2. Форма расчета земельного налога за земли промышленности, транспорта и иного несельскохозяйственного назначения заполняется в следующем порядке:

1) в первой строке таблицы приводятся наименование, дата и номер документа, удостоверяющего право собственности и пользования землей; в первую очередь по степени значимости указывается государственный акт на право постоянного пользования землей, если его нет - решение компетентного органа государственной власти об отводе земель, договор об аренде земель, если же и их нет, то указываются генплан застройки или другие документы;

2) во второй строке указываются название и дата документа, согласованного с органами землеустройства или архитектуры, по которому произведено уточнение площадей земельного участка, если уточнение не произведено, тогда строка не заполняется;

3) в площадь земель, не подлежащих налогообложению, включаются земли согласно пунктам 4.1 и 4.2 настоящей Инструкции, в том числе записывается каждый объект, освобожденный от уплаты налога;

4) ставки земельного налога принимаются согласно приложениям 8 - 10 к настоящей Инструкции с учетом зон, в которых расположен земельный участок и повышающих коэффициентов;

5) сумма налога записывается с точностью до 1 сума.

7.3. Форма расчета земельного налога за земли сельскохозяйственного и лесохозяйственного назначения заполняется в следующем порядке:

1) орошаемые общественные сельскохозяйственные угодья в зависимости от качества подразделяются на десять классов по баллам бонитета почв. Площади земель, по которым не произведена бонитировка почв, записываются отдельно, как неоцененные земли;

2) богарные земли в зависимости от местоположения по высоте местности над уровнем моря, с которым тесно связана обеспеченность их осадками, подразделяются на три зоны: равнинную (необеспеченную осадками), равнинно-холмистую (полуобеспеченную осадками) и предгорно-горную (обеспеченную осадками);

3) неорошаемые сенокосы и пастбища в зависимости от местоположения подразделяются на три вертикальные зоны (пояса): "чуль", "адыр" и "тау". В лесохозяйственных предприятиях выделяются пастбища, неиспользуемые для пастьбы скота;

4) общественные постройки, дворы, улицы, площади в зависимости от порядка налогообложения подразделяются на следующие группы: земли, занятые промышленными производствами и цехами (за исключением производств по переработке сельскохозяйственной продукции), облагаемые налогом по ставкам для предприятий, приведенным в приложении 10 к настоящей Инструкции; земли, занятые административными, производственными, животноводческими фермами, складскими и другими вспомогательными постройками, а также производств по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая прилегающие территории и дворы, облагаемые по ставкам, приведенным в приложении 7 к настоящей Инструкции; земли, занятые объектами культуры, образования, здравоохранения и спорта, а также земли общего пользования населенных пунктов, кладбища, необлагаемые налогом;

5) из земель сельскохозяйственного назначения выделяются вновь осваиваемые земли и земли существующего орошения, находящиеся в процессе мелиоративного улучшения, необлагаемые налогом, в состав которых включаются земли согласно подпункту 21 пункта 4.1 настоящей Инструкции.

7.4. По юридическим лицам и гражданам, имеющим во владении и пользовании земельные участки, облагаемые по разным ставкам, размер земельного налога определяется по каждому земельному участку. Примеры расчета земельного налога приводятся в приложении 3 к настоящей Инструкции.

7.5. При возникновении в течение года у юридических лиц прав собственности на земельные участки, землевладения, землепользования и аренды, либо в случае увеличения используемой ими земельной площади, а также в случае уточнения площадей в результате проверок, они обязаны представлять налоговым органам расчеты земельного налога не позднее, чем в месячный срок со дня отвода земельного участка или расширения и уточнения используемой земельной площади.

За земельные участки, предоставленные в течение года, налог уплачивается, начиная со следующего после отвода земельного участка месяца. В случае изъятия (уменьшения), выкупа, продажи земельного участка взимание налога прекращается (сокращается) начиная с месяца, в котором произведено изъятие, выкуп, продажа земельного участка.

В этой связи соответствующие органы, занимающиеся регистрацией прав собственности на земельные участки, владения, пользования землей, а также договоров аренды земли, обязаны систематически представлять сведения городским и районным государственным налоговым инспекциям о происшедших изменениях в составе собственников земли, землевладельцев и землепользователей, а также занимаемых ими площадях.

7.6. В том случае, когда в здании расположено несколько юридических лиц, налог за земельный участок, на котором расположено данное здание, взимается с юридического лица, на балансе которого находится это здание.

Если земельный участок, предназначенный для обслуживания строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то для каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании юридических лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налога по фактическому пользованию земельного участка, согласованному между ними.

За земельный участок, предназначенный для обслуживания строения, находящийся в общей собственности нескольких юридических лиц и граждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле в общей площади этих строений, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право собственности на эти строения.

7.7. Земельный налог вносится в местный бюджет того района или города, на территории которого расположен земельный участок, независимо от местоположения налогоплательщика. В таком же порядке уплачивается налог, если земельный участок находится на территории и района, и города.

Например. Административная граница г. Ташкента проходит по середине земель предприятия и одна часть его земель оказалась на территории Акмаль Икрамовского района г. Ташкента, а другая часть - на территории Зангиатинского района Ташкентской области. Предприятие за часть земель, находящуюся на территории города, производит расчет земельного налога по ставкам для города, сдает расчет налоговой инспекции Акмаль Икрамовского района и уплачивает налог в бюджет города. За часть земель, находящуюся на территории Зангиатинского района, производит расчет по ставкам для сельской местности Ташкентской области, сдает расчет налоговой инспекции района и уплачивает налог в бюджет этого района.

Платежи, поступающие по земельному налогу, зачисляются в доход местных бюджетов. За земли сельскохозяйственных предприятий и организаций, находящиеся в административных границах городов налог вносится в бюджет района, в составе которого они находятся.

7.9. За земли промышленности, транспорта и иного несельскохозяйственного назначения земельный налог (арендная плата) уплачивается ежеквартально, равными долями - 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

За земли сельскохозяйственного и лесохозяйственного назначений земельный налог (арендная плата) уплачивается два раза в год, равными долями 15 сентября и 15 декабря с проведением годового перерасчета причитающейся суммы с учетом происшедших изменений в составе угодий с начала года. В этой связи предприятия, учреждения и организации, использующие землю для сельскохозяйственных и лесохозяйственных целей, обязаны представлять уточненный расчет земельного налога до 15 декабря текущего года.

7.10. Граждане, являющиеся собственниками земельных участков, землевладельцами или землепользователями, либо арендаторами учитываются налоговыми органами ежегодно по состоянию на 1 января. Начисление и предъявление извещений об уплате налога по установленной форме заканчивается в срок до 1 апреля. Земельный налог (арендная плата) уплачивается гражданами, независимо от видов использования, один раз в год, до 1 ноября. При изменении площадей земельных участков и появлении (утрате) прав на льготы в течение года, налоговые инспекции должны в течение месяца произвести перерасчет налога и предъявить налогоплательщику новое или дополнительное платежное извещение.

7.11. В случаях отвода (дополнительного выделения) гражданам земельного участка в течение года земельный налог (арендная плата) начисляется начиная с месяца, следующего за отводом земельного участка.

Взимание земельного налога (арендной платы) прекращается (сокращается) начиная с месяца, в котором произведено изъятие (уменьшение) земельного участка.

Граждане при приобретении ими в порядке, установленном законодательством, земельных участков уплачивают земельный налог, начиная с месяца, следующего за его приобретением. Взимание земельного налога прекращается (сокращается) с месяца, в котором произведена продажа земельного участка.

7.12. Земельный налог (арендная плата) взимается независимо от использования или не использования предоставленного земельного участка, а также от урожайности сельскохозяйственных культур.

8. ПРАВА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

8.1. Налогоплательщики имеют право, в случае неправильного расчета земельного налога, заменить его с уплатой всей причитающейся суммы и имеют право на возврат им переплаченных сумм налога в порядке, установленном законодательством.

8.2. Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с изъятием или с возникновением права на льготы. Если сумма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью уплачена, приходящаяся на этот срок сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, уплаченная по этому сроку, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм сроки уплаты истекли, и налог полностью уплачен, переплата возвращается плательщику, при наличии же за плательщиком недоимки по другим налогам, переплата, по согласованию с плательщиком, засчитывается в погашение этой недоимки.

8.3. Сумма земельного налога, не внесенная в установленные сроки, и штраф за сокрытие налогооблагаемых площадей взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. За такой же период производится пересмотр недоплаченных сумм налога.

Сумма платежей по земельному налогу, излишне поступившая в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщиков сумм, если не истек годичный срок со дня их поступления.

8.4. Ответственность за достоверность данных о площадях земельных участков, правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на плательщиков земельного налога и их должностных лиц.

8.5. За непредставление (несвоевременное представление) расчета земельного налога по установленной форме, согласно приложениям 1 и 2 к настоящей Инструкции, к 1 февраля соответствующего года или в течение одного месяца со дня отвода нового земельного участка, расширения используемой земельной площади, либо покупки земельного участка, на юридические лица налагается штраф в размере 10 процентов причитающихся за год сумм налогов.

8.6. В случае неправильного указания в расчетах земельного налога налогооблагаемой площади, с юридических лиц за сокрытие объекта налогообложения взыскивается вся сумма налога за сокрытую (заниженную) площадь земельного участка и штраф в размере той же суммы, а при повторном сокрытии (занижении) налогооблагаемой площади в течение года - в двойном размере.

За снижение суммы земельного налога путем неправильного расчета, применения неправильных ставок и повышающих коэффициентов к ним, применяются штрафные санкции в размере 10 процентов от дополнительно причитающейся (доначисленной) суммы налога.

При выявлении в процессе проверки фактов сокрытия налогооблагаемых площадей и неправильного расчета земельного налога применяются оба вида штрафных санкций раздельно по каждому виду нарушения налогового законодательства.

Например. Предприятие при расчете земельного налога указало налогооблагаемую площадь в размере 1,50 га и применил ставку 33750 сумов за 1 га. Сумма налога составила (1,50 х 33750) = 50625 сумов. При проверке выявилось, что фактически используемая площадь составляет 1,75 га, т.е. налогооблагаемая площадь занижена на 0,25 га, ставка налога применена без учета коэффициента 1,15 за близость к районному центру.

Сумма налога по данным проверки составила (1,75 х 33750 х 1,15)= 67922 сума, доначисление составило 17297 сумов. Из этой суммы (0,25 х 33750 х 1,15) = 9703 сума доначислено из-за занижения налогооблагаемой площади, за что взыскивается штраф в том же размере, т.е. 9703 сума. Остальная сумма доначисления в сумме (17297-9703) = 7594 сума произошла из-за неправильного ведения расчета, за что взыскивается штраф в размере 10 процентов от этой суммы, что составляет (7594 х 0,1) = 759 сумов. Таким образом, с предприятия взыскивается вся доначисленная сумма в размере 17297 сумов и штраф в размере (9703 + 759) = 10462 сума, а всего (17297 + 10462) = 27759 сумов.

По землям сельскохозяйственного и лесохозяйственного назначения при обнаружении в процессе проверки ошибки в отнесении тех или иных угодий в пределах закрепленных им земельных участков в определенную категорию, по которым установлены разные ставки налога, с юридического лица за искажение отчетности взыскивается вся доначисленная сумма налога и штраф в размере 10 процентов от доначисленной суммы. Когда предприятие не включило в расчет земельного налога используемый им земельный участок на территории других юридических лиц, тогда с него за сокрытие объекта налогообложения взыскивается вся доначисленная сумма и штраф в том же размере, если другое лицо не уплачивало за этот участок налог.

На юридические лица, представившие в течение месяца в налоговую инспекцию исправленный расчет земельного налога по результатам инвентаризации земель, выполненной за счет своих средств, штрафные санкции за сокрытие (занижение) налогооблагаемой площади не налагаются. Также не налагаются штрафные санкции на юридические лица, обнаружившие ошибки в расчете земельного налога и представившие новый расчет в налоговые органы.

Сумма земельного налога, не внесенная в установленные сроки, либо сумма налога и штрафа за сокрытие (занижение) налогооблагаемой площади, а также сумма штрафа за не представление (не своевременное представление) расчета взыскиваются по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке.

8.7. Должностные лица, виновные в сокрытии (занижении) площади земельного участка, облагаемого налогом, или в уклонении от уплаты налога и в не представлении (несвоевременном представлении) расчетов земельного налога привлекаются к ответственности в соответствии с Кодексом Республики Узбекистан об административной ответственности.

8.9. Плательщики налога в случае несогласия с решениями налоговых органов имеют право обжаловать их действия в порядке, установленном законодательством.

9. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

9.1. Сумма земельного налога (арендной платы за землю) зачисляется в бюджет соответствующих местных органов государственной власти с подразделением на:

- земельный налог за земли несельскохозяйственного назначения;

- земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения;

- земельный налог за земли, предоставленные гражданам.

9.2. Земельный налог относится на себестоимость продукции (работ, услуг), а в бюджетных организациях и учреждениях предусматривается в смете расходов.

9.3. Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по земельному налогу".

Сумма уплаченного налога, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.).

Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Инструкция вводится в действие с 1 августа 1996 года.

С введением в действие настоящей Инструкции утрачивают силу Временная инструкция Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан "О порядке исчисления и уплаты земельного налога" от 30 января 1994 г. N 16/89, зарегистрированная Министерством юстиции 21 января 1994 года за N 19 и инструктивное письмо Министерства финансов и Государственного налогового комитета от 9 июня 1994 года N 57/122 "О внесении дополнений во Временную инструкцию "О порядке исчисления и уплаты земельного налога". Все разъяснения Министерства финансов и Государственного налогового комитета по вопросам земельного налогообложения, данные после выхода вышеуказанной Временной инструкции, действуют в той части, в которой они не противоречат настоящей Инструкции.

Первый заместитель

министра финансов                                                      Гуськова Т.Н.

    

Первый заместитель

Председателя Государственного

налогового комитета                                                   Куралов М.Я.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

к Инструкции

В _______________________ районную (городскую) налоговую инспекцию

Налогоплательщик _________________________________________________

     

Ответственное лицо за расчет: _______________________________________

                                                                                                (должность, фамилия)

Телефон: ______________

Местоположение участка ___________________________________________

                                                                                   (населенный пункт, зона)

Расчетный счет N __________________________________________________

                                                                (наименование учреждения банка, код)

РАСЧЕТ

земельного налога, уплачиваемого за земли

несельскохозяйственного   назначения

по состоянию на 1 января 199 _ года

       

Руководитель ______________________________________________________

Главный бухгалтер _________________________________________________

___________                                (подпись, фамилия, инициалы)

  (дата)

Отметка и замечания налогового инспектора

___________________________________________________________________

Налоговый инспектор ______________________________________________

___________                                     (подпись, фамилия, инициалы)

   (дата)

Справка экономиста по учету:

По настоящему расчету в лицевой счет плательщика начислено

____________________________________________________________ сумов.

Экономист ________________________________________________________

___________                           (подпись, фамилия, инициалы)

   (дата)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

к Инструкции

В __________________________________ районную налоговую инспекцию

Налогоплательщик _________________________________________________

     

Ответственное лицо за расчет: _______________________________________

                                                                                                (должность, фамилия)

Телефон: ______________

Расчетный счет N __________________________________________________

                                                                (наименование учреждения банка, код)

РАСЧЕТ

земельного налога, уплачиваемого за земли

сельскохозяйственного и лесохозяйственного

назначения по состоянию на 1 января 199__г.

   

Руководитель ______________________________________________________

Главный бухгалтер _________________________________________________

                                                                    (подпись, фамилия, инициалы)

_________________

             (дата)

Отметки и замечания налогового инспектора _________________________

Налоговый инспектор ______________________________________________

__________________                         (подпись, фамилия, инициалы)

          (дата)

Справка экономиста по учету:

По настоящему расчету в лицевой счет плательщика начислено

____________________________________________________________ сумов.

Экономист ________________________________________________________

__________                                 (подпись, фамилия, инициалы)

    (дата)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

к Инструкции

ПРИМЕРЫ

расчета земельного налога*

Пример 1. Сергелийский железобетонный комбинат расположен в 1-й зоне г. Ташкента и занимает 18,05 га земель. Ставка земельного налога, взимаемого с предприятий, в первой зоне г.Ташкента согласно приложению 8 к настоящей Инструкции составляет 102638 сумов. Сумма налога, подлежащая к уплате комбинатом, составит 18,05 х 102638 = 1852616 сумов.

Пример 2. Строительное управление N 7 находится в 5-й зоне г.Ташкента. Земельный участок ему был предоставлен решением Ташкентского горисполкома в 1977 г. площадью 0,65 га. При инвентаризации земель выявилось, что занимаемый управлением земельный участок составляет 0,68 га, т.е. сверхнормативная площадь равна (0,68 - 0,65) = 0,03 га. Допустим, что управлению в июле 1995 года будет дополнительно отведено 0,25 га земель в третьей зоне города. Ставки земельного налога согласно приложению 8 к настоящей Инструкции составляют в пятой зоне 314700 и в третьей зоне 176550 сумов.

Согласно п. 6.12 настоящей Инструкции с предприятий за пользование сверхнормативными земельными участками налог взимается в двухкратном размере. Таким образом, управление за первый участок должно уплатить налог в сумме (0,65 х 314700) + (0,03 х 314700 х 2) = 223437 сумов, по 55859 сумов каждый квартал.

Согласно п. 7.5 настоящей Инструкции управление должно начинать платить налоги за дополнительно отведенный участок со следующего после отвода земельного участка месяца, т.е. с августа.

При годовой ставке в (0,25 х 176550) = 44138 сумов, на каждый месяц приходится 44138: 12 = 3678,12 сумов налога, а за 5 (август - декабрь) месяцев сумма налога составит 3678,12 х 5 = 18391 сум, в т.ч. в 3-квартале 7356 и в 4-квартале 11034 сума.

Таким образом, управление за все участки должно уплатить налог 241828 сумов, в т.ч. в I и II кварталах по 55859 сумов, в III квартале (55859 + 7356) = 63215 и в IV квартале (55859 + 11034) = 66893 сума.

Пример 3. Домовладелец Тошматов Эргаш проживает в г. Фергане по ул. Бешбола и имеет в своем владении земельный участок площадью 655 кв. метров, предоставленный ему для индивидуального жилищного строительства. Участок расположен в 4-й зоне города. В соответствии с п. 6.12 настоящей Инструкции гражданам для индивидуального жилищного строительства предоставляется земельный участок на одну семью до 0,06 га (600 кв. м). Таким образом, Тошматов Э. имеет сверхнормативную площадь земель 655 - 600 = 55 кв. м.

Ставка земельного налога за земли, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, согласно приложению 9 к настоящей Инструкции в 4-й зоне г. Ферганы составляет 0,52 сума за 1 кв. м. В данном случае гражданин за 600 кв. м будет платить налог по 0,52 сума, а за сверхнормативные площади в двойном размере, тогда общая сумма налога составит (600 х 0,52) + (55 х 0,52 х 2) = 369 сумов.

Пример 4. Абдурахманов Абдулла проживает в кишлаке Ираван Наманганского района, который находится от границы г. Намангана в 12 км.

Площадь приусадебного участка составляет 0,12 га. Ему в марте 1991 года согласно Указу Президента Республики Узбекистан от 11 января 19991 года было дополнительно выделено 0,07 га земель за пределами населенных пунктов. Оба участка земель имеют более 70 баллов бонитета.

Для Наманганской области согласно приложению 11 к настоящей Инструкции ставки налога за земли, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, в орошаемой зоне в населенных пунктах составляет 28,20 сумов и вне населенных пунктов 8,33 сума за 0,01 га.

В соответствии с п. 6.13 настоящей Инструкции вокруг областных центров в радиусе 15 км установлен повышающий коэффициент 1,2. В соответствии с п. 6.11 настоящей Инструкции за земли, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства с бонитетом свыше 70 баллов, ставки налога принимаются с коэффициентом 1,25. С учетом этого ставки налога будут соответственно (28,20 х 1,2 х 1,25) = 42,30 и (8,33 х 1,2 х 1,25) = 12,50 сумов за 0,01 га.

За приусадебные земли в населенном пункте Абдурахманов А. должен уплатить земельный налог за весь год в сумме 0,12 х 100 х 42,30 = 507,60 сумов. За дополнительно выделенный в марте земельный участок он уплачивает налог, начиная с апреля месяца, т.е. за 9 месяцев. За 7 соток в расчете на год он должен уплатить 0,07 х 100 х 12,50 = 87,50 сумов, и за 1 месяц - 87,50 : 12 = 7,29 сумов, а за 9 месяцев будет - 7,29 х 9 = 65,61 сум.

Общая сумма налога составит 507,60 + 65,61 = 573 сума.

Пример 5. Колхоз им. Бабура Бозского района Андижанской области имеет 1145 га орошаемых общественных сельскохозяйственных угодий, в том числе II-класса - 151 га, III-класса - 44 га, IV-класса - 743 га, VI-класса - 153 га и неоцененных земель - 54 га. Согласно приложению 4 к настоящей Инструкции по Бозскому району ставки налога установлены для II-класса - 160,3 сумов, III-класса - 240,0, IV-класса - 351,0 VI-класса - 517,3 и неоцененных земель - 351,0 сумов за 1 га. При этом общая сумма налога за орошаемые сельскохозяйственные угодья составит (151 х 160,3) + (44 х 240,0) + (743 х 351,0) + (153 х 517,3) + (54 х 351,0) = 393659 сумов.

Кроме того, в колхозе имеются водоемы, каналы, коллекторы и дороги, которые занимают 162 га. Согласно приложению 7 к настоящей Инструкции ставка налога для них установлена 3,5 сумов, сумма налога составит 162 х 3,5 = 567 сумов. За имеющиеся общественные постройки и дворы на площади 14 га, по ставке согласно тому же приложению 7 в сумме 1840,0 сумов, взимается 14 х 1840,0 = 25760 сумов и за прочие земли на площади 16 га, по ставке 0,32 сума, взимается еще 16 х 0,32 = 5 сумов. Общая сумма налога составит 393659 + 567 +25760 + 5 = 419991 сума.

Колхоз им. Бабура находится в пределах 10 км от районного центра, в связи с чем, согласно п. 6.13 настоящей Инструкции, к ставкам применяется коэффициент 1,15. Таким образом, колхоз должен оплатить 419991 х 1,15 = 482990 сумов земельного налога.

__________

* Принятые в примерах названия, фамилии, площади земельных участков являются условными.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога, взимаемого за орошаемые

общественные сельскохозяйственные угодья

  

  

Продолжение приложения 4

           

Продолжение приложения 4

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога, взимаемого за богарные пашни

залежи и многолетние насаждения

  

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога, взимаемого

за неорошаемые сенокосы и пастбища

  

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога, взимаемого за прочие земли,

не используемые в сельскохозяйственном

и лесохозяйственном производстве

   

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога за использование

земельных участков в городе Ташкенте

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога за использование

земельных участков в городах и поселках

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога, взимаемого с предприятий,

учреждений и организаций за использование земельных

участков, расположенных в сельской местности

   

ПРИЛОЖЕНИЕ 11

к Инструкции

СТАВКИ

земельного налога, взимаемого с граждан

за использование земельных участков,

расположенных в сельской местности