ВСЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО УЗБЕКИСТАНА
Законодательство РУз / Банки. Кредитование. Валютное регулирование / Утратившие силу акты / Банки и иные кредитные организации /Порядок ведения бухгалтерского учета ценных бумаг в коммерческих банках (Утвержден ЦБ 20.09.1996 г. N 250)
Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК
РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН
20.09.1996 г.
N 250
ПОРЯДОК
ведения бухгалтерского учета ценных бумаг
в коммерческих банках
1. УЧЕТ ВЫПУСКАЕМЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ
БАНКАМИ ЦЕННЫХ БУМАГ
1.1. Бланки ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками для распространения, учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете N 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения".
По приходу счета отражается стоимость полученных бланков ценных бумаг.
По расходу списывается стоимость распространенных ценных бумаг.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по купюрам ценных бумаг, а также общие лицевые счета по видам ценных бумаг.
1.2. Сумма реализованных учредительских акций отражается на счете N 010 - "Уставный фонд". В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам акций (простые, привилегированные, именные, на предъявителя) и по держателям (для именных акций).
После государственной регистрации коммерческого банка на оплаченную часть выпущенных акций, внесенного пая по кредиту счета N 010 - Уставный фонд" проводятся операции в корреспонденции со счетами:
- 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка" - в случае внесения за акции наличных денег;
- Корреспондентский счет коммерческого банка при поступлении от других банков денежных средств за акции в сумах;
- Расчетный счет хозяйствующих субъектов при поступлении от акционеров, обслуживаемых в данном банке.
2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И ПОГАШЕНИЮ
ОБРАЩАЕМЫХ НА РЫНКЕ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1. Коммерческие банки имеют право выпускать облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие долговые обязательства, обращающиеся на рынке. Их учет ведется на балансовом счете 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства".
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам их погашения. Кроме того ведутся общие лицевые счета по видам долговых обязательств.
2.2. Первичный выпуск банком долговых обязательств отражается проводками:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Кредит - 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства"
Приход - 9974 "Учет регистрации выпуска банком ценных бумаг"
При реализации долгового обязательства по цене ниже номинальной стоимости разница относится в дебет балансового счета - 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету.
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента фактическая стоимость
Дебет - 941 на сумму отрицательной разницы
Кредит - 199 номинальная стоимость
Приход - 9974 "Учет регистрации выпуска банком ценных бумаг"
Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной стоимости, выпущено сроком погашения свыше одного года, то часть разницы между номинальной стоимостью обязательства и ценой его реализации, отнесенной на счет N 941, в последний рабочий день каждого года относится в сумме, относящейся к оконченному году, на счет N 970. Эта сумма определяется по формуле:
g
С = Р х ---, где
D
С - сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;
Р -сумма, отнесенная на счет N 941 как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой его реализации;
g - срок действия долгового обязательства в отчетном году (в днях);
D - общий срок действия долгового обязательства (в днях)
Пример: Облигация номинальной стоимостью 100 сум сроком обращения 2 года реализована банком 1 июля 1995 г. за 90 сум. В последний рабочий день 1995 г. банк должен списать на балансовый счет 970 "Операционные и разные расходы" следующую сумму:
180
С= 10 х ----- = 2,5 сум
720
На эту сумму делается проводка:
Дебет - 970 "Операционные и разные расходы"
Кредит - 941 "Расходы будущих периодов"
В последний рабочий день 1996 г. банк должен списать на балансовой счет 970 "Операционные и разные расходы" следующую сумму:
360
С= 10 х ----- = 5 сум
720
Последняя часть разницы между номинальной стоимостью долгового обязательства сроком погашения свыше одного года и фактической ценой его реализации (10-2,5-5=2,5 сум) списывается со счета N 941 на счет N 970 при погашении этого обязательства.
2.3. Погашение долговых обязательств производится путем их выкупа по истечении срока обращения, либо путем досрочного выкупа. Погашение долговых обязательств по номинальной стоимости делается проводка:
Дебет - 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства"
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Расход - 9974 "Учет регистрации выпуска банком ценных бумаг"
При погашении долговых обязательств до истечения срока их обращения по разнице фактической и номинальной стоимости делается следующая бухгалтерская проводка:
а) если фактическая цена ниже номинальной стоимости:
Дебет - 199 номинальная стоимость
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента фактическая стоимость
Кредит - 960 на сумму положительной разницы
Расход - 9974 "Учет регистрации выпуска банком ценных бумаг"
б) если фактическая цена выше номинальной стоимости:
Дебет - 199 номинальная стоимость
Дебет - 970 на сумму отрицательной разницы
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента фактическая стоимость
Расход - 9974 "Учет регистрации выпуска банком ценных бумаг"
2.4. При погашении долговые обязательства реализованные ранее с дисконтом, дополнительно осуществляется проводка по списанию суммы дисконта на расходы банка:
Дебет - 970 "Операционные и разные расходы"
Кредит - 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету.
2.5. Начисленные проценты по долговым обязательствам относятся на балансовый счет 970 "Операционные и разные расходы". При этом делается следующая проводка:
Дебет - 970 Операционные и разные расходы"
Кредит - расчетный счет акционера (участника)
Если акционер (участник) имеет расчетный счет в другом банке, то делается следующая проводка:
а) Дебет - 970 "Операционные и разные расходы"
Кредит - 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
б) Дебет - 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
Кредит - Корсчет коммерческого банка
3. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ, ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ
3.1. Учет собственных акций, выкупленных банком у акционера для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на балансовом счете 916 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в корреспонденции со счетами N 031, корсчет коммерческого банка или счет клиента. Выкупленные у акционера акции хранятся банком как наличные деньги и учитывается номинальной стоимости. При этом на все акции, учитываемых на счет N 916 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости. При этом совершается следующая проводка:
Дебет - 916 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Приход - 9977 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги"
При выкупе во вторичном рынке по разнице фактической и номинальной стоимости делается следующая проводка:
а) если фактическая цена ниже номинальной стоимости:
Дебет - 916 номинальная стоимость
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента фактическая цена
Кредит - 960 на сумму положительной разницы
Приход - 9977 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги"
б) если фактическая цена выше номинальной стоимости:
Дебет - 916 номинальной стоимости
Дебет - 970 на сумму отрицательной разница
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента фактическая цена
Приход - 9977 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги"
При продаже во вторичном рынке по номинальной стоимости делается следующая проводка:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Кредит - 916 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
Расход - 9977 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги"
При продаже во вторичном рынке по разнице фактической и номинальной стоимости делается следующая проводка:
а) если фактическая цена выше номинальной стоимости:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента фактическая цена
Кредит - 916 номинальная стоимость
Кредит - 960 на сумму положительной разницы
Расход - 9977 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги"
б) если фактическая цена ниже номинальной стоимости:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента фактическая цена
Дебет - 970 на сумму отрицательной разницы
Кредит - 916 номинальная стоимость
Расход - 9977 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги"
При аннулировании собственных акций, учитываемых на балансовом счете N 010 "Уставный фонд" делается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет - 010 "Уставный фонд"
Кредит - 916 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
4. УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕННЫХ
БАНКОМ ЦЕННЫХ БУМАГ
4.1. Учет вложений средств коммерческими банками в приобретение ценных бумаг, эмитированных третьими лицами, а также государственных долговых обязательств, ведется на активных счетах по балансовой стоимости:
N 191 - "Вложение в акции акционерных банков"
N 192 - "Вложения в акции предприятий"
N 193 - "Вложения в негосударственные долговые обязательства"
N 194 - "Вложения в государственные долговые обязательства"
По дебету счетов проводятся суммы приобретенных банками ценных бумаг. По кредиту счетов отражаются суммы проданных ценных бумаг, а также погашенных долговых обязательств.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам ценных бумаг, а также по эмитентам. При покупке ценных бумаг делается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет - 191, 192, 193, 194
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
4.2. При продаже ценных бумаг или погашении долговых обязательств на балансовой стоимости делается следующая проводка:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Кредит - 191, 192, 193, 194 в сумме балансовой стоимости
Если цена реализации отличается балансовой стоимости ценных бумаг делается следующая бухгалтерская проводка:
а) если фактическая цена выше балансовой стоимости:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Кредит - 191, 192, 193, 194 в сумме балансовой стоимости
Кредит - 960 на сумму положительной разницы
б) если фактическая цена ниже балансовой стоимости:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Дебет - 970 на сумма отрицательной разница
Кредит - 191, 192, 193, 194 в сумме балансовой стоимости
4.3. Имеющиеся в фондовом портфеле банка акции акционерных обществ не подлежат переоценке банками. Переоценку проводят сами акционерные общества. Согласно Положению о порядке увеличения уставного капитала акционерного общества в связи с пересчетом основных средств N 08-03-02/155, N 00-365 и N 182 от 13 октября 1995 год акционерные общества на сумму переоценки выпускают дополнительные акции и распределяются их между акционерами.
При получении дополнительных акций банками совершается следующая проводка:
Дебет - 192 "Вложения в акции предприятий"
Кредит - 943 "Доходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету"
При продаже акции:
1) Дебет - Корсчета коммерческих банков
Кредит - 192 "Вложения в акции предприятий"
2) Дебет - 943 "Доходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету"
Кредит - 960 "Операционные и разные доходы"
4.4. Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг (приобретение бланков ценных бумаг, типографические расходы, уплата комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и другие), относятся на балансовом счете 970 "Операционные и разные расходы" по статье прочие расходы.
Дебет - 970 " Операционные и разные расходы"
Кредит - 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" или расчетный счет клиента
4.5. Начисление дивидендов от участия в акционерном банке, организованном на паевых началах, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет - 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли"
Кредит - 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
В аналитическом учете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" ведутся по лицевым счетам учредителей банка, включая работников банка, если они в установленном порядке являются акционерами (учредителями) банка.
При оплате начисленных дивидендов делается проводка:
Дебет - 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление дивидендов по привилегированным акциям производится с балансового счета 011 "Резервный фонд" и делается следующая проводка:
Дебет - 011 "Резервный фонд"
Кредит - 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
4.6 Учет вложения средств коммерческими банками в приобретение векселей ведется на активных счетах по номинальной стоимости:
N 912 - " Учтенные банками векселя в портфеле банка"
N 913 - " Учтенные банками векселя у корреспондентов"
N 914 - " Протестованные банками векселя"
По дебету счетов проводятся:
- суммы приобретенных (учтенных) банками векселей (счет N 912),
- суммы векселей, отосланных на инкассо в банки-корреспонденты (счет N 913),
- суммы протестованных векселей (счет N 914).
По кредиту счетов отражаются:
- суммы, поступившие в оплату учтенных банком векселей (счет N 912),
- суммы оплаченных векселей, поступившие от банков корреспондентов (счет N 913),
- суммы оплаты протестованных векселей (счет N 914).
Аналитический учет по этим счетам ведется в лицевых счетах для учета оборотов и остатков, принятых к учету векселей, задолженности по выданным средствам, в разрезе векселедержателей и векселедателей в пределах разрешенного им кредита, а также для контроля за сроками и своевременностью погашения векселей.
1) при приобретение векселей делается проводка:
Дебет - 912 " Учтенные банками векселя в портфеле банка"
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Приход - 9978 "Приобретенные ценные бумаги с номиналом в сумах"
2) при приобретение векселей с дисконтом:
Дебет - 912 " Учтенные банками векселя в портфеле банка"
Кредит - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Кредит - 943 "Доходы будущих периодов"
Приход - 9978 "Приобретенные ценные бумаги с номиналом в сумах"
3) при продаже или погашении приобретенных векселей:
Дебет - 031, Корсчет коммерческого банка или счет клиента
Кредит - 912 "Учтенные банками векселя в портфеле банка"
Расход - 9978 "Приобретенные ценные бумаги с номиналом в сумах"
Дебет - 943 "Доходы будущих периодов"
Кредит - 960 "Операционные и разные доходы"
4) по векселям, отосланным на инкассо в другие банки:
Дебет - 913 "Учтенные банками векселя у корреспондентов"
Кредит - 912 "Учтенные банками векселя в портфеле банка"
Приход - 9961 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные подотчет"
Расход - 9978 "Приобретенные ценные бумаги с номиналом в сумах"
5) при получении инкассированной суммы векселя на счет банка:
Дебет - Корсчет коммерческого банка
Кредит - 913 "Учтенные банками векселя у корреспондентов"
Расход - 9961 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные подотчет"
6) при получении протеста по векселям:
Дебет - 914 "Протестованные банками векселя"
Кредит - 913 "Учтенные банками векселя у корреспондентов"
Приход - 9988 "Ценные бумаги, ожидающие оплату"
Расход - 9961 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные подотчет"
Счет протестованных векселей (балансовой счет 914 "Протестованные банками векселя") корреспондируется со счетами:
- расчетные счета векселедержателей,
- счет N 970 (учитываются расходы банка по совершении протестов в нотариальных органах),
- счет N 960 (на отдельном лицевом счете проценты, начисленные по векселям за время после наступления срока платежа).
Первый заместитель
председателя Б.М.Нурмуродов