язык интерфейса

Внимание! Документ утратил силу.

Смотрите подробности в начале документа.


Законодательство РУз

Законодательство РУз/ Бухгалтерский учет. Аудит. Оценочная деятельность/ Утратившие силу акты/ Бухгалтерский учет/ Национальные стандарты / Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Приложение N 2 к НСБУ N 21, зарегистрированному МЮ 01.06.2000 г. N 930) (Части I - II)

Вы можете получить доступ на один день к продукту Законодательство Руз.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Национальному стандарту бухгалтерского учета

N 21 ”План счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

и инструкция по его применению”



ИНСТРУКЦИЯ

по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности

хозяйствующих субъектов

(Части I - II)


Вступает в силу с 1 января 2002 года


ЧАСТЬ I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ


РАЗДЕЛ 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ

И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ


Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о:

наличии, движении и износе, принадлежащих предприятию и полученных по договору финансового лизинга средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам;

наличии, движении и износе принадлежащих предприятию на правах собственности  нематериальных активов;

наличии  и движении отечественного и импортного оборудования к установке;

долгосрочных инвестициях в ценные бумаги, дочерние, совместные, ассоциированные предприятия и зависимые общества;

всех видах капиталовложений;

долгосрочной части расчетов по векселям полученным, счетов к получению за финансовый лизинг, отсроченных налогов на доход, расходов будущих периодов и прочей долгосрочной дебиторской задолженности.

В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

01 - Счета учета основных средств

02 - Счета учета износа основных средств

03 - Счета учета основных средств, полученных по договору лизинга

04 - Счета учета нематериальных активов

05 - Счета учета износа нематериальных активов

06 - Счета учета долгосрочных инвестиций

07 - Счета учета оборудования к установке

08 - Счета учета капиталовложений

09 - Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов



01  Счета учета основных средств


Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, используемые также для сдачи в аренду.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются Национальным Стандартом Бухгалтерского учета (НСБУ) N 5.

Обобщение информации о наличии  и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных по договору текущего лизинга осуществляется на следующих счетах:

0110  ”Земля”

0111  ”Благоустройство земли”

0112  ”Благоустройство основных средств, полученных по

договору финансового лизинга”

0120  ”Здания, сооружения и передаточные устройства”

0130  ”Машины и оборудование”

0140  ”Мебель и принадлежности”

0150  ”Компьютерное оборудование”

0160  ”Транспортные средства”

0170  ”Рабочий скот”

0171  ”Продуктивный скот”

0180  ”Многолетние насаждения”

0190  ”Прочие основные средства”

0199  ”Законсервированные основные средства”

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории республики и за рубежом.

Основные средства учитываются на счетах учета основных средств по первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) предприятия, - по договоренности сторон;

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц  исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке)  или приобретению этих объектов, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также расходы по доставке, монтажу, установке и пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа  по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приема-передачи.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, соответствующих объектов, а также их переоценки. Переоценка основных средств осуществляется в соответствии с решением  правительства РУз и собственника имущества предприятия (при внесении основных средств в качестве вклада в уставные капиталы (фонды) других предприятий). Сумма переоценки основных средств отражается на счете 8531 ”Корректировки по переоценке активов”.

Износ основных средств учитывается на счетах  учета износа основных средств (02).

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов 0110-0190  и кредиту счета  4710 ”Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал”.

Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а также построенные согласно договору подряда, приходуются по дебету соответствующих счетов  учета основных средств (01) с кредита счета 0810 ”Незавершенное строительство”.

Объекты основных средств, приобретенные от поставщиков, подрядчиков и других третьих лиц, приходуются по дебету счетов учета основных средств и кредиту счета 0820 “Приобретение основных средств”.

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счетов учета основных средств, в корреспонденции со счетом 8523 ”Безвозмездно полученное имущество”. Однако для целей налогообложения базы сумма безвозмездно полученных основных средств, включается в налогооблагаемую базу.

При выбытии объектов основных средств (реализации, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается с соответствующих счетов учета основных средств (01) в дебет счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”. Поступление денежных средств за реализованные основные средства отражается по кредиту счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”. Результат  разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 9210  списывается на счет 9310 ”Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств” или на счет 9431 ”Убыток по реализации и прочему выбытию основных средств”. Аналогичный порядок учета соблюдается при списании недостающих или полностью испорченных основных средств.

На счете 0110 ”Земля” учитываются земельные участки, переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность. При приобретении земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости: комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплата услуг адвокатов, налоги при покупке, стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли. Эти расходы, как и стоимость земли, отражаются по дебету счета 0110 ”Земля”.

Общие расходы по подготовке земли, включая градуировку, канализацию, а также геодезические работы, капитализируются на счете 0110 ”Земля”, так как эти затраты необходимы для дальнейшего пользования землей и повышения ее ценности.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства зданий и сооружений, стоимость устранения существующих конструкций и прочих  препятствий капитализируется на дебет счета 0110 ”Земля”. При этом выручка от реализации материалов, полученных от ликвидации конструкций, сокращает эти затраты.

Однако, если земля уже находится во владении, а существующие конструкции устраняются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счет 0110 ”Земля”, а отражаются как убытки или  расходы, сокращающие  прибыль от выбытия старых конструкций.

На счете 0111 ”Благоустройство земли” учитываются расходы по усовершенствованию земельной площади, включая стоимость подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания.     

На счете 0112 ”Благоустройство основных средств, полученных по договору  лизинга”  учитываются  капитальные  затраты, связанные с благоустройством арендованной собственности,  полученной по договорам  текущего и долгосрочного  лизинга.

Капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

На счете 0120 ”Здания, сооружения  и передаточные устройства” учитываются:

- здания - производственные, административные, социально-бытовые, жилые (инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание и пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение). В состав зданий и пристроек входят все коммуникации, необходимые для нормальной эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефонные и компьютерные сети, лифтовое хозяйство);

сооружения - автомобильные дороги, мосты, эстакады, водохранилища, нефтяные

и газовые скважины, стволы шахт и др.;

-передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, тепловые и

газовые сети, трансмиссии и др.

На счете 0130 ”Машины и оборудование” учитываются:

- силовые машины и оборудование - атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели  внутреннего сгорания  и др.;

- рабочие машины и оборудование - станки,  аппараты, агрегаты, предназначенные для механического, термического, химического  или другого технологического воздействия на предметы труда;

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства и лабораторное  оборудование - весы, дозаторы, манометры, термостаты, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, аппаратура научно-исследовательских лабораторий, сейсмических станций и др.;

-  прочие машины и оборудование - оборудование телефонных станций и другое, не учитываемое в предыдущих группах.

На счете 0140 ”Мебель и принадлежности” учитываются мебель и принадлежности производственного и административного назначения (столы, шкафы, наборы мебели, кресла, сейфы и др.).

На счете 0150 ”Компьютерное оборудование” учитываются компьютеры, принтеры, сканеры, модемы и другое компьютерное оборудование.

На счете 0160 ”Транспортные средства” учитывается подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного, производственного и коммунального транспорта, а также магистральные нефтегазопроводы.

На счете 0170 ”Рабочий скот” учитывается скот, используемый в качестве рабочей силы - лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных лошадей и других животных, используемых в качестве гужевого транспорта).

На счете 0171 ”Продуктивный скот”, учитывается скот приносящий продукцию (приплод, молоко, шерсть и др.) - коровы, буйволы, быки-производители, племенные кобылы (нерабочие), овцематки и др.

На счете 0180 ”Многолетние насаждения” учитываются озеленительные, декоративные, плодово-ягодные деревья и насаждения, живые изгороди и др.

На счете 0190 ”Прочие основные средства” учитываются основные средства, не перечисленные в вышеприведенных счетах, к примеру, библиотечные фонды.

На счете 0199 ”Законсервированные основные средства” учитываются основные средства, переведенные в запас и законсервированные по решению правительственных органов.

Корреспонденция по счетам учета основных средств (01)

п/п

N

Содержание

Хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Зачисление в состав основных средств объектов, законченных строительством и сданных в эксплуатацию (инвентарная стоимость)

0110-0190

0810

Акт приема-передачи ОС в эксплуатацию, инвентарные карточки

2

Приобретение основных средств по фактической себестоимости (первоначальная стоимость)

0110-0190

0820

Договор поставки, ТТН, счет-фактура, акт приема-передачи ОС

3

Зачисление в состав основных средств долгосрочно арендуемых объектов, после окончания  договора финансового лизинга

0110-0190

0310

Договор лизинга, акт приема-передачи ОС

4

Фактическая себестоимость введенных в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений, включаемых в состав основных средств, при осуществлении строительства хозяйственным  или подрядным способом

0110-0190

0810

Проектно-сметная документация, акт прима законченных строительством объектов, акт приема-передачи ОС

5

Зачисление на баланс основных средств, внесенных учредителями в качестве вкладов (паев) в уставный капитал

0110-0190

4710

Учредительный договор, акт приема-передачи ОС

6

Зачисление на баланс основных средств, поступивших в счет оплаты за акции

0110-0190

4710

Подписка на ценные бумаги, акт приема-передачи ОС

7

Безвозмездное поступление основных средств (зачисление основных средств в состав резервного капитала после оплаты налога на доход)

0110-0190

8523

Приказ или решение о безвозмездной передаче ОС, акт приема-передачи ОС

8

Зачисление в состав основных средств:

а) рабочего скота

б) продуктивного скота

0170

0171

0840

0840

Акт перевода в состав рабочего и продуктивного скота

9

Увеличение первоначальной стоимости основных средств, в связи с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией и другими качественными улучшениями (отделимыми и неотделимыми)

0110-0190

0890

Проектно-сметная документация, акт приема-передачи ОС

10

Зачисление в состав основных средств затрат, связанных с благоустройством земли

0111

0810

Проектно-сметная документация, акт приема-передачи ОС

11

Увеличение арендодателем стоимости основных средств на сумму проведенных арендатором капиталовложений в основные средства, арендованные по текущей аренде

0111-0190

8531

Договор текущего лизинга, акт приема-передачи ОС

12

Приняты на учет объекты основных средств приватизированного предприятия, приобретенного на аукционе

0110-0190

8511-8513

Договор купли продажи, счет-фактура, ТТН, акт приема-передачи ОС

13

Суммы дооценки основных средств, производимой согласно правительственному постановлению

0110-0190

8531

Постановление правительства о дооценке, расчет дооценки

14

Выбытие основных средств, в связи с передачей в качестве паевых взносов в уставный капитал дочерних и других предприятий

9210

0110-0190

Учредительный договор, акт приема-передачи ОС

15

Ликвидация основных средств, в связи  с их ветхостью, полным физическим (или моральным) износом, реконструкцией, перепрофилированием производства, гибелью в результате стихийных бедствий или других экстремальных обстоятельств

9210

0110-0190

Акт ликвидации ОС, заключение спец комиссии по результатам стихийного бедствия

16

Выбытие основных средств, в связи с реализацией

9210

0110-0190

Договор купли-продажи, акт приема-передачи ОС

17

Поступили основные средства от своих подразделений

0110-0190

6110

Договор о приеме-передаче ОС, акт приема-передачи ОС

18

Выделены основные  средства своим подразделениям

4110

0110-0190

Договор о приеме-передаче ОС, акт приема-передачи  ОС

19

Списание основных средств, в связи  с недостачей и порчей

9210

0110-0190

Акт инвентаризации ОС, сличительная ведомость

20

Выбытие основных средств, в связи с их передачей согласно договору финансового лизинга

9210

0110-0190

Договор финансового лизинга, акт приема-передачи ОС

21

Реализация основных средств предприятием, ликвидируемым в связи с признанием его банкротом, а также по другим основаниям, предусмотренным действующими законодательными актами

9210

0110-0190

Заключение о банкротстве, договор купли-продажи, счет-фактура

22

Передача основных средств вновь формируемому предприятию при его приватизации, реорганизации, слиянии, разделении, выделении

9210

0110-0190

Заключительный баланс гос. предприятия, вступительный баланс нового предприятия

23

Выбытие основных средств, в связи с их безвозмездной передачей

9210

0110-0190

Приказ, соглашение, договор о безвозмездной передаче, акт приема-передачи ОС

24

Уценка основных средств в результате переоценки, проведенной по решениям правительственных  органов

8531

0110-0190

Постановление об уценке, расчет уценки

02 - Счета учета износа основных средств


Обобщение информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или полученных по договору финансового лизинга, осуществляется на следующих счетах:

0211 ”Износ благоустройства земли”

0212 ”Износ благоустройства основных средств, полученных по

договору финансового лизинга”

0220 ”Износ зданий, сооружений и передаточных устройств”

0230 ”Износ машин и оборудования”

0240 ”Износ мебели и принадлежностей”

0250 ”Износ компьютерного оборудования”

0260 ”Износ транспортных средств”

0270 ”Износ рабочего скота”

0280 ”Износ многолетних насаждений”

0290 ”Износ прочих основных средств”

0299 ”Износ основных средств, полученных по договору лизинга”

Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующим законодательством норм амортизационных отчислений и принятого метода начисления износа. Износ может начисляться на основе следующих методов:

- равномерный (прямолинейный) метод;

- производственный метод,

а при интенсивном использовании основных средств:

- метод уменьшающегося остатка;

- метод суммы лет (кумулятивный метод).

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- продуктивному скоту;

- библиотечным фондам;

- сооружениям городского благоустройства, подведомственным хокимиятам и автомобильным дорогам общего пользования;

-фондам, переведенным по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан на консервацию;

-по полностью амортизированным основным средствам.

На счетах 0211-0290 учитывается износ основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

На счете 0299 ”Износ основных средств, полученных по договору лизинга” учитывается износ основных средств, полученных в долгосрочную аренду, аналогично учету износа собственных основных средств.

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (02) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения), расходов периода и капитальных вложений. В соответствии с НСБУ N 5 ”Основные средства” при начислении износа (амортизации) основных средств необходимо учитывать ликвидационную стоимость и сумму возмещения объекта, так как амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости. При этом, ликвидационная стоимость - это предполагаемая стоимость активов, возникающая при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом затрат по выбытию.

Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в текущую аренду, по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств (02) и дебету счета 9439 ”Прочие операционные расходы”.

При выбытии (реализации, списании, взносе в уставный капитал других предприятий, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается с дебета соответствующих счетов учета износа основных средств (02) в кредит счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Корреспонденция по счетам учета износа основных средств (02)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным  основным средствам, используемым  в основном производстве

2010

0211-0299

Расчет износа

2

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным  основным средствам, используемым во вспомогательных и общехозяйственных производствах

2310, 2320

0211-0299

Расчет износа

3

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным  основным средствам, используемым  в некапитальных работах

2710-2790

0211-0299

Расчет износа

4

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным  основным средствам, используемым  для общепроизводственных целей

2510

0211-0299

Расчет износа

5

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным  основным средствам, используемым  в торговых организациях

9419

0211-0299

Расчет износа

6

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам общеадминистративного назначения

9423

0211-0299

Расчет износа

7

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, эксплуатируемым на: а) пусковых  работах, предназначенных для  производства новых видов изделий;

Б) обслуживании при освоении новых технологических процессов, не предназначенных для серийного или массового производства;

В) подготовительных работах в добывающих отраслях

9440

0211-0299

Расчет износа

8

Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным  основным средствам, используемым  в обслуживающих производствах

9450

0211-0299

Расчет износа

9

Начисление износа по рабочему скоту

2010

0270

Расчет износа

10

Начисление износа (амортизации) многолетних насаждений в связи с уменьшением срока их использования

2010

0280

Расчет износа

11

Начисление износа (амортизации) основных средств, переданных в текущую (краткосрочную) аренду

9439

0220-0291

Расчет износа

12

Перевод суммы начисленного износа по полученным по договору финансового лизинга основным средствам, при их переходе по условиям договора лизинга или дополнительного соглашения сторон в состав собственных основных средств арендатора

0299

0211-0290

Договор финансового лизинга, соглашение о выкупе, расчет износа

13

Списание фактического износа основных средств, возвращаемых арендодателю по окончании срока договора финансового лизинга

0299

0310

Договор финансового лизинга, соглашение о возврате

14

Индексация суммы износа вследствие:

А) дооценки


Б) уценки

8531


0211-0290

0211-0290


8531

Постановление правительства, перерасчет износа

Счет 0310 ”Основные средства, полученные

по договору лизинга”.


Обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием, осуществляется на следующих счетах:

0310 ”Основные средства, полученные по договору лизинга”

Этот счет используется предприятиями - арендаторами (лизингополучателями).

Учет основных средств, полученных предприятием по договору текущей (краткосрочной) аренды ведется на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. 

Учет лизинга осуществляется в соответствии с НСБУ N 6 ”Учет лизинга”.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относится движимое и недвижимое имущество, предоставленное лизингополучателю лизингодателем по договору лизинга на временное пользование. По истечении срока договора лизинга объект может переходить в собственность арендатора (выкуп) при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, если иное не оговорено договором.

Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 0310  ”Основные средства, приобретенные по договору  лизинга” в оценке, согласованной лизингодателем и лизингополучателем.

Износ долгосрочно арендуемых основных средств учитывается на счете 0299 ”Износ основных средств, полученных по договору лизинга”. Политика начисления износа на полученные в лизинг объекты должна соответствовать политике начисления износа на собственные основные средства. Амортизационные отчисления должны начисляться в соответствии с НСБУ N 5 “Основные средства”. При отсутствии уверенности в том, что лизингополучатель получит право собственности на актив по истечении срока лизингового контракта, актив должен быть полностью амортизирован по наименьшему из сроков: либо в течение срока лизингового контракта, либо в течение срока службы актива, в зависимости от того, который из них короче (НСБУ 5, пункт 29).

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях финансового лизинга, приходуются по дебету счета 0310 ”Основные средства, полученные по договору лизинга” и кредиту счетов 6810 ”Лизинг к оплате” - текущая часть и 7630 “Лизинг к оплате - долгосрочная часть”

Оплата причитающихся лизингодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 6810 ”Лизинг к оплате” и кредиту счетов учета денежных средств.

Сумма начисленных процентов по договору финансового лизинга проводится:

- у лизингополучателя - по дебету счета 9610 ”Расходы в виде процентов” и кредиту счета 6810 ”Лизинг к оплате”.

- у лизингодателя - по дебету счета 4810 ”Текущие платежи к получению по лизингу” и кредиту счета 9530 “Доход в виде процентов”.

При переходе по условиям договора финансового лизинга (или дополнительного соглашения лизингодателя и лизингополучателя) арендованного объекта основных средств полученного в собственность лизингополучателя в учете производятся записи по дебету соответствующих счетов учета основных средств (01) и кредиту счета 0310 ”Основные средства, приобретенные по договору лизинга” по видам основных средств. Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 0299 ”Износ основных средств, полученных по договору лизинга”, переносится на соответствующие счета 0211 - 0290 учета износа основных средств.

Если по окончании договора финансового лизинга объект основных средств возвращается лизингодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 0299 ”Износ основных средств, полученных по договору лизинга” и кредиту счета 0310 ”Основные средства, полученные по договору лизинга”. Если арендованный объект основных средств возвращается лизингодателю до окончания договора финансового лизинга, то в учете производятся записи по кредиту счета 0310 ”Основные средства, полученные по договору лизинга” и дебету счета 0299 ”Износ основных средств, полученных по договору лизинга” (на сумму начисленного износа) и дебету счетов 6810 ”Лизинг к оплате” (текущая часть), 7630 ”Лизинг к оплате - долгосрочная часть” (на сумму невыплаченных арендодателю платежей, за использование объекта).

Аналитический учет по счету 0310 ”Основные средства, полученные по договору лизинга” ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Корреспонденция по счетам учета основных средств,

полученных по договору лизинга (03)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Поступление основных средств по договору финансового лизинга

0310

6810 и

7630

Договор финансового лизинга, акт приема-передачи ОС

2

Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую обязательств по финансовому лизингу

7630

6810

Договор финансового лизинга, расчет лизингового платежа

3

Увеличение стоимости основных средств, поступивших по договору финансового лизинга в счет вклада в уставный капитал

0310

8511-8513

Учредительный договор, договор финансового лизинга, соглашение об увеличении стоим.

4

Перевод объектов основных средств, полученных по договору финансового лизинга, в состав собственных основных средств.

Одновременно перенос износа

0110-0191



0299

0310



0211-0290

Договор финансового лизинга, соглашение о выкупе

5

Возврат лизингодателю объектов до окончания договора финансового лизинга на сумму начисленного износа

0299

0310

Договор финансового лизинга, соглашение о возврате, акт приема-передачи ОС

6

Возврат лизингодателю объектов до окончания договора финансового лизинга

на невыплаченный остаток по договору финансового  лизинга:

текущая часть

долгосрочная часть

6810

7630

0310

0310

Договор финансового лизинга, соглашение о возврате, акт приема-передачи ОС

04  Счета учета нематериальных активов


Обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

0410 ”Патенты, лицензии и ноу-хау”

0420 ”Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы”

0430 ”Программное обеспечение”

0440 ”Гудвилл”

0450 ”Организационные расходы”

0460 ”Франшизы”

0470 ”Авторские права”

0480 ”Права пользования землей и природными ресурсами”

0490 ”Прочие нематериальные активы”

Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательством и НСБУ N 7 ”Нематериальные активы”.

Нематериальные активы  это объекты, которые не имеют материально-вещественного содержания, контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления.

Нематериальные активы учитываются на счетах учета нематериальных активов в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия  по договоренности сторон;

приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем;

полученных в результате научно-исследовательских разработок на собственном предприятии - по фактической себестоимости.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов 0410-0490 и кредиту счета 4710 ”Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал”.

Нематериальные активы, приобретенные у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счетов 0410-0490  со счета 0830 ”Приобретение нематериальных активов”.

Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счетов 0410-0490  в корреспонденции со счетом 8523 ”Безвозмездно полученное имущество”.

В случае создания нематериального актива самим хозяйствующим субъектом и при возможности определения  точной суммы затрат на его создание, нематериальный актив отражается по фактической себестоимости. При невозможности определения фактической себестоимости, нематериальный актив не отражается отдельной статьей как актив, так как отражается как расходы по НИР или НИОКР.

Гудвилл (цена фирмы) возникает при приобретении (реализации) предприятия как разница между ценой приобретения и фактической балансовой ценой активов. Как актив, гудвилл может быть зачислен  только при приобретении предприятия по дебету счета 0440  ”Гудвилл” и кредиту счета 6890 ”Прочие обязательства” или 7410 ”Долгосрочная задолженность прочим лицам”.

Порядок отражения в бухгалтерском учете нематериального актива "Гудвилл (цена фирмы)" определяется Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ N 7) "Нематериальные  активы",  утвержденным Министерством финансов  Республики Узбекистан 12 октября 1998 года N 49 (рег. N 506 от 20.10.1998 г.).

Износ (амортизация) нематериальных активов учитывается по кредиту счетов 0510-0590 износа нематериальных активов.

Балансовая стоимость нематериальных активов может быть уменьшена на сумму правительственных грантов.

При выбытии нематериальных активов (продаже, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается с кредита соответствующих счетов учета нематериальных активов в дебет счета 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов”. Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту 9320 ”Реализация и прочее выбытие других активов” в корреспонденции со счетами учета 4890 ”Задолженность прочих лиц” - текущая часть и 0990 ”Прочая долгосрочная дебиторская задолженность”.

Корреспонденция по счетам учета нематериальных активов (04)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Зачисление на баланс приобретенных нематериальных активов по первоначальной стоимости (фактической себестоимости)

0410-0490

0830

Договор купли-продажи, акт приема-передачи нематериальных активов

2

Зачисление на баланс созданных на самом предприятии нематериальных активов по фактической  себестоимости

0410-0490

0830

Программы научно-исследовательских разработок, проектно-сметная документация, акт приема-передачи н.а.

3

Зачисление на баланс нематериальных активов, полученных в качестве взноса в уставный капитал  или в счет оплаты подписки на акции 

0410-0490

4710

Учредительный договор, акт приема-передачи

4

Зачисление на баланс нематериальных активов, полученных безвозмездно, а также  в качестве субсидии правительственного или местного  административного органа, нематериальных активов по экспертной  оценке

0410-0490

8523

Договор о безвозмездной передаче, акт приема-передачи

5

Выбытие нематериальных активов в связи с их реализацией, списанием, безвозмездной передачей и т.п. по первоначальной стоимости

9220

0410-0490

Договор купли-продажи, счет-фактура, акт приема-передачи

6

Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в счет оплаты приобретенных  акций (срок более года).

Одновременно:

- списание износа

- отражение долгосрочных инвестиций

9220



0510-0590


0610

0410-0490



9220


9220

Подписка на акции, акт приема- передачи

7

Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в дочерние предприятия (срок более года).

Одновременно:

- списание износа

- отражение долгосрочных инвестиций

9220



0510-0590


0620

0410-0490



9220


9220

Устав, учредительный договор, акт приема- передачи

8

Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в совместные предприятия (срок более года).

Одновременно:

- списание износа

- отражение долгосрочных инвестиций

9220



0510-0590


0630

0410-0490



9220


9220

Договор о совместной деятельности, акт приема-передачи, учредительный договор

9

Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в ассоциированные предприятия(срок более года).

Одновременно:

- списание износа

- отражение долгосрочных инвестиций

9220



0510-0590


0640

0410-0490



9220


9220

Договор об ассоциированной деятельности, акт приема-передачи н.а., учредительный договор

10

Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в зависимые предприятия (срок более года).

Одновременно:

- списание износа

- отражение долгосрочных инвестиций

9220



0510-0590


0650

0410-0490



9220


9220

Договор о совместной деятельности, акт приема-передачи н.а., учредительный договор

11

Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве оплаты за приобретенные ценные бумаги (срок не более года)

9220


0510-0590

5810

0410-0490


9220

9220

Подписка на ценные бумаги, акт приема-передачи н.а.

05  Счета учета износа нематериальных активов

Обобщение информации о накопленной амортизации  по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, производится на следующих счетах:

0510  ”Износ патентов, лицензий и ноу-хау”

0520  ”Износ торговых марок, товарных знаков и промышленных образцов”

0530  ”Износ программного обеспечения”

0550  ”Износ организационных расходов”

0560  ”Износ франшиз”

0570  ”Износ авторских прав”

0580  ”Износ прав пользования землей и природными ресурсами”

0590  ”Износ прочих нематериальных активов”

Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их амортизируемой стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на пять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизируемая стоимость систематически распределяется на весь период полезного использования актива. В соответствии с НСБУ N 7, амортизация может начисляться по следующим методам:

- прямолинейный или равномерный метод

- метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц

- метод уменьшающегося остатка.

В конце каждого отчетного периода необходимо пересматривать срок полезной службы нематериального актива. Если прогнозы существенно отличаются от первоначальных оценок, необходимо увеличить или уменьшить сумму амортизации для текущего и будущих периодов.

Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения, административных расходов, капиталовложений) и кредит счетов 0510-0590.

При выбытии нематериальных активов (реализации, списании, безвозмездной передаче и т.п.) сумма начисленного по ним износа списывается с дебета счетов 0510-0590  в кредит счета 9220 ”Реализация и выбытие других активов”.

Аналитический учет по счетам 0510-0590 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Корреспонденция по счетам учета износа

нематериальных активов (05)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основном производстве

2010

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

2

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым во вспомогательных  производствах

2310

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

3

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в общехозяйственных  производствах

2320

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

4

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым  для общепроизводственных целей

2510

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

5

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в торговых организациях

9419

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

6

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в административных целях

9426

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

7

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым на а) пусковых  работах, предназначенных для  производства новых видов изделий;

б) обслуживании освоения новых технологических процессов, не предназначенных для серийного или массового производства;

в) подготовительных работах в добывающих отраслях

9440

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

8

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в капитальных вложениях

0810-0890

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

9

Списание сумм накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов

(реализация, списание, безвозмездная передача)

0510-0590

9220

Договор купли-продажи, счет-фактура, акт приема-передачи нематериальных активов

10

Исправление при излишнем начислении амортизации нематериальных активов текущего года

0510-0590

9390

Расчет износа нематериальных активов

11

Исправление при недоначислении сумм амортизации нематериальных активов текущего года

Счета затрат

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

06  Счета учета долгосрочных инвестиций

Обобщение информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, уставные капиталы (фонды) дочерних, совместных, ассоциированных предприятий и зависимых обществ,  созданных на территории страны и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

0610  ”Ценные бумаги”

0630  ”Инвестиции в дочерние предприятия”

0640 ” Инвестиции в совместные предприятия”

0650  ”Инвестиции в ассоциированные предприятия”

0660  ”Инвестиции в зависимые общества”

0690  ”Прочие долгосрочные инвестиции”

Порядок отнесения активов к инвестициям и их виды регулируются Национальными Стандартами Бухгалтерского Учета (НСБУ) N 12 ”Учет финансовых инвестиций”, N 8 ”Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества” и N 14 ”Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности”.

Финансовые инвестиции - это активы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта с целью получения дохода в форме процентов, дивидендов, роялти или арендной платы, прироста стоимости инвестированного капитала или для получения инвестирующей стороной других выгод.

Долгосрочные инвестиции - это все инвестиции, превышающие срок 12 месяцев.

На счете 0610 ”Ценные бумаги” учитываются наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов в акции и другие ценные бумаги (опционы, фьючерсы, депозитные сертификаты и пр.) акционерных обществ.

На счетах 0630  ”Инвестиции в дочерние предприятия”, 0640 ”Инвестиции в совместные предприятия”, 0650 ”Инвестиции в ассоциированные предприятия”, 0660 ”Инвестиции в зависимые общества” учитываются наличие и движение долгосрочных инвестиций соответственно в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия и зависимые общества.

На счете 0690 ”Прочие долгосрочные инвестиции” учитываются долгосрочные инвестиции в государственные предприятия или какие-либо благотворительные, экологические общества с целью получения финансовых выгод в будущем.

Акции, облигации и т.п. ценные бумаги учитываются по дебету счета 0610 ”Ценные бумаги” по покупной стоимости с кредита счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий проводится по дебету счета 0610 ”Ценные бумаги” и кредиту счетов 5110 ”Расчетный счет”, 5210 ”Валютный счет внутри страны” и 5220 ”Валютный счет за рубежом”,  9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”, 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов” при передаче материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, предприятия и др.), отражаются на счете 0610 ”Ценные бумаги” обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием акций, облигаций и аналогичных иных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 4820 ”Проценты к получению” или 4830 ”Дивиденды к получению” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счета 0610 ”Ценные бумаги” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и счетов 9520 ”Доход в виде дивидендов” или 9530 ”Доход в виде процентов” (на разницу между суммами, отнесенными на счета 4820 ”Проценты к получению” или 4830 ”Дивиденды к получению”).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 4820 ”Проценты к получению” или 4830 ”Дивиденды к получению” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету счета 0610 ”Ценные бумаги” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счетов 9520 ”Доход в виде дивидендов” или 9530 ”Доход в виде процентов” (на общую сумму, отнесенную на счета 4820 ”Проценты к получению” или 4830 ”Дивиденды к получению”).

В обоих указанных выше случаях:

часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;

к моменту погашения  ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 0610 ”Ценные бумаги”, должна соответствовать номинальной стоимости.

Погашение и реализация долгосрочных инвестиций отражается по дебету 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов” и кредиту соответствующих счетов учета долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет по счетам 0610-0690 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, дочерним, совместным и ассоциированным предприятиям, зависимым обществам и другим предприятиям, участником которых является предприятие, и т.п.) При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Корреспонденция по счетам учета долгосрочных инвестиций (06)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Приобретение ценных бумаг путем предоставления предприятию  продавцу в собственность основных средств

0610

(9210

9210

0110-0190)

Подписка на ценные бумаги, счет-фактура, акт приема-передачи ОС

2

Приобретение ценных бумаг путем предоставления предприятию  продавцу в собственность других активов (нематериальных и текущих материальных активов, в т.ч. полуфабрикатов, производственных услуг и т.п.)

0610

9220

9220

Счета нематериаль-ных и текущих материальных активов

Подписка на ценные бумаги, счет-фактура, акт приема-передачи ОС, акт приема- передачи нематериальных активов, накладная на отпуск

3

Приобретение ценных бумаг путем предоставления предприятию  продавцу в собственность оборудования, требующего монтажа

0610

(9210

9210

0710-0720)

Подписка на ценные бумаги, счет-фактура, акт приема-передачи оборудования, накладная на отпуск

4

Получены безвозмездно в качестве долгосрочных инвестиций ценные бумаги

0610

8523

Договор о долгосрочных инвестициях

5

Приобретены ценные бумаги других предприятий

0610

Счета учета денежных средств

Подписка на ценные бумаги, свидетельство о праве собственности на ценные бумаги

6

Кредиторская задолженность за приобретенное в рассрочку приватизированное предприятие

0610

6850 и (или)

6930

Договор купли продажи, договор кредита

7

После успешного аукциона (конкурса) засчитывается сумма залога

0610

9590

Договор об участии на аукционе, счет-фактура о залоге

8

Переведены краткосрочные финансовые вложения в долгосрочные инвестиции из-за увеличения их сроков

0610

5810-5890

Решение о продлении сроков инвестиций

9

Отражена стоимость ценных бумаг, предоставленных учредителями в качестве их вкладов в уставный капитал предприятия

0610

4710

Устав, учредительный договор

10

Отражена стоимость ценных бумаг, поступивших в счет оплаты за акции (при формировании уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества)

0610

4710

Устав, учредительный договор

11

Приобретены ценные бумаги в качестве долгосрочных инвестиций путем передачи в собственность другому предприятию оборудования, требующего монтажа

0610

9210

9210

0710-0720

Подписка на ценные бумаги, акт приема-передачи

12

Предприятие получило свидетельство о переходе ему соответствующих прав на ценные бумаги

0610

6890, 7410

Свидетельство, подписка на ценные бумаги

13

Отражена (доначислена) разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (номинальная стоимость выше покупной)

0610

9560

Свидетельство, подписка на ценные бумаги, счет-фактура

14

В течение года отражаются курсовые разницы по операциям с долгосрочными инвестициями в иностранной валюте:

- при аккумулировании

положительные

отрицательные

- при прямом списании на финансовые результаты

положительные

отрицательные

0610

9620



0610

9620

9560

0610



9560

0610

Информация об изменении курса ценных бумаг

15

Отражение долгосрочных инвестиций в:


- дочерние предприятия

- совместные предприятия

- ассоциированные предприятия

- зависимые общества

0620

0630

0640

0650


0110-0190,

0410-0490,

1010-1090,

1110,

1210-1220,

2110,2810,

2910-2920,

5010-5020,

5110,

5210-5220

Устав, учредительный договор, соглашения с ассоциированными предприятиями, соглашения с зависимыми обществами

16

Погашение (выкуп) ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные инвестиции

5110-5210

9220

9220

0610


17

Реализация ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные инвестиции

5110-5120

9220

9220

0610


18

Переведены долгосрочные инвестиции в краткосрочные финансовые вложения в связи с сокращением сроков (с более одного года на менее одного года)

5810-5890

0610

Решение об изменении сроков хранения ценных бумаг

19

Отражена в конце года разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная выше)

9620

0610

Подписка на ценные бумаги, свидетельство, счет-фактура

20

Отражена недостача ценных бумаг

4630

0610

Акт инвентаризации, сличительная ведомость

07  Счета учета оборудования к установке

Обобщение информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений, осуществляется на следующих счетах:

0710 ”Оборудование к установке - отечественное”,

0720 ”Оборудование к установке - импортное”.

Этот счета используется предприятиями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счетах учета оборудования к установке не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, инвентарь, измерительные приборы и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 0820 ”Приобретение основных средств” по мере поступления их на предприятие.

Оборудование учитывается на  счетах  учета оборудования к установке по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (капитал) фонд предприятия, отражается по дебету счетов 0710 - 0720 и кредиту счета 4710 “Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал”. При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 ”Оборудование, принятое для монтажа”. Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета со счета 005 ”Оборудование, принятое для монтажа”. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счетам учета оборудования к установке ведется по видам и местам хранения оборудования.

Корреспонденция  по счетам учета оборудования к установке (07)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Оприходовано поступившее оборудование, требующее монтажа 

0710-0720

6010-6020

Договор поставки, ТТН, счет-фактура

2

Оприходовано поступившее оборудование, требующее монтажа (при использовании счета 1510)

0710-0720

1510

Договор поставки, ТТН, счет-фактура

3

Включены в стоимость оборудования, требующего монтажа, различные услуги вспомогательных производств: транспортные, изготовление запасных частей, штампов и т.п.

0710-0720

2310

Договор поставки, ТТН, счет-фактура, счета транспортных организаций

4

Оприходованное оборудование или расходы по его приобретению и доставке оплачены  со специальных счетов в банках (к примеру, чеками)

0710-0720

(6010

6010

5510-5530)

Договор поставки, ТТН, счет-фактура, счета транспортных организаций

5

Амортизация нематериальных активов включена в стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа (нематериальных активов, которые используются при приобретении оборудования)

0710-0720

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

6

Отражается оборудование, приобретенное в составе имущества приватизированного предприятия

0710-0720

8511-8513

Договор купли-продажи, вступительный баланс

7

Начислена заработная плата за работу, связанную с доставкой и хранением оборудования, требующего монтажа

0710-0720

6710

Табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу

8

Произведены отчисления органам социального страхования  по заработной плате, начисленной при приобретении и хранении оборудования, требующего монтажа

0710-0720

6510-6520

ТТН, расчет об отчислении органам социального страхования

9

Оплачены подотчетными лицами разные расходы, связанные с приобретением, доставкой и хранением оборудования, требующего монтажа

0710-0720

6870

4420-4490

Авансовые отчеты

10

Поступило оборудование, требующее монтажа, в оплату за акции

0710-0720

4710

Подписка на акции, акт приема-передачи оборудования

11

Поступило оборудование, требующее монтажа, от своих подразделений

0710-0720

6110 или 7110

Решение, постановление о передаче, акт приема-передачи

12

Приобретение от разных лиц оборудования, требующего монтажа

0710-0720

6890

Договор купли-продажи, счет-фактура, акт приема-передачи

13

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой и хранением оборудования к установке

0710-0720

0710-0720

6870

4420-4490

Авансовый отчет

14

Отражены суммы превышения стоимости оборудования, выявленные при инвентаризации, над его недостачами, отнесенными на затраты застройщика;

при инвентаризации выявлены излишки оборудования

0710-0720

9390

Акт инвентаризации, сличительная ведомость

15

Дооценка оборудования, требующего монтажа, в результате переоценки по решению правительства

0710-0720

8531

Решение правительства, расчет переоценки

16

Оприходовано оборудование, требующее монтажа, оплаченное самими банками в счет их долгосрочных и краткосрочных кредитов

0710-0720

6910, 7510

Договор кредита, счет-фактура, акт приема-передачи оборудования

17

Оприходовано оборудование, требующее монтажа, оплаченное самими заемщиками в счет их долгосрочных и краткосрочных займов

0710-0720

6920-6930, 7610-7620

Договор займа, счет-фактура, акт приема-передачи оборудования

18

Произведены инвестиции в дочерние предприятия путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа

9210

(0620

0710-0720

9210)

Учредительный договор, акт приема-передачи

19

Произведены инвестиции в совместные предприятия путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа

9210

(0630

0710-0720

9210)

Учредительный договор, акт приема-передачи

20

Произведены инвестиции в  ассоциированные предприятия путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа

9210

(0640

0710-0720

9210)

Учредительный договор, акт приема-передачи

21

Произведены инвестиции в зависимые общества путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа

9210

(0650

0710-0720

9210)

Учредительный договор, акт приема-передачи

22

Произведены краткосрочные инвестиции путем передачи оборудования, требующего монтажа, в собственность другому предприятию

9210

(5810-5890

0710-0720

9210)

Договор о краткосрочных инвестициях, акт приема-передачи

23

Списывается стоимость оборудования, переданного в монтаж

0810

0710-0720

Накладная на передачу в монтаж

24

Произведена уценка оборудования, требующего монтажа

9439

0710-0720

Решение об уценке, расчет уценки

25

Отпущено оборудование, требующее монтажа, для производства некапитальных работ

2710-2790

0710-0720

Накладная на отпуск

26

Реализовано оборудование, ранее предназначавшееся к установке

9210

0710-0720

Договор купли-продажи, счет-фактура, ТТН

27

Предъявлены претензии поставщикам или транспортным организациям  за недостачу оборудования, требующего монтажа

4210

0710-0720

Акт недостачи, претензионные документы

28

Отражена недостача оборудования, выявленная при инвентаризации у застройщика, осуществляющего работу подрядным способом

9210

0710-0720

Акт инвентаризации, сличительная ведомость, протокол решения инвентаризационной комиссии

29

Отражена недостача оборудования, выявленная при инвентаризации после стихийного бедствия

9210

0710-0720

Акт инвентаризации, сличительная ведомость, протокол решения инвентаризационной комиссии, акт экспертизы по стихийному бедствию

08  Счета учета капитальных вложений

Обобщение информации об инвестициях  предприятия в основные средства и нематериальные активы, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, относящиеся к оборотным средствам предприятия, независимо от стоимости) осуществляется на следующих счетах:

0810 ”Незавершенное строительство”

0820 ”Приобретение основных средств”

0830 ”Приобретение нематериальных активов”

0840 ”Формирование основного стада”

0890 ”Прочие капиталовложения”

На счете 0810 ”Незавершенное строительство” учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На счете 0820 ”Приобретение основных средств” учитываются   все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств.

На счете 0830 ”Приобретение нематериальных активов” учитываются все затраты, связанные с приобретением или созданием на самом предприятии объектов нематериальных активов.

На счете 0840 ”Формирование основного стада” учитываются:   затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке; расходы по доставке в хозяйство взрослого скота, полученного безвозмездно от других предприятий.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 1110 ”Животные на выращивании и откорме” в дебет счета 0840 ”Формирование основного стада”  по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуются счета 0170 ”Рабочий скот” и 0171 ”Продуктивный скот” и кредитуется счет 0840 ”Формирование основного стада”. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 1110 ”Животные на выращивании и откорме” на счет 0840 ”Формирование основного стада” при одновременном уточнении оценки скота на счетах 0170 ”Рабочий скот”, 0171 ”Продуктивный скот”.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны приходуется по дебету счета 0840 ”Формирование основного стада” по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются с счета 0840 ”Формирование основного стада” в дебет счетов 0170 ”Рабочий скот” и 0171 ”Продуктивный скот”.

По дебету счетов учета капитальных вложений отражаются все фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты предприятия, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, формированием основного стада и прочие капиталовложения.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счетов учета капитальных вложений в дебет счета 9439 ”Прочие операционные расходы” или счетов 7710 ”Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату”.

Сальдо по счетам учета капитальных вложений отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счетам учета капитальных вложений ведется по  каждому направлению капитальных вложений. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах:

на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по капитальным вложениям, направляемым на приобретение основных средств и нематериальных активов - по видам и наименованиям основных средств и нематериальных активов;

капитальным вложениям, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Корреспонденция по счетам учета капитальных вложений (08)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Отнесен на затраты по капитальным вложениям износ основных средств, используемых при строительстве объектов

0810

0211-0290

Расчет износа основных средств

2

Отнесена на затраты амортизация нематериальных активов, используемых при строительстве объектов

0810

0510-0590

Расчет износа основных средств

3

Оборудование к установке сдано в монтаж (с момента начала подготовки монтажа)

0810

0710-0720

Накладная на сдачу оборудования

4

Отнесена на затраты по капиталовложениям  стоимость израсходованных строительных и прочих материалов

0810

1010-1090

Материальный отчет

5

Отражен перевод молодняка животных в основное стадо

0840

1110

Акт перевода молодняка в основное стадо

6

Начислены суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых при строительстве объектов основных средств

0810

1310

Расчет износа МБП

7

Произведена дооценка незавершенного строительства

0810

8531

Инвентаризация незавершенного строительства

8

Списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при капитальных вложениях

0810

2310

Калькуляция себестоимости услуг вспомогательного производства

9

Соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена на затраты по капитальным вложениям

0810

3110-3190

Расчет по переводу на текущие расходы

10

Уплачены проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при капитальных вложениях

0810


(6820

6820


5110)

Договор кредита, платежное поручение (требование), выписка банка

11

Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа)

0810

7010-7020

Акт приемки выполненных работ, (форма 2,3), счет-фактура, ТТН

12

Списаны неудовлетворенные претензии по суммам, связанным с капитальными вложениями

0810

4210

Решение хозяйственного суда

13

Отражена задолженность по страхованию имущества, связанного с капитальными вложениями

0810-0890

6510

Договор о страховании, проектно-сметная документация

14

Отражена задолженность по платежам в различные внебюджетные фонды, включаемая в себестоимость строительно-монтажных работ

0810-0890

6530

Расчет отчислений во внебюджетные фонды, проектно-сметная документация

15

Отражаются в учете незавершенные капитальные вложения, приобретенные в составе имущества приватизированного предприятия

0810-0890

8511-8513

Договор купли-продажи, вступительный баланс

16

Налог на приобретение автотранспортных средств (в инвентарную стоимость)

0810-0890

6530

Счет-фактура, платежное поручение

17

Отражена задолженность по суммам, связанным с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет (налог на имущество, земельная плата и т.п.)

0810-0890

6410

Расчеты налогов и разных платежей

18

Отражена задолженность по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала, занятого капитальным строительством

0810-0890

6510,6520

Расчет отчислений по социальному страхованию

19

Начислены различные суммы по оплате труда персоналу, занятому в освоении капитальных вложений

0810-0890

6710

Табели учета рабочего времени, наряды на строительные работы, расчетно-платежные ведомости

20

Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими по капитальным вложениям

0810-0890

6870

Авансовый отчет, квитанции, счета

21

Приняты незавершенные объекты основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования), внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, а также оборудование, не требующее монтажа

0810

4710

Устав, учредительный договор, акт приема-передачи

22

Отражена задолженность разным кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретения основных средств (по транспорту и т.п.); в т.ч. на бартерной  основе

0810

0820

6890

ТТН, счет-фактура, квитанция

23

Отражена задолженность внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы, за оказанные ими услуги по капитальным вложениям

0810-0820

6110

Счет, извещение (авизо), расчет себестоимости оказанных услуг

24

Отнесены на затраты по капитальным вложениям суммы недостающих и испорченных ценностей, если отказано во взыскании с виновных лиц

0810-0820

4630

Решение хозяйственного суда, акт инвентаризации, протокол инв. комиссии

25

Получено безвозмездно оборудование, не требующее монтажа

0810-0820

8523

Решение, постановление о безвозмездной передаче, акт приема-передачи

26

Отражены дооценки капиталь-ных вложений (производствен-ного и непроизводственного назначения)

0810

8531

Постановление, решение о дооценке, расчет дооценки

27

Отражена первоначальная сто-имость объектов основных средств в результате их строительства или приобретения (ввод в эксплуатацию)

0110-0190

0810

Акт приема-передачи, счет-фактура, проектно-сметная документация

28

Произведена уценка различных материальных ценностей, находящихся в незавершенных капитальных вложениях (в т.ч. оборудования, не требующего монтажа)

9439

0810

Постановление об уценке, инвентаризация капиталовложений

29

Списаны убытки и разные потери, возникшие в процессе строительства и приобретения основных средств и не включаемые в стоимость объектов

9439

0810-0820

Инвентаризация капиталовложений, акт приема-передачи ОС, сличительная ведомость

30

Списаны за счет средств предприятия затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов

9439

0810-0820

Инвентаризация капиталовложений, акт приема-передачи ОС, сличительная ведомость

31

Отражены суммы недостач в незавершенном строительстве, обнаруженные при инвентаризации

4630

0810-0820

Инвентаризация капиталовложений, сличительная ведомость

32

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т.ч. за машины, транспортные средства, оборудование, не требующее монтажа)

0810

6010-6020

Счетфактура, ТТН, акт приема-передачи оборудования

09  Счета учета долгосрочной дебиторской

задолженности и отсроченных расходов

Обобщение информации о состоянии расчетов:

- с покупателями и заказчиками по векселям полученным

- с лизингополучателями за полученные ими по договору финансового лизинга основные средства, этот счет используется предприятиями-лизингодателями; с органами государственного бюджета  по отсроченным налогам на доход (прибыль) по временной разнице;

-с поставщиками,  подрядчиками и другими предприятиями за авансы, выданные  под выполнение работ и оказание услуг (расходы будущих периодов - отсроченные расходы);

-с поставщиками за авансы, выданные им под поставку товарно-материальных ценностей и других активов;

-с покупателями и заказчиками  по счетам к получению за товары, готовую продукцию за выполненные работы и оказанные услуги;

-с подразделениями по счетам к получению  за товары и готовую продукцию,  различные  работы и оказанные  услуги;

-с покупателями и заказчиками  по товарам, реализованным в кредит;

-с предприятиями и организациями  по предоставленным займам;

-с материально-ответственными лицами и с персоналом предприятия  по возмещению материального  ущерба;

-с другими юридическими и физическими лицами, не указанными выше по различным видам задолженностей предприятию, осуществляется на следующих счетах:

0910 ”Векселя полученные  долгосрочная часть”

0920 ”Лизинг к получению”

0930 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам”

0940 ”Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)”

0990 ”Прочая долгосрочная дебиторская задолженность”   

На счете 0910 ”Векселя полученные - долгосрочная часть” учитываются  суммы, подлежащие к получению от покупателей и заказчиков за приобретенные ими ТМЦ и другие активы, выполненные для них работы и оказанные им услуги, по которым покупатели и заказчики  в качестве платежного документа предоставили векселя. При этом, в случае возникновения таких расчетов, счета к получению в долгосрочной части отражаются по дебету счетов 0910 ” Векселя полученные - долгосрочная часть ” и кредиту счетов 9010 ”Доход от реализации готовой продукции” , 9020 ”Доход от реализации товаров”, 9030 ”Доход от выполнения работ и оказания услуг”, 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”, 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов”.

Счет 0920 ”Лизинг к получению” используется предприятиями  лизингодателями для учета операций по договору лизинга имущества. К арендуемым по финансовому лизингу основным средствам относятся объекты, договор лизинга (или дополнительное соглашение лизингодателя и лизингополучателя) по которым предусматривает переход их в собственность лизингополучателя (выкуп) по истечении срока лизинга или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, если иное не предусмотрено договором  лизинга.

При передаче объектов основных средств по договору финансового лизинга лизингодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (на кредит счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”). При этом стоимость сданных по финансовому лизингу объектов основных средств в оценке, согласованной с лизингополучателем и лизингодателем, относится в долгосрочной части в дебет счета   0920  ”Лизинг к получению”, в краткосрочной части  в дебет счета 4810 ”Текущие платежи к получению по  лизингу” и, на всю сумму дебиторской задолженности, в  кредит счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Кредитовое сальдо по счету 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” (разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной лизингополучателем и лизингодателем, и остаточной стоимостью этих объектов) списывается на счет 7290 ”Прочие отсроченные  обязательства”, как отсроченный доход, в долгосрочной части  и счет  6210 ”Отсроченный доход” - в текущей части. 

Суммы начисленных процентов по договору финансового лизинга в долгосрочной части проводятся по дебету счета 0920 ”Лизинг к получению” в корреспонденции со счетом 9550 ”Доход от сдачи имущества по договору лизинга”.

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной лизингополучателем и лизингодателем, и остаточной стоимостью этих объектов при поступлении арендной платы списывается со счета 7290 ”Прочие отсроченные обязательства” в кредит счета 9550 ”Доход от сдачи имущества по договору  лизинга”.

В начале каждого года лизингодатель переводит суммы, подлежащие к поступлению в текущем году, с кредита счета 0920 ”Лизинг к получению” в дебет счета 4810 ”Текущие платежи к получению по лизингу”. Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 4810 ” Текущие платежи к получению по  лизингу ”.

В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с лизингополучателем за конкретный объект основных средств на счетах 0920 ”Лизинг к получению”, 4810 ”Текущие платежи к получению по  лизингу” и 6210 ”Отсроченный доход” быть не должно.

Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом  уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.

Аналитический учет по счету 0920 ”Лизинг к получению” ведется по каждому договору аренды.

На счете 0930 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам” учитывается долгосрочная часть налога, которая оплачивается согласно Приложения N  2   ”Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов” в настоящем отчетном периоде. Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам, отражается по дебету счета 0930 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам” и кредиту счета 6410 ”Задолженность по платежам в бюджет”. В последующем, на протяжении всего полезного срока действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости  от того, который  из этих сроков  будет короче (расхождения во времени), соответствующая часть налога переносится с долгосрочной в текущую, что отражается по дебету счета 3210 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам  текущая часть” и кредиту счета 0930 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам”. Эта сумма учитывается при исчислении налога на доход (прибыль) к оплате соответствующего периода.

При наступлении периода времени, в течение которого происходит снижение налога на соответствующую сумму расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 ”Задолженность по платежам в бюджет” и  кредиту счета 3210 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам” - текущая часть. Таким образом, сальдо по дебету счета 0930 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам” показывает долгосрочную часть суммы налога, на которую необходимо  уменьшить в будущих периодах общую сумму налога к оплате в бюджет.

На счете 0940 ”Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)” учитывается долгосрочная часть авансов, выданных поставщикам, подрядчикам и другим лицам под поставку ТМЦ, других активов и под выполнение работ и оказание услуг. При этом, долгосрочная часть выданных авансов отражается  по дебету счетов 0940 ”Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)”, текущая часть  по дебету счетов 3110 ”Предоплаченная аренда”, 3120 ”Предоплаченные услуги” и 3190 ”Прочие авансированные  расходы” и кредиту счетов учета денежных  средств: 5110 ”Расчетный счет”, 5210 ”Валютный счет внутри страны”, 5220 ”Валютный счет за рубежом”, 5510 ”Аккредитивы”, 5520 ”Чековые книжки”, 5530 ”Прочие специальные счета”.

Аналитический учет по счету 0940 ” Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)”, ведется по каждому выданному авансу в разрезе каждого поставщика или подрядчика.

Счет 0940 ”Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)” предназначен для отражения расходов,  связанных с неравномерно производимым в течение  года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд), взносами арендной или абонентной платы за последующие периоды и др. Сроки, в течение которых такие расходы  подлежат списанию на затраты производства и расходы периода,  регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Суммы, учтенные на счете 0940 ” Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)” списываются в дебет счетов 2010 ”Основное производство”, 2310 ”Вспомогательное производство” 2320 ”Прочие производства”, 2510 ”Общепроизводственные расходы”, 9411-9414 ”Расходы по реализации”, ” 9424 ”Расходы на аренду основных средств общеадминистративного назначения” через счета 3110 ”Предоплаченная аренда”, 3120 ”Предоплаченные услуги”,  3190 ”Прочие авансированные  расходы” и  4530 ”Отсроченные расходы- текущая часть”.

На счете 0990 ”Прочая долгосрочная дебиторская задолженность” учитывается долгосрочная часть счетов к получению от покупателей и заказчиков, принятая банком к оплате за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Аналитический учет по вышеприведенным счетам ведется по каждому счету, предъявленному покупателям, заказчикам и собственным подразделениям счету. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями, заказчиками и собственными подразделениями: векселями, срок поступления денежных средств, по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

На счете 0990 ” Прочая долгосрочная дебиторская задолженность” отражаются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные в кредит, задолженность по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и др.  Предприятия, на которых  работают лица, купившие товары в кредит, могут полностью возмещать торговым  организациям суммы предоставленного ими кредита за счет кредита банка. При этом банк оплачивает соответствующие расчетные документы торговому предприятию за счет своего кредита. Эта операция на предприятии отражается записью по дебету счета 0990 ”Прочая долгосрочная дебиторская задолженность” и кредиту счета 7510 ”Долгосрочные банковские кредиты”. По мере перевода долгосрочной части задолженности по товарам, реализованным в кредит, в состав краткосрочной задолженности, делаются записи по дебету счета 4610 ”Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит” и кредиту счета 0990 ” Прочая долгосрочная дебиторская задолженность ”.

Счет 0990 ” Прочая долгосрочная дебиторская задолженность ” используется при  расчетах с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и пр.) По дебету счета 0990 ”Прочая долгосрочная дебиторская задолженность”  отражается сумма предоставленного работнику займа  в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По мере перевода долгосрочной части задолженности по предоставленным кредитам в состав текущей задолженности делаются записи по дебету счета 4620 ”Задолженность персонала по предоставленным займам” и кредиту счета  0990 ” Прочая долгосрочная дебиторская задолженность ”.   

На счете 0990 ” Прочая долгосрочная дебиторская задолженность” учитывается также долгосрочная часть сумм по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются в дебете счета 0990 ”Прочая долгосрочная дебиторская задолженность” и кредите счетов:

2610 ”Брак в производстве”;

5010 ”Денежные средства в национальной валюте”;

5020 ”Денежные средства в иностранной валюте”;

5610 ”Денежные эквиваленты”;

9210 ”Реализация  и  прочее выбытие основных средств”

9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов”

Аналитический учет по счетам 0990 ”Прочая долгосрочная дебиторская задолженность” ведется по каждому работнику предприятия.

Корреспонденция по счетам учета долгосрочной дебиторской

задолженности и отсроченных расходов (09)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Передача основных средств по договору финансового лизинга по согласованной с лизингополучателем цене

- в  долгосрочной части

- в текущей части 

0920

4810

9210

9210

Договор финансового лизинга, акт приема-передачи

2

Списывается разница между остаточной и согласованной с лизингополучателем стоимостью основных средств, сданных по договору финансового лизинга 

9210

7290

Договор финансового лизинга

3

Отражается сумма начисленных процентов по финансовому лизингу

4810

9550

Договор финансового лизинга, расчет процентов по финансовому лизингу

4

Отражается доход, полученный от сдачи основных средств по финансовому лизингу

7290

9550

Договор финансового лизинга, расчет платежей

5

Ежемесячный перевод  соответствующей  суммы с  долгосрочной части финансового лизинга к получению в текущую часть

4810

0920

Договор финансового лизинга, расчет платежей

6

Поступление лизингового платежа (арендной платы)

5110,

5210-5220

4810

Платежное поручение (требование), выписка банка

7

Отражается долгосрочная часть авансов, выданных под поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг, поставку других активов

0910

5110,

5210-5220,

5510-5530

Платежное поручение,

(требование)

- выписка банка

8

Перевод в начале каждого года соответствующей суммы с долгосрочной части в текущую часть авансов, выданных под поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг, поставку других активов

4310, 3110,

3120, 3190

0940

- платежное поручение (требование), выписка банка, расчет для перевода

9

Отражается долгосрочная часть векселей полученных от покупателей и заказчиков, гарантированной банком оплатой за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и др. активы

0910

4010

Счет-фактура, платежное требование, ТТН

10

Ежемесячный перевод из долгосрочной части в текущую, векселей полученных за

- товары и готовую продукцию

- выполненные работы и оказанные услуги

- другие активы.

4020

0910

Счет-фактура, платежное требование, ТТН, расчет для перевода с долгосрочной в текущую часть

11

Отражается долгосрочная часть счетов к получению от своих собственных подразделений

0990

Разные счета активов

Счет-фактура, платежное требование, ТТН

12

Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую счетов к получению от подразделений

4110

0990

Счет-фактура, платежное требование, ТТН, расчет для перевода с долгосрочной в текущую часть

13

Отражается арендная плата в счет последующих периодов

0940

5110

Договор финансового лизинга, платежное поручение

14

Отражается абонентная плата в счет последующих периодов

0940

5110

Договор о подписке на литературу, телефонном обслуживании и др., платежное поручение

15

Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую часть отсроченных расходов

3110

3120

3190

0940

Расчет для перевода, квитанции  о выполнении услуг

16

Расходы будущих периодов отражаются в соответствующей части как расходы текущих периодов

2010,

2310,

2510,

9421-9429

0940,

3110,

3120,

3190

Расчет для перевода, квитанции  о выполнении услуг

17

Отражается отсроченный налог на доход (прибыль) по временной разнице

0930

6410

Расчет налога

18

Ежемесячный перевод из долгосрочной части в текущую соответствующей суммы отсроченных налогов на доход (прибыль)

3210

0930

Расчет налога, расчет для перевода

19

Отражается долгосрочная часть задолженности по товарам, реализованным в кредит

0990

9010,

9020,

Договор кредита

20

Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей суммы задолженности по товарам, реализованным в кредит

4610

0990

Договор кредита, расчет для перевода

21

Отражается долгосрочная часть задолженности по предоставленным займам

0990

5100

Договор займа, выписка банка

22

Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей  суммы задолженности по предоставленным займам

4620

0990

Договор займа, расчет для перевода

23

Отражается долгосрочная часть задолженности по возмещению материального ущерба

0990

2610,

5010-5020,

5510,

9390

Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, протокол инвентаризационной комиссии

24

Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей  суммы задолженности по возмещению материального ущерба

4630

0990

Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, расчет для перевода

25

Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей  суммы задолженности по других лиц

4890

0990

Договор об оказании услуг, счет-фактура, расчет перевода

26

Перечисление авансов за счет полученных кредитов

0940

7510

Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, выписка банка

ЧАСТЬ II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ


РАЗДЕЛ 2. ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ


Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей, прочих материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования в процессе производства или при выполнении работ и оказании услуг;

незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Материальные ценности,  принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 ”Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, так как не являются собственностью предприятия.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплаченные, учитываются на забалансовом счете 003 ”Материалы, принятые в переработку”.

При организации учёта производственных запасов  необходимо обратить внимание на их структуру, состояние, движение, количество, приобретение, порядок переоценки и т.п. Данные учета должны содержать информацию по изысканию резервов снижения себестоимости продукции, рационального использования материальных ценностей, снижения норм расходов, надлежащего хранения и их сохранности.

В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

10 - Счета учета материалов

11 - Счета учета животных на выращивании и откорме

12 - Счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

13 - Счета учета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов

15 - Счета учета заготовления и приобретения материалов

16 - Счета учета отклонений в стоимости материалов

20 - Счета учета основного производства

21 - Счета учета полуфабрикатов собственного производства

23 - Счета учета вспомогательных и прочих производств

25 - Счета учета общепроизводственных расходов

26 - Счета учета брака в производстве

27 - Счета учета некапитальных работ

28 - Счета учета готовой продукции

29 - Счета учета товаров

Порядок отнесения ценностей к товарно-материальным запасам и порядок учета регулируется Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета (НСБУ) N 4 ”Товарно-материальные запасы”.



10  Счета учета материалов


Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, конструкций, деталей, тарных материалов и т.п. ценностей осуществляется на следующих счетах:

1010 ”Сырье и материалы”

1020 ”Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия”

1030 ”Топливо”

1040 ”Запасные части”

1050 ”Строительные материалы”

1060 ”Корма и подстилка”

1070 ”Тара и тарные материалы”

1080 ”Материалы, переданные в переработку на сторону” 

1090 ”Прочие материалы”


Материалы учитываются на счетах учета материалов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние.

В случае учета материалов по учетным ценам*, разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 1610 ”Отклонения в стоимости материалов”.

На счете 1010 ”Сырье и материалы” учитываются наличие и движение:

- сырья и основных материалов (в том числе строительных материалов у строительных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу, или являющихся необходимым компонентом при ее изготовлении (выпуске);

- вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд; технических целей и для содействия производственному процессу;

- сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т.п.

На счете 1020 ”Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия” учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, строительных деталей и конструкций, приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Научно - исследовательские и конструкторские организации, приобретающие со стороны комплектующие изделия, специальное оборудование, инструменты приспособления, приборы и т.п., необходимые для проведения научных и экспериментальных работ по научно-исследовательской или конструкторской теме  учитывают эти ценности на счете  1020 ”Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия”. Оборудование и приборы общего применения на счетах учета материалов не учитываются, а отражаются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На счете 1030 ”Топливо” учитываются наличие и движение нефтепродуктов, горюче-смазочных материалов (ГСМ) (нефть, бензин, керосин, дизельное топливо, масла и т.п.), твердого топлива (уголь, дрова и т.д.) и газообразного топлива (газ и газолин). При использовании талонов на ГСМ учет их ведется также на счете 1030 ”Топливо”.

На счете 1040 ”Запасные части” учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается  движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических сервисных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасном колесе при автомобиле и ящик с инструментами и дополнительным оборудованием, учитываются в составе основных средств.


------------------------------------

* Учетная цена  это плановая себестоимость приобретения (заготовления), средне покупная цена и т.п.


На счете 1050 ”Строительные материалы” учитываются наличие и движение строительных материалов, приобретенных со стороны, собственного производства и используемых для производственных нужд; строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей,  для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также  на другие  нужды строительства.

На счете 1060 ”Корма и подстилка” учитывается наличие и движение кормов и подстилок. Корма и подстилки, приобретенные со стороны, отражаются в расходах по фактической себестоимости приобретения (включая расходов по транспортировке, погрузке и разгрузке), а собственного производства в течение года отражаются по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

На счете 1070 ”Тара и тарные материалы” учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клетка, железо обручное и др.).  Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, самолетов, судов в целях обеспечения сохранности  отгружаемой продукции, учитываются на счете 1010 ”Сырье и материалы”.

Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 2950 ”Тара под товаром порожняя”. 

На счете 1080 ”Материалы переданные в переработку на сторону” учитывается наличие и движение материалов, предназначенных для переработки на сторону. К ним относятся в основном лес и лесные материалы, продукция растениеводства и животноводства. При этом затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На счете 1090 ”Прочие материалы” учитывается наличие и движение материалов, не предусмотренных вышеприведенными счетами. Здесь учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружки, опилки и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные при выбытии основных средств, которые могут быть использованы как материалы: топливо и запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье, изношенные шины, камеры, ободы, утильные резины, отработанные масла, нигроль и т.п.). Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на счете 1030 ”Топливо”.

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать на счетах учета материалов  отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала, компостов (покупных и собственного производства), минеральных удобрений, биологических препаратов, ядохимикатов, медикаментов, химикатов для борьбы с сельскохозяйственными вредителями (в растениеводстве, животноводстве и в подсобном хозяйстве) и др.

На основании учетной политики, принятой предприятием, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов:

1510 ”Заготовление и приобретение материалов” и

1610 ”Отклонение в стоимости материалов” или без использования этих счетов.

При использовании этих счетов  на основании поступивших расчетных документов поставщиков товарно-материальных ценностей (ТМЦ) делается запись по дебету счета 1510 ”Заготовление и приобретение материалов” и кредиту счетов 6010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”, 2010 ”Основное производство”, 2310 - 2320 ”Вспомогательные и прочие производство” , 4430 ”Авансы, выданные  на общехозяйственные нужды”, и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 1510 ”Заготовление и приобретение материалов” и кредиту счетов 6010 ”Cчета к оплате поставщикам и подрядчикам” производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщиков ТМЦ.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счетов учета материалов и кредиту счета 1510 ”Заготовление и приобретение материалов”.

Выявившаяся на счете 1510 ”Заготовление и приобретение материалов” разница списывается в дебет счета 1610 ”Отклонение в стоимости материалов”.

В конце месяца по счету 1510 ”Заготовление и приобретение материалов” отражается остаток - стоимость материалов, оставшихся на  конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей  отражается по кредиту счетов учета материалов в корреспонденции со счетами учета затрат.

Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счетов учета материалов и дебету счета 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов”, а  поступление средств отражается по дебету счетов 5110 ”Расчетный счет”, 5210 ”Валютные счета внутри страны” и т.д. по кредиту  счета 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов”

Аналитический учет по счетам учета материалов ведется по местам хранения и по отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Корреспонденция по счетам учета материалов (10)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Оприходование на склад готовой продукции для собственных нужд как материалы.

1010

2810

Накладная на оприходование материалов

2

Акцептование счетов поставщиков за приобретенные материалы

1010

6010

Счет-фактура, накладная


3

Отражение стоимости материалов, поступивших в связи с ликвидацией основных средств

1090

9210

Акт о выбытии основных средств, накладная на оприходование материалов.

4

Поступление запасных частей по товарообменной операции

1040

4010

Контракт о товарообмене

5

Оприходование различных материалов, поступивших от учредителей в счет их вклада

1010

4710

Учредительный договор и накладные

6

Поступление комплектующих изделий от дочерних предприятий

1020

4110

Счет фактуры и  накладные

7

Внутреннее перемещение строительных материалов от других подразделений

1050

6110,7110

Накладные

8

Принятие на учет топлива, купленные в состав имущества.

1030

6010

Договор купли-продажи и накладные.

9

Получение безвозмездно от других лиц материалов

1060

8523

Накладная и договор об оказании финансовой помощи.

10

Предъявление претензии поставщикам по недостаче материалов

4210

1010

Коммерческий акт

11

Включение в се6естоимость материалов транспортно заготовительных расходов

1010

1510

Справка - расчет бухгалтерии.

12

Оприходование материалов оставшихся от забракованных изделий

1090

2610

Акт об исправлении брака и накладная.

13

Оприходование  строительных материалов по фактической себестоимости (при применении счета 15)

1050

1510

Накладная об оприходовании материалов

14

Оприходование  материалов собственного производства

1010

2310

Накладная об оприходовании материалов

15

Оприходование  материалов от разборки временных сооружений

1090

2710

Акт о ликвидации и накладная

16

Отражение возврата материалов после окончания горно  подготовительных работ

1090

3190

Накладная об оприходовании материалов

17

Списание суммы, ранее предъявленной  претензии, по которой отказано в оплате

1010

4210

Обоснование отказа и коммерческий акт

18

Приобретение ценных бумаг путем обмена на материалы

0610

1010

Договор о купле - продаже и накладная

19

Списание материалов, израсходованных в основном производства

2010

1010

Лимитно - заборная карта, накладная на отпуск материалов, требование

20

Отпуск строительных материалов на общехозяйственные нужды

9429

1050

Накладная на отпуск материалов, требование.

21

Расход материалов на исправление брака

2610

1010

Требование, накладная.

22

Расход материалов на некапитальные работы

2710

1010

Требование, накладная.

23

Расход тары для реализации продукции

9413

1070

Требование, накладная.

24

Списание себестоимости материалов отпущенных по бартеру

4010

1010

Договор о купле  продаже и накладная

25

Передача запасных частей подразделениям, выделенных на отдельный баланс

4110

1040

Накладная на отпуск материалов, требование.

26

Передача материалов безвозмездно  другим лицам;

9220

1010

Решения АО, приказ и накладная.

27

Списание материалов, утерянных при стихийном бедствии.

9720

1010

Акт списания материалов

28

Отражение выявленной недостачи топлива при инвентаризации

4630

1030

Инвентаризационная опись и Акт о списании материалов

29

Списание строительных материалов на осуществление горно-подготовительных работ

9220

1050

Требование и накладная на отпуск материалов

30

Возвращение конструкции поставщику при обнаружении дефекта после оприходования 

4210

1020

Коммерческий акт и счет - фактура.

11 - Счета учета животных на выращивании и откорме

Обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме в загуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации осуществляется на следующих счетах:

1110 ”Животные на выращивании и откорме”

Затраты по выращиванию или откорму указанных животных  учитываются на счете 2010 ”Основное производство” или 9450 ”Обслуживающие хозяйства”.

Приобретение животных у других  предприятий и лиц отражается по дебету счета 1510 ”Заготовление и приобретение материалов” или  (на отфактурованную  поставщиками сумму) и других соответствующих счетов (сумму расходов по доставке) и др.

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 1110 ”Животные, на выращивании и откорме” с кредита счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 1110 ”Животные, на выращивании и откорме” и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 1110 ”Животные, на выращивании и откорме” с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная) корректирующая стоимость привеса или прироста животных, принятых на учет в течение года, по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета  1110 ”Животные, на выращивании и откорме” в дебет счета 0840 ”Формирование основного стада”. Одновременно при переводе молодняка в основное  стадо дебетуется счет 0170 ”Рабочий скот” или 0171 ”Продуктивный скот” и кредитуется счет 0840 ”Формирование основного стада”. Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 1110, в том числе сдача заготовительным предприятиям скота, выбракованного из основного года, отражается по кредиту счета 1110 ”Животные на выращивании и откорме”  и дебету счета 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции” с одновременным отражением по кредиту счета 9010 ”Доход от реализации готовой продукции” сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 4010 ”Счета к получению от покупателей и заказчиков”.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 1110 ”Животные, на выращивании и откорме”  и дебету счета 4630 ”Задолженность персонала по возмещению материального ущерба”. Полученные от павших и вынуждено забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается с кредита счета 1110  ”Животные на выращивании и откорме”  непосредственно в дебет счета 9720 ”Чрезвычайные убытки”.

Аналитический учет по счету 1110 ”Животные на выращивании и откорме”   ведется по местам содержания животных по видам, возрастным группам и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

Корреспонденция по счетам учета животных на

выращивании и откорме (11)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Отражен перевод молодняка животных из  группы в  группу.

1110

1110

Акт о переводе животных из группы в группу

2

Оприходованы животные, приобретенные у других лиц и населения (при использовании счета 15)

1510

6890

Счет фактура, акт об оприходовании животных, договор купли-продажи

3

Оприходованы животные, приобретенные у других лиц и населения (без счета 15)

1110

6890

Счет фактура, акт об оприходовании животных, договор купли-продажи

4

Оприходован привес и прирост животных

1110

2010

Ведомость взвешивания животных, акт.

5

Акцептован счет поставщика за поступивший молодняк животных

1110

6010

Счет фактура, накладная

6



Списана сумма претензии, которая ранее была отражена, однако, как выяснилось, не подлежит взысканию

1110

4210

Коммерческий акт и уведомление об отказе.

7

Отражение на учете молодняка животных, приобретенных в составе имущества предприятия

1110

8511-8513

Договор купли-продажи и акт об оприходовании

8

Начислена оплата труда перегонщиков стада при доставке на предприятие

1110

6710

Табель учета рабочего времени и расчетно-платежная ведомость.

9

Отражены затраты подотчетных лиц по доставке животных

1110

6870

Авансовый отчет и прилагаемые оправдательные документы.

10

Оприходование молодняка животных, полученных от учредителей в порядке их вкладов

1110

4710

Акт о приемке животных, накладная.

11

Оприходование приплода крупного рогатого скота

1110

2010

Акт об оприходовании приплода

12

Оприходование приплода (жеребенка) рабочих лошадей

1110

2310

Акт об оприходовании приплода

13

Оприходование молодняка животных, поступивших безвозмездно от других лиц.

1110

8523

Акт об оприходовании приплода

14

Отражение перевода молодняка в основное стадо

0840

1110

Акт о переводе животных в основное стадо

15

Отражение реализации молодняка животных на сторону

9110

1110

Трудовая ведомость и накладная на отпуск.

16

Отражение краткосрочного финансирования в виде передачи молодняка животных

9220

5810-5890

1110

9220

Договор о финансировании и накладная

17

Отражение передачи молодняка животных дочерним предприятиям

9220

1110

Акт о выбытии животных, накладная

18

Отражение передачи молодняка животных другим подразделениям, выделенным на отдельный баланс

9220

1110

Акт о выбытии животных, накладная

19

Отражение недостачи молодняка  животных, выявленной при инвентаризации

9220

1110

Инвентаризационная опись, акт инвентаризации

20

Списание молодняка животных, павших в связи с эпизоотией

9720

1110

Акт о выбытии животных, заключение ветврача

21

Списание молодняка животных, выбывших в порядке бартера

9220

1110

Акт о выбытии животных и договор о купле - продаже

12  Счета учета малоценных и

быстроизнашивающихся предметов

Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и  других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, осуществляется на следующих счетах:

1210 ”МБП на складе”

1220 ”МБП в эксплуатации”

1230 ”Временные (нетитульные) сооружения”

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) - это хозяйственный инвентарь, средства и предметы труда, служащие менее 1 года. Порядок отнесения к МБП и порядок их учета определяется Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета - НСБУ N 4 ”Товарно-материальные запасы”.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счетах учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учётным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на этом счёте по фактической себестоимости их возведения.

Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке МБП  на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учёте МБП по учётным ценам (плановая стоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счёте 1610 ”Отклонения в стоимости материалов”.

Учет  движения МБП ведется в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приходуется по дебету счета 1230 ”Временные (нетитульные) сооружения” с кредита счета 2720 ”Временные (нетитульные) сооружения” (в строительных предприятиях) или 2010 ”Основное производство” (на предприятиях, ведущих геологоразведочные работы).

Аналитический учет по счетам учета МБП ведется по однородным группам МБП в соответствии с установленной группировкой.

Корреспонденция по счетам учета малоценных и

быстроизнашивающихся предметов (12)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Передача МБП со склада в эксплуатацию, с одного склада в другой

1220

1210

Накладная и требование

2

Сумма износа МБП, принятых в состав имущества приватизированного предприятия

1220

1310

Договор купли-продажи и акт о приемке МБП

3

Оприходованы поступившие МБП от поставщиков (при использовании счета 15)

1210

1510

Счет фактура и накладная

4

Оприходованы поступившие МБП от поставщиков (без использования счета 15)

1210

6010

Счет фактура и накладная

5

Произведена дооценка МБП

1210

9370

Постановление Кабинет Министров Республики Узбекистан и акт  переоценки ТМЦ.

6

Оприходованы излишки МБП обнаруженные при инвентаризации

1210

9390

Инвентаризационная опись и акт  инвентаризации.

7

Оприходованы временные, не титульные сооружения, законченные строительством   

1230

2720

Акт приема-передачи

8

Оприходованы МБП от ликвидации основных средств

1210

9210

Акт о выбытии основных средств и накладная

9

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные МБП

1210

6010

Приходный ордер, счет фактура

10

Отражена стоимость МБП, приобретенных в составе имущества приватизированного предприятия (за вычетом износа)

1210

6010

Договор и приходный ордер

11

Приобретены МБП, через  подотчетных лиц

1210

6870

Авансовый отчет и приходный ордер

12

Отражены МБП, поступившие от учредителей в счет их вкладов

1210

4710

Учредительный договор   и  приходный ордер.

13

Оприходованы МБП от дочерних предприятий

1210

6890

Накладная и приходный ордер.

14

Оприходованы МБП, поступившие в безвозмездном порядке

1210

8523

Приходный ордер.

15

Произведена уценка  МБП

9439

1210

Постановление правительства и решение комиссии.

16

Оприходованы МБП, оставшиеся в результате ликвидации последствий от стихийных бедствий

1210

9710

Акт ликвидации основных средств и приходный ордер.

17

Передача дочерним предприятием МБП в порядке долгосрочных финансовых вложений

0620

1210

Договор и накладная.

18

Списана остаточная стоимость выбывших временных нетитульных сооружений (за вычетом стоимости материалов)

1310

1230

Акт о списании и расчет бухгалтерии

19

Списаны МБП на нужды основного производства

2010

1220

Лимитно - заборная карта и отчет

20

Списаны МБП на нужды вспомогательных производств.

2310

1220

Накладная и отчет.

21

Списаны МБП на общепроизводственные нужды

2510

1220

накладная

22

Списаны МБП,  использованные при реализации продукции.

9419

1220

накладная

22

Списание МБП на строительство временных нетитульных сооружений

2720

1220

Лимитно - заборная карта, акт.

23

Передача МБП в счет краткосрочных инвестиций

9220

5810-5890

1210

9220

Накладная на отпуск МБП и договор


24

Списаны МБП в связи со стихийными бедствиями

9720

1210

Акт списания

25

Переданы МБП дочерним предприятиям

9220

1210

Накладная и извещение.

26

Отражение задолженности работников за выданную им спецодежду

4690

1210

Накладная и ведомость раздачи МБП.

27

Предъявление претензии поставщикам МБП после их оприходования

4210

1210

Коммерческий акт и счет.

13  Счета учета износа малоценных и

быстроизнашивающихся предметов

Обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых на счетах учета  малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется на следующих счетах:

1310 ”Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”

Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами, а также НСБУ N 4 ”Товарно-материальные ценности”, в соответствии с которым, при передаче МБП в эксплуатацию разрешается списание 100% их стоимости на издержки производства или расходы периода.

   Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 1310 ”Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” в корреспонденции со счетами учета затрат.

По дебету счета 1310 ”Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” записью с кредита счетов учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее  стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова и т.п.). В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются со счета 1220 ”Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации” в дебет счета 1090 ”Прочие материалы”.

Аналитический учет по счету 1310 ”Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам малоценных и быстроизнашивающихся  предметов.

Корреспонденция по счетам учета износа малоценных

и быстроизнашивающихся предметов (13)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Начисление износа МБП, использованных при осуществлении капитальных вложений

0810

1310

Ведомость начисления износа

2

Отраженные суммы износа по дооцененным МБП

9370

1310

Акт до оценки МБП

3

Начисления износа МБП, используемых в основном и вспомогательном производстве

2010,

2310

1310

Ведомость начисления износа

4

Начисление износа МБП, используемых в строительстве временных (не титульных) сооружений

2720

1310

Ведомость начисления износа

5

Начисление износа МБП, используемых при рекультивации земель.

3190

1310

Ведомость начисления износа

6

Начисление износа МБП, используемых для обще хозяйственных нужд

9429

1310

Ведомость начисления износа

7

Начисление износа МБП, используемых при проведении мероприятий, за счет средств целевого финансирования

7710

1310

Ведомость начисления износа.

8

Стоимость износа, списанных МБП

1310

1220

Акт о списание МБП

9

Списаны суммы износа при реализации МБП на сторону

1310

9220

Договор купли-продажи, расчет износа

15 - Счета учета заготовления и приобретения материалов

Обобщение информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.) осуществляется на следующих счетах:

1510 ”Заготовление и приобретение материалов”

В дебет счета 1510  ”Заготовление и приобретение материалов” относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчётные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 6010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”, 2010 ”Основное производство”, 2310--2320 ”Вспомогательные производства”, ”Прочие производства” и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счёта 1510 ”Заготовление и приобретение материалов” в корреспонденции со счетами учета материалов или счетами учета МБП относится  стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретённых материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётных ценах, списывается со счёта 1510 ”Заготовление и приобретение материалов”  на счёт 1610 ”Отклонение в стоимости материалов”.

Корреспонденция по счетам учета заготовления и

приобретения материалов (15)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Списано отклонение фактической себестоимости от учетных цен

1510

1610

Расчет бухгалтерии

2

Списаны услуги вспомогательных и прочих производств, оказанные в процессе изготовления и доставки товарно-материальных ценностей

1510

2310-2320

Отчет вспомогательного производства

3

Акцептованы счета фактуры поставщиков  за приобретенные материалы

1510

6010

Счет фактура и накладная

4

Включены в себестоимость материалов суммы невозмещенных претензий

1510

4210

Отказ от претензий, извещение

5

Отражены суммы, оплаченные подотчетным лицам при заготовке и доставке товарно-материальных ценностей

1510

6870

Авансовый отчет

6

Отражены суммы услуг разных организаций по приобретению материалов

1510

6890

Товарно-транспортная накладная и счет

7

Поступление материалов от:

- дочерних предприятий;

- внутренних подразделений;

1510

1510

6890

6110

Накладная и извещение.

8

Предъявлены претензии поставщикам по суммам недостач материалов

4210

1510

Коммерческий акт и счет

9

Оприходовано оборудование   к установке

0710

1510

Приходный ордер,  Накладная

10

Оприходованы материальные ценности, поступившие на склад

1010-1070

1090

1510

Накладная и приходный ордер.

11

Оприходованы животные,  поступившие на выращивание и откорм

1110

1510

Накладные и приходный ордер а.

12

Оприходованы МБП

1210

1510

Накладная и приходный ордер

13

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости поступивших материалов от учетной цены

1610

1510

Справка - расчет бухгалтерии.

16 - Счета учета отклонений в стоимости материалов

Обобщения информации о разнице в стоимости приобретённых материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах осуществляется на следующих счетах:

1610 ”Отклонения в стоимости материалов”

Этот счёт используется предприятиями, которые учитывают материалы на счетах учета материалов и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на  счете 12 ”Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретённых материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётных ценах, списывается в дебет или кредит счёта 1610 ”Отклонения в стоимости материалов” со счёта 1510 ”Заготовление и приобретение материалов”.

Накопленные на счёте 1610 ”Отклонения в стоимости материалов” разницы в стоимости приобретённых материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётных ценах списывается в дебет счетов учёта затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учётным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учёт по счету 1610 ”Отклонения в стоимости материалов” ведётся по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.  

Корреспонденция  по счетам учета отклонения

в стоимости материалов (16)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен (перерасход)

1610

1510

Расчет бухгалтерии

2

Отражена сумма отклонений  по материалам, полученным от подразделений, выделенных на отдельные балансы 

1610

4110

Расчет бухгалтерии

3

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен (экономия)

1510

1610

Расчет бухгалтерии

4

Отклонения в стоимости материалов (в исчисленной доле) списаны на соответствующие счета (перерасход).

2010

2310

2510

1610

Расчет бухгалтерии

5

Доля отклонений в стоимости материалов отнесена на счет обслуживающих хозяйств в (перерасход)

9450

1610

Расчет бухгалтерии

6

Соответствующая доля отклонений включена в стоимость некапитальных работ.

2710

1610

Справка -  Расчет бухгалтерии

7

Часть отклонений в стоимости материалов списана на счета внутренних подразделений, по переданным им материалам (перерасход).

4110

1610

Справка -  Расчет бухгалтерии

20 - Счета учета основного производства

Обобщение информации о затратах основного производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия осуществляется на следующих счетах:

Счет 2010 ”Основное производство”

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная, абонентная оплата  и т.п.) или последующей (оплата за перерасход подотчетных сумм и др.). Затраты, по которым  нельзя установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также отдельные  виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции (Работ, услуг) в соответствии со сметой расходов.

Счет 2010 ”Основное производство” используется  для учета затрат:

-промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;

- подрядных, геологических и проектно-изыскательских предприятий по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;

- научно- исследовательских предприятий по выполнению научно- исследовательских  и конструкторских работ;

- предприятий общественного питания по выпуску  собственной продукции;

- дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог.

По дебету счета  2010 ”Основное производство” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2010 ”Основное производство” с кредитов счетов учета производственных  запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных  производств,  списываются на счет 2010 ”Основное производство”  с кредита счетов 2310 ”Вспомогательные производства” и 2320 ”Прочие производства”.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием  основного производства, списываются на счет 2010 ”Основное производство” со счета 2510 ”Общепроизводственные расходы”.

Потери от брака списываются на счет 2010 ”Основное производство” с кредита счета 2610 ”Брак в производстве”.

По кредиту счета 2010 ”Основное производство” отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством  продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета  2010 ”Основное производство” в дебет счета 2810 ”Готовая продукция”, 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”, 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг”.

Остаток по счету 2010 ”Основное производство” на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается предприятием исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 2010 ”Основное производство” ведется также по подразделениям предприятия.

Корреспонденция по счетам учета основного производства (20)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Отражен износ основных средств, непосредственно участвующих в изготовлении продукции (выполнении  работ, оказании услуг)

2010

0211-0299

Расчет износа основных средств

2

Амортизация нематериальных активов, относящихся к изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг

2010

0510-0590

Расчет износа нематериальных активов

3

Прямые затраты материалов списаны на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг

2010

1010-1090

Накладная, акт списания, акт выполненных работ

4

Отражен забой для получения продукции животноводства  (стоимость животных)

2010

1110


5

Списаны на нужды основного производства МБП стоимостью до установленного лимита за единицу при выдаче их в эксплуатацию

2010

1210

Накладная, акт списания, расчет бухгалтерии

6

Отражен износ МБП, непосредственно используемых в изготовлении продукции и оказании услуг (специальных инструментов, специальной оснастки и т.п.); износ предметов проката

2010

1310

Расчет бухгалтерии

7

Отклонения в стоимости материалов в соответствующей доле списаны на основное производство (сторно или дополнительная запись)

2010

1610

Расчет бухгалтерии

8

Полуфабрикаты собственного производства отпущены в цехи основного производства для дальнейшей обработки

2010

2110

Накладная, акт списания

9

Затраты вспомогательных цехов включены в себестоимость продукции и услуг основного производства

2010

2310

Расчет себестоимости

10

Общепроизводственные расходы включены  в себестоимость продукции и услуг основного производства; косвенные расходы (производственные расходы)

2010

2510

Расчет себестоимости

11

Потери  от брака включены в себестоимость продукции и услуг основного производства; возврат забракованной продукции

2010

2610

Акт о браке, расчет бухгалтерии

12

На себестоимость продукции отнесена  соответствующая  доля затрат, ранее отраженных  как расходы будущих периодов

2010

3110-3190

Расчет бухгалтерии

13

Готовая продукция израсходована на нужды основного производства; возврат оприходованной готовой продукции со склада в цех (на доработку и пр.)

2010

2810

Накладная, акт списания

14

Покупные и комплектующие изделия отпущены на нужды основного производства; товары отпущены в переработку

2010

2910

Накладная

15

Оплачены наличными разные расходы, прямо отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг)

2010

5010-5020

Чек, квитанции, отчеты лиц, оплативших расходы наличными

16

Разные прямые расходы, отнесенные на затраты основного производства, оплаченные с расчетного или валютного счетов, а также со специальных счетов в банках

2010

5110,

5210-5220

5510-5530

Выписки со счетов банка, расчеты бухгалтерии

17

Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги и материальные ценности, поступившие непосредственно в цехи для производства

2010

6010

Договора, счета-фактуры, накладные

18

Сумма неудовлетворенной претензии  включена в себестоимость продукции, работ или услуг основного производства

2010

4210


19

Сумма затрат на обязательное имущественное и личное страхование  отнесена на затраты основного  производства (задолженность страховым организациям)

2010

6510

Расчеты бухгалтерии

20

Отражены суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции, работ или услуг основного производства

2010

6530

Расчеты бухгалтерии

21

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников

2010

6520

Расчеты бухгалтерии

22

Начислены суммы по оплате труда основным производственным работникам

2010

6710

Расчеты бухгалтерии

23

Отражены расходы основного производства, произведенные подотчетными лицами

2010

6870

Отчеты подотчетных лиц, расчеты бухгалтерии

24

Отражена задолженность разным предприятиям за оказанные ими услуги цехам основного производства (по выпуску продукции и пр.)

2010

6890

Договора, акты сверки выполненных работ (услуг)

25

Отражены затраты внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы, на нужды основного производства

2010

6110

Накладные, акты списания, расчеты бухгалтерии

26

Оприходованы излишки незавершенного производства (в сумме превышения над недостачами), обнаруженные в основных цехах

2010

9390

Акты инвентаризации

27

Стоимость недостающих материальных ценностей включена в затраты основного производства (в т.ч. естественная убыль) в соответствии с законодательством

2010

4630

Акт инвентаризации, расчеты бухгалтерии

28

Часть незавершенной продукции (полуфабрикатов), а также оказанные услуги основных цехов переданы другим предприятиям  в порядке долгосрочных финансовых вложений (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)

9110

2010,

2110

Договор, накладная, счета-фактуры

29

Отражен возврат  материалов из основного производства (из основных  цехов); оприходованы материалы собственного производства, а также возвратные отходы

1010-1050

2010

Накладная, акт приема

30

Текущие затраты по выращиванию и откорму скота включены в себестоимость животных (привес, прирост); отражен приплод животных)

1110

2010

Расчеты бухгалтерии

31

Отражен возврат МБП стоимостью до установленного лимита за единицу (ранее списанных на затраты основного производства); оприходованы МБП собственного производства

1210

2010

Накладная

32

Переоценены в сторону снижения (уценка) суммы незавершенного производства (в основных цехах)

9439

2010

Решение руководства предприятия, расчеты бухгалтерии

33

Оприходованы на межоперационные склады полуфабрикаты собственного производства (полуфабрикатный вариант)

2110

2010

Накладная

34

Списаны потери от неисправимого брака продукции, выявленные в основном производстве

2610

2010

Акт о браке, расчеты бухгалтерии

35

Отражена как выручка стоимость продукции и услуг основного производства, отпущенных обслуживающим производствам и хозяйствам, своему строительству и т.п.

9110-9130

0810,

2320

2010,

9010-9030

Накладная

36

Отражен выпуск продукции (работ и услуг) по фактической себестоимости

2810

2010

Накладная, расчеты бухгалтерии

37

Оприходованы товары собственного производства (при переработке и т.п.) в торговых и снабженческих организациях и предприятиях

2910

2010

Накладная

38

Отражена реализация выполненных работ или оказанных услуг основных цехов; списана сумма затрат по законченным и принятым заказчиком этапам работ

9110-9130

2010

Договор, акт выполненных работ, счет-фактура

39

Безвозмездная передача различных ценностей (деталей и т.п.) из цехов основного производства

9110-9130

2010

Решение (приказ) о передаче, накладная, счет-фактура

40

Часть незавершенной продукции (полуфабрикатов) передана другим предприятиям в порядке краткосрочных инвестиций (погашение стоимости ценных бумаг)

9110-9130

5810

2010,

2110

9010-9030

Договор, накладная, счет-фактура

41

Списана себестоимость работ и оказанных услуг внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы (бесполуфабрикатный вариант)

9110-9130

4110

2010

9010-9030

Акт выполненных работ, счет-фактура, расчеты бухгалтерии

42

Списаны затраты по аннулированным производственным заказам;

Затраты на производство, не давшее продукции

9439

2010

Решение (приказ), расчеты бухгалтерии

43

Списаны потери незавершенного производства из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п.

9720

2010

Акт о потерях, расчеты бухгалтерии

44

Отражена выявленная недостача материальных ценностей в основном производстве

4630

2010

Акт инвентаризации

21 - Счета учета полуфабрикатов собственного производства

Обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет осуществляется на следующих счетах:

2110 ”Полуфабрикаты собственного производства”

В частности, на этом счете могут быть отражены такие полуфабрикаты изготовленные предприятием (при полном цикле производства): чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

На других предприятиях указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 2010 ”Основное производство”.

По дебету счета 2110 ”Полуфабрикаты собственного производства” в корреспонденции со счетом 2010 ”Основное производство” отражаются  расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 2110 ”Полуфабрикаты собственного производства” отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 2010 ”Основное производство”) и реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”.

Аналитический учет по счету 2110 ”Полуфабрикаты собственного производства” ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

Корреспонденция по счетам учета полуфабрикатов

собственного производства (21)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Произведена дооценка  полуфабрикатов собственного производства

2110

9370

2110

Решение руководителя, расчеты бухгалтерии

2

Оприходованы на склад выпущенные основным и вспомогательными производствами  полуфабрикаты

2110

2010,

2310-2320

2510

Накладная

3

Оприходованы излишки полуфабрикатов

2110

9390

Акт инвентаризации

4

Оприходованы полуфабрикаты, полученные от внутренних подразделений, выделенных на отдельный баланс

2110

6110

Накладная

5

Проведена уценка полуфабрикатов собственного производства

9439

2110

Решение руководства, расчеты бухгалтерии

6

Полуфабрикаты собственного производства переданы на нужды основного и вспомогательных производств, а также на общепроизводственные и общеадминистративные нужды

2010,

2310-2320

2510,

9429

2110

Накладная

7

Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака; отражены потери от брака полуфабрикатов

2610

2110

Акт о браке, накладная

8

Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации, отражены как готовая продукция

2810

2110

Накладная, акт выполненных работ

9

Отгружены покупателям  полуфабрикаты собственного производства

9110

2110

Накладная, счет фактура

10

Безвозмездная передача полуфабрикатов собственного производства другим предприятиям

9439

2110

Решение о передаче, накладная, счет-фактура

11

Полуфабрикаты собственного производства переданы подразделениям, выделенным на отдельный баланс

4110

2110

Накладная

12

Списаны убытки по полуфабрикатам собственного производства  из-за потерь при стихийных бедствиях

9720

2110

Акт о потерях, расчеты бухгалтерии

13

Списаны затраты на производство полуфабрикатов, не давшее продукции

9439

2110

Рапорт, расчеты бухгалтерии

14

Выявлена недостача полуфабрикатов собственного производства

4630

2110

Акт инвентаризации

23 - Счета учета вспомогательных и прочих производств

Обобщения информации о затратах  производства, которые являются  вспомогательными (подсобными) и обслуживающими для основного производства или основной деятельности предприятия осуществляется на следующих счетах:

2310 ”Вспомогательное производство”

2320 ”Прочие производства”

В частности, этот счет  используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

- лесозаготовки и лесопиление;

- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях);

- ремонт и пошив спецодежды и спецобуви и пр.

Кроме этого, на этих счетах могут быть отражены затраты научно-исследовательских и опытно-конструкторких подразделений, состоящих на балансе предприятия.

По дебету счетов 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных  производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2310 ”Вспомогательное производство” с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных и прочих производств, списываются на счета 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” со счета 2510 ”Общепроизводственные расходы”. При целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательных и прочих производств могут учитываться непосредственно на счетах 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” (без предварительного накапливания на счете 2510 ”Общепроизводственные расходы”).

Потери от брака списываются на счета 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” с кредита  счета 2610 ”Брак в производстве”.

По кредиту счетов 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счетов 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” в дебет счетов:

2010 ”Основное производство” - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

2510 ”Общепроизводственные расходы” - при отпуске продукции (работ, услуг) на общепроизводственные цели;

2810 ”Готовая продукция” - при оприходовании готовой продукции вспомогательных и прочих производств на склад предприятия;

9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг” - при выполнении работ и услуг сторонним организациям;

9429 ”Прочие административные расходы” - при отпуске продукции (работ, услуг) на общеадминистративные цели.

Аналитический учет на счетах 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” ведется по элементам и статьям затрат и по видам производств.

Остаток на счетах 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства” на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Корреспонденция по счетам учета вспомогательных

и прочих производств (23)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Отражен износ основных средств, используемых в цехах вспомогательных и прочих производств 

2310-2320

0211-0290

Расчет износа основных средств

2

Начислена амортизация нематериальных активов, относящихся к расходам вспомогательных и прочих производств

2310-2320

0510-0590

Расчет амортизации нематериальных активов

3

Израсходованы материалы на нужды вспомогательных и прочих производств

2310-2320

1010-1070

1090

Накладная

4

Отражен забой животных для получения продукции

2310-2320

1110


5

Списаны на нужды вспомогательных и прочих производств МБП

2310-2320

1210

Накладная

6

Отражен износ МБП, используемых в цехах вспомогательных и прочих производств

2310-2320

1310

Расчет износа МБП

7

Переоценены в сторону увеличения (дооценка) суммы незавершенного производства во вспомогательных и прочих обслуживающих цехах

2310-2320

9370

Решение руководства предприятия, расчеты бухгалтерии

8

Отклонения в стоимости материалов в исчисленной доле списаны на счета вспомогательных и прочих производств (положительным числом или сторно)

2310-2320

1610

Расчеты бухгалтерии

9

Полуфабрикаты собственного производства израсходованы  на нужды вспомогательных и прочих производств

2310-2320

2110

Накладная

10

Соответствующая доля общепроизводственных расходов включена в себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и прочих производств

2310-2320

2510

Расчеты бухгалтерии

11

В себестоимость продукции вспомогательных и прочих производств включены потери от брака при ее изготовлении

2310-2320

2610

Акт о браке, расчеты бухгалтерии

12

Доля расходов будущих периодов отнесена на себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и прочих производств

2310-2320

3110-3190

Расчеты бухгалтерии

13

Часть продукции основных цехов использована  на нужды вспомогательных и прочих производств

2310-2320

2810

Накладная

14

Оплачены наличными разные расходы вспомогательных и прочих производств

2310-2320

5010

Отчет лиц ответственных за расходы

15

Акцептованы счета поставщиков за материальные ценности и поступившие во вспомогательные и прочие цехи услуги (вода, пар, энергия, связь и т.п.)  

2310-2320

6010,

6890

Договор, счет фактура

16

Суммы неудовлетворенных претензий, относящихся к вспомогательным цехам, списаны на себестоимость их продукции, работ и услуг

2310-2320

4210

Решение суда, решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии

17

Отражены затраты на обязательное имущественное и личное страхование работников вспомогательных и прочих цехов (задолженность страховым организациям)

2310-2320

6510

Расчет бухгалтерии

18

Отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников вспомогательных цехов

2310-2320

6520

Расчет бухгалтерии

19

Начислены суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды (по затратам вспомогательных и прочих производств)

2310-2320

6530

Расчет бухгалтерии

20

Начислены суммы по оплате труда работникам вспомогательных производств

2310-2320

6710

Акт выполненных работ, табеля учета, расчет бухгалтерии

21

Отражена задолженность разным предприятиям за оказанные ими услуги цехам вспомогательных и прочих производств

2310-2320

6890

Договор, акт выполненных работ, услуг

22

Отражена задолженность подотчетным лицам за произведенные ими сверх полученных сумм расходы

2310-2320

6870

Накладная, отчет подотчетных лиц, расчет бухгалтерии

23

Отражены услуги, оказанные цехам вспомогательных и прочих производств внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы

2310-2320

6110

Договор, накладная, счет-фактура

24

Оприходованы излишки незавершенного производства (в сумме превышения над недостачами) во вспомогательных и прочих цехах

2310-2320

9390

Акт инвентаризации, расчет бухгалтерии

25

Стоимость недостающих материальных ценностей отнесена на себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и прочих производств

2310-2320

4630

Акт инвентаризации, расчет бухгалтерии

26

Часть работ и услуг оказана вспомогательными цехами другим предприятиям в порядке долгосрочных инвестиций (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)

9110

0610

2310-2320

9010-9030

Договор, накладная, счет-фактура, акт выполненных работ

27

Затраты вспомогательных производств, осуществленные при приобретении оборудования к установке (в т.ч. транспортные услуги), включены в стоимость оборудования

0710-0720

2310-2320

Счета транспортных организаций, рапорт, акт выполненных работ, расчет бухгалтерии

28

Списаны затраты и услуги вспомогательных и прочих цехов, произведенные ими при капвложениях

0810-0890

2310-2320

Накладная, акт выполненных работ

29

Отражен возврат материалов, ранее списанных на нужды вспомогательных и прочих производств;

Оприходованы выпущенные вспомогательными и прочими производствами запасные части;

стоимость возвратных отходов и пр.

1010-1070

1090

2310-2320

Докладная, расчет бухгалтерии

30

Затраты вспомогательных и прочих цехов включены в себестоимость животных на выращивании и откорме

1110

2310-2320

Расчет себестоимости

31

Отражен возврат МБП ранее списанных на затраты вспомогательных производств;

Оприходованы МБП, произведенные вспомогательными и прочими цехами

1220

2310-2320

Докладная, расчет бухгалтерии

32

Переоценены в сторону снижения (уценка) суммы незавершенного производства во вспомогательных цехах

9439

2310-2320

Решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии

33

Услуги и затраты вспомогательных цехов, оказанные ими при заготовлении и приобретении материалов, включены в себестоимость этих материалов

1510

2310-2320

Накладная, акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии

34

Списаны затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (за счет арендатора)

6890

2310-2320

Акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии

35

Затраты и услуги вспомогательных цехов включены в себестоимость выпущенных полуфабрикатов собственного производства

2110

2310-2320

Накладная, акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии

36

В потери от брака основных цехов включены затраты вспомогательных и прочих цехов по исправлению брака

2610

2310-2320

Акт о браке, расчет бухгалтерии

37

Доля затрат вспомогательных цехов при их распределении отнесена на затраты:

- обслуживающих производств

- обслуживающих хозяйств

2320

9450

2310

2310

Расчет бухгалтерии

38

Соответствующие затраты и услуги вспомогательных и прочих производств отнесены в состав расходов будущих периодов (в сезонных отраслях)

3110-3190

2310-2320

Расчет бухгалтерии

39

Оприходована готовая продукция вспомогательных и прочих производств

2810

2310-2320

Накладная, акт приема-передачи

40

Продукция вспомогательных и прочих производств оприходована как товар (при использовании этого счета в перерабатывающих предприятиях торговли и т.п.)

2910

2310-2320

Накладная, акт приема-передачи

41

Списаны услуги вспомогательных и прочих производств, оказанные при сбыте и реализации продукции

9410

2310-2320

Докладная записка, акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии

42

Отражена отгрузка на сторону продукции и оказанных заказчикам работ и услуг вспомогательными и прочими цехами по фактической себестоимости

9110-9130

2310-2320

Договор, счет-фактура

43

Отражена реализация на сторону продукции и оказанных услуг цехами вспомогательных производств

9110-9130

2310-2320

Договор, счет-фактура

44

Списаны затраты вспомогательных и прочих цехов при реализации и прочем выбытии:

-основных средств

-нематериальных активов 

9210

9220

2310-2320

2310-2320

Докладная записка, расчет бухгалтерии

45

Передана продукция и оказаны услуги вспомогательными и прочими цехами другим предприятиям в порядке краткосрочных инвестиций

9110-9130

(5810

2310-2320

9010-9020)

Договор, счет-фактура, накладная

46

Удержана стоимость услуг, оказанных работникам вспомогательными и прочими цехами

6710

2310-2320

Договор, расчет стоимости услуг

47

Включена в сумму материального ущерба, возмещаемого виновными лицами в соответствии с законодательством, доля затрат вспомогательных цехов

4630

2310-2320

Акт об ущербе, расчет бухгалтерии

48

Списаны затраты вспомогательных и прочих цехов по оказанным ими услугам дочерним предприятиям

4890

2310-2320

Договор, счет-фактура, накладная

49

Списаны затраты или отпущена продукция вспомогательных и прочих производств внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы

4110

2310-2320

Договор, счет-фактура, накладная

50

Списаны затраты вспомогательных и прочих цехов, включаемые в расходы по аннулированным заказам, затратам не давшим продукции

9239

2310-2320

Решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии

51

Списаны потери вспомогательных и прочих цехов из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п.

9720

2310-2320

Акт о потерях

52

Отражены выявленные недостачи и порча материальных ценностей в цехах вспомогательных и прочих производств

4530

2310-2320

Акт инвентаризации

53

Отражены затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств за счет арендодателя

4890

2310-2320

Договор, акт выполненных работ, услуг

54

Расходы и потери по возвратной и многооборотной таре

9439

2310-2320

Докладная записка

25 - Счета учета общепроизводственных расходов

Обобщение информации об учете информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия осуществляется на следующих счетах:

2510 ”Общепроизводственные расходы”

В частности, на этом счёте могут быть отражены следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные начисления на восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

расходы по страхованию производственного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению расходы.

На предприятиях по счетам учета общепроизводственных расходов могут быть открыты субсчета по элементам затрат согласно Положение о составе затрат.

Общепроизводственные расходы отражаются на дебете счетов учета общепроизводственных расходов, с кредита субсчётов счетов  учёта производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другие. Расходы, учтенные на счетах учета общепроизводственных расходов, списываются в дебет субсчётов 2010 ”Основное производство”, 2310 ”Вспомогательное производство” и 2320 ”Прочие производства”.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учёта регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счетам учета общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Корреспонденция по счетам учета

общепроизводственных расходов (25)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Начислен износ основных средств, участвующих в обслуживании производства, оборудования, производственных помещений и т п.

2510

0220-0260,

0290, 0299

Расчет износа основных средств

2

Начислена амортизация по нематериальным активам, относящимся к расходам по обслуживанию производства,  оборудования, содержанию производственных помещений и т п.

2510

0510, 0530,

0550, 0590

Расчет амортизации нематериальных активов

3

Израсходованы материалы на цели обслуживания и производства, оборудования, помещений и т п.

2510

1010-1050,

1090

Накладная

4

Списаны МБП, предназначенные для обслуживания производства, стоимостью до установленного лимита  за единицу в момент отпуска в эксплуатацию

2510

1210, 1230

Накладная, расчет бухгалтерии

5

Начислен износ МБП, используюмых для обслуживания цехов

2510

1310

Расчет износа

6

Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на цели обслуживания цехов (положительным числом или сторно)

2510

1610

Расчет бухгалтерии

7

Полуфабрикаты собственного производства отпущены на цели обслуживания цехов (проведение испытаний, опытов)

2510

2110

Накладная, требование

8

Услуги вспомогательных производств списаны на расходы по обслуживанию цехов (в т.ч. капитальный ремонт арендованных основных средств за счёт арендатора)

2510

2310

Накладная, акт выполненных работ, услуг, докладная записка

9

Услуги не промышленных производств  отнесены на общепроизводственные расходы

2510

2320

Докладная записка, акт выполненных работ, услуг

10

Соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена на общепроизводственные расходы  (при наступлении очередного отчётного периода)

2510

3110-3190

Расчет бухгалтерии

11

Часть готовой продукции направлена на собственные нужды для обслуживания производства

2510

2810

Накладная

12

Некоторые общепроизводственные расходы  оплачены наличными из кассы

2510

5010

Рапорт, докладная записка

13

С расчётного или валютного счёта оплачены расходы, направленные на обслуживание цехов (общепроизводственные расходы)

2510

5110, 5210

Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг

14

Акцептованы счета поставщиков за услуги по обслуживанию производства (энергия, вода, газ, связь и т.п.)

2510

6010

Договор, счет-фактура

15

Сумма ранее предъявленной претензии, не подлежащей удовлетворению, списана на общепроизводственные расходы

2510

4210

Решение суда, решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии

16

Отражена задолженность по обязательному страхования производственного имущества, а также личному страхованию работников, занятых обслуживанием производства

2510

6510, 6520

Договор страхования, расчет бухгалтерии

17

Суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды, отнесены на общепроизводственные расходы

2510

6530

Расчет бухгалтерии

18

Произведены отчисления на социального страхования и обеспечении по суммам оплата труда работников, занятых обслуживанием производства

2510

6520

Расчет бухгалтерии

19

Начислены расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием производства

2510

6710

Табель учета рабочего времени, расчет бухгалтерии

21

Отражены затраты по обслуживанию производства, осуществленные внутренними подразделениями выделенными на отдельные балансы (общепроизводственные нужды)

2510

6110

Договор, акт выполненных работ, услуг, накладная

22

Отражена стоимость недостающих материальных ценностей предназначенных для обслуживания (за счёт себестоимости), в т.ч. естественная убыль, в соответствии с законодательством.

2510

1010,2810, 2910

Акт инвентаризации, докладная записка, расчет бухгалтерии

23

Отражены излищки и возврат материалов, ранее отпущенных для обслуживания производства; излишки материалов собственного производства списана доля общепроизводственных  расходов

1010

2510

Акт инвентаризации, рапорт, докладная записка

24

Отражен возврат МБП стоимостью установленного лимита за единицу, ранее списанных на общепроизводственные  расходы; оприходованы излишки МБП

1210

2510

Рапорт, докладная записка

25

Общепроизводственные  расходы включены в себестоимость продукции; косвенные переменные расходы (производственные накладные расходы)

2010

2510

Расчет себестоимости

26

Соответствующая доля общепроизводственных  расходов отнесена на себестоимость полуфабрикатов собственного производства; излишки полуфабрикатов в целях

2110

2510

Расчет себестоимости

27

Расходы по обслуживанию вспомогательных цехов отнесены на себестоимость их работ и услуг

2310

2510

Расчет себестоимости

28

Часть общепроизводственных  расходов включена в сумму расходов по исправлению брака

2610

2510

Акт о браке

29

Соответствующие расходы по обслуживанию производства отражены в составе расходов будущих периодов

3110-3190

2510

Расчет бухгалтерии

30

Часть производственных потерь, ранее отнесенных на расходы цехов (по простоям и т.п), в соответствии с законодательством удержаны с виновных из их заработной платы; удержана стоимость услуг, оказанных работникам


6710

2510

Акт о потерях, трудовой договор, расчет бухгалтерии

31

Доля общепроизводственных  расходов отнесена на виновных лиц (по простоям и. т. п)

4630

2510

Докладная записка, трудовой договор, расчет бухгалтерии

32

Часть общепроизводственных  расходов списана на убытки (из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п)

9720

2510

Акт о потерях в связи со стихийными бедствиями

26 - Счета учета брака в производстве

Обобщение информации о потерях от брака в производстве осуществляется на следующих счетах учета:

2610 ”Брак в производстве”

По дебету счета 2610 ”Брак в производстве” собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправляемого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению и т. п.), а также затраты  на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

По кредиту счета 26 ”Брак в производстве” отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования суммы, подлежащее удержания с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.),  а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Корреспонденция по счетам учета брака в производстве (26)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Израсходованы материалы по исправлению брака

2610

1010-1050,

1090

Акт о браке, накладная

2

Списаны потери от неисправимого брака, выявленного в основном и вспомогательных производствах

2610

2010,2310

Акт о браке

3

Выявлены и списаны обнаруженные забракованные полуфабрикаты собственного производства

2610

2110

Акт инвентаризации

4

Доля общепроизводственных расходов включена в себестоимость исправимого и неисправимого брака

2610

2510

Расчет бухгалтерии

5

Отражена себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной

2610

2810

Акт о браке, накладная

6

Оплачены с расчетного или валютного или специальных счетов в банках различные расходы, связанные с браком (транспортировка при замене, возврате и т.п. бракованной продукции)

2610

5110,

5210,

5410

Договор, акт о браке

7

Акцептованы счета поставщиков за услуги, оказанные ими при исправлении брака и по гарантийному ремонту

2610

6010

Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг

8

Суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды, связанные с бракованной продукцией, отнесены на потери от брака

2610

6530

Расчет бухгалтерии

9

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по суммам оплаты труда за исправление брака

2610

6520

Расчет бухгалтерии

10

Начислены суммы оплаты труда по исправлению брака

2610

6710

Рапорт, табель учета рабочего времени, расчет бухгалтерии

11

С подотчетных лиц списаны суммы, связанные с возвратом, транспортировкой и. т.п бракованной продукции

2610

4420 4490

Отчет подотчетных лиц

12

Начислена  задолженность потребителям, связанная с их расходами по исправлению полученной ими бракованной продукции

2610

6890

Акт о браке, счета предъявленные потребителями

13

Оприходованы материальные ценности, оставшиеся при исправлении брака и списании окончательного брака (по цене возможного использования)

1010

2610

Докладная записка, рапорт, акт списания

14

Оприходованы материальные ценности, оставшейся от брака, которые могут быть использованы как МБП; возврат МБП стоимостью до установленного лимита за единицу, которые использовались при исправлении брака

1210

2610

Рапорт, докладная записка

15

Потери от брака включены в себестоимость продукции, работ и услуг основного и вспомогательных производств; списана себестоимость возвращенной забракованной продукции

2010,

2310

2610

Акт о браке, расчет бухгалтерии

16

Потери от брака в обслуживающих производствах (обнаруженные) включены в себестоимость их продукции, работ и услуг

2320

2610

Акт о браке, расчет бухгалтерии

17

Уменьшены потери от брака за счет удержания их из сумм оплаты труда работников-виновников этих потерь (за текущий месяц)

6710

2610

Трудовой договор, акт о браке, рапорт, расчет бухгалтерии

18

Списаны потери от брака за счет работников, виновных в нанесении материального ущерба (по исполнительным листам и др.)

4630

2610

Решение суда, расчет бухгалтерии

19

Не компенсируемые потери от брака прошлых лет списаны на убытки (в. т.ч. от внешнего брака)

9439

2610

Расчет бухгалтерии

27- Счета учета некапитальных работ

Обобщение информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и не титульных сооружений и др.) осуществляется на следующих счетах:

2710 ”Возведение временных (титульных) сооружений”;

2720 ”Возведение временных (нетитульных) сооружений”;

2790 ”Прочие некапитальные работы” и другие.

Затраты, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений (в том числу не титульных) и т. п. на счетах учета некапитальных работ не учитываются; они отражаются на соответствующих счетах учета 23 ”Вспомогательные и прочие  производства”, 94 ”Расходы периода” и др.

На счете 2710 ”Возведение временных (титульных) сооружений” учитываются затраты, связанные с возведением временных титульных зданий и сооружений, а также выполнением работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для обслуживания строительства. При этом указанные затраты отражаются на счете 2710 ”Возведение временных (титульных) сооружений” в том случае, когда расчеты строительного предприятия с застройщиком ведутся целиком за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы.

Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляется обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными предприятиями на счете 2010 ”Основное производство” в общем порядке как по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в аренду строительному предприятию.

На счете 2720 ”Возведение временных (нетитульных) сооружений учитываются затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паровоздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и.т.п).

На счете 2790 ”Прочие некапитальные работы” учитываются затраты, связанные с выполнением прочих некапитальных работ (по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и др.).

По дебету счетов учета некапитальных работ отражаются расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, учитывая лишь прямые расходы (без начисления накладных расходов), а по остальным некапитальным работам прямые расходы и накладные расходы, распределяемые между объектами пропорционально прямым расходам.

По мере завершения некапитальных работ (ввод в эксплуатацию временных (титульных и нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств) затраты на их возведение списываются:

по временным (титульным) зданиям и сооружениям относящимся к основным средствам, -в дебет соответствующие счетов учета основных средств. Одновременно по этим зданиям и сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств.

по объектам неинвентарного характера и по временным (титульным) сооружениям, не относящимся к основным средствам, - в дебет соответствующих счетов учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Одновременно по этим сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту счета 13 ”Износ малоценных и быстроизнашивающиеся предметов” и дебету соответствующих счетов учета расходов периода;

по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам - в дебет счета 1210 ”Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе”;

по работам связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов: подрядными предприятиями - в дебет счета 4010 ”Счета к получению от покупателей и заказчиков”; предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом, - в дебет соответствующих счетов учета капиталовложений.

Корреспонденция по  счетам учета некапитальных работ (27)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Отпущено оборудование для возведения временных титульных и нетитульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств

2710-2790

0710 0720

Накладная

2

Отпущены материалы для возведения временных титульных и нетитульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств и др. некапитальных работ

2710-2790

1010-1050

1090

Накладная

3

Списаны на некапитальные работы МБП стоимостью до установленного лимита за единицу (по мере отпуска их в эксплуатацию)

2710-2790

1210

Накладная, расчет бухгалтерии

4

Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на производство некапитальных работ (положительно или сторно)

2710-2790

1610

Расчет бухгалтерии

5

Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при осуществлении некапитальных работ

2710-2790

2310

Докладная записка, рапорт

6

Доля расходов будущих периодов при наступлении очередного отчетного периода отнесена на себестоимость некапитальных работ

2710-2790

3110-3190

Расчет бухгалтерии

7

Акцептованы счета поставщиков или подрядчиков за услуги, оказанные при производстве некапитальных работ

2710-2790

6010

Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг

8

Отражены затраты по обязательному имущественному и личному страхованию (задолженность по начисленным взносам при производстве некапитальных работ)

2710-2790

6510

Расчет бухгалтерии

9

Произведены отчисления на социальное страхования и обеспечение персонала, занятого на некапитальных работах

2710-2790

6520

Расчет бухгалтерии

10

Начислена оплата труда персоналу, занятому производством некапитальных работ

2710-2790

6710

Рапорт, табель учета рабочего времени, расчет бухгалтерии

11

Отражены задолженность другим организациям и предприятиям за услуги, оказанные ими при производстве некапитальных работ (в т.ч. по аренде)

2710-2790

6890

Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг

12

Отражены по мере завершения некапитальных работ затраты на возведении временных (титульных) зданий и сооружений, относящихся к основным средствам (на сумму затрат)

0112

2710-2790

Рапорт, акт выполненных работ, услуг

13

Оприходованы материалы, оставшейся после разборки и ликвидации временных сооружений

1010

2710-2790

Рапорт, расчет бухгалтерии

14

Оприходованы материальные ценности, оставшиеся после ликвидации временных сооружений и которые могут быт использованы как МБП, возвращенные после завершения некапитальных работ

1210

2710-2790

Рапорт, расчет бухгалтерии

15

Некапитальные работы, произведенные для основной деятельности, отнесены на расходы периода

9430

2710-2790

Расчет бухгалтерии

16

Некапитальные работы, произведенные для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета)

4010

2710-2790

Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг

17

Списаны затраты по работам связанным с сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов и производимым застройщиком

9430

2710-2790


28  Счета учета готовой продукции

Обобщение информации о наличии и движении готовой продукции осуществляется на следующих счетах:

2810 ”Готовая продукция”

2820 ”Готовая продукция на выставке”

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счетах учета товаров.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счетах учета готовой продукции  не отражается. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)”. Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счетах учета готовой  продукции не учитывается.

На счете 2810 ”Готовая продукция” учитывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по прогнозируемой себестоимости, исходя из бизнес-планов, разница между фактической и прогнозируемой себестоимостью  готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 2810 ”Готовая продукция” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 2810 ”Готовая продукция” может не приходоваться, а учитывается на соответствующих  счетах учета материалов и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации с кредита счета 2810 ”Готовая продукция” в дебет счета 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например экспорт продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”.

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 2810 ”Готовая продукция” в дебет счета 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”.

При учете готовой продукции на счете 2810 ”Готовая продукция”  по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 2810 ”Готовая продукция” суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяются по проценту, исчисленному исходя из соотношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 2810 ”Готовая продукция” и дебету соответствующих счетов дополнительной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 2810 ”Готовая продукция” ведется по материально ответственным лицам, отвечающим за сохранность готовой продукции.

На счете 2820 ”Готовая продукция на выставке” учитывается по фактической производственной себестоимости готовая продукция предназначенная для  выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2820 ”Готовая продукция на выставке” и в  кредит счета 2810 ”Готовая продукция”. Ответственность за готовую продукцию временно переходит от одного материально ответственного лица к другому. Если готовая продукция, выставленная на выставках, ярмарках и т.п. реализуется, то тогда производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2810 ”Готовая продукция”.

Предприятия, занимающиеся внешнеторговой  деятельностью и осуществляющие операции ”мены”, могут открывать  субсчета третьего порядка для учета экспортно-импортных сделок по операциям движения готовой продукции.

Также предприятия и организации всех форм собственности для ведения аналитического учета могут открыть субсчета третьего порядка.

Учет готовой продукции ведется на основании отчетов материально ответственных лиц, которые заполняются по данным приходных и расходных накладных, счетов фактур, калькуляционных листов и др.

Корреспонденция  по счетам учета готовой продукции (28)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Оприходование готовой продукции от основных или вспомогательных цехов по фактической себестоимости

2810

2010

2310

Счет-фактура, ТТН

2

Оприходование готовой продукции при  полуфабрикатном методе учета

2810

2110

Счет-фактура, ТТН

3

Оприходование готовой продукции от  обслуживающих производств


2810

2320

Счет-фактура, ТТН акты по переработке

4

Оприходование готовой продукции с выставки на склад


2810

2820

Приходные и расходные накладные

5

Оприходование готовой  продукции  как в счет вклада в Уставный капитал от собственников

2810

4710

Акты сверок, решения хоз.суда

6

Произведена переоценка  (дооценка) готовой продукции, на сумму  разницы


2810

9470

Акты переоценки, сличительная ведомость

7

Оприходование безвозмездно полученной готовой продукции

2810

9380

Счет-фактура, ТТН

8

Излишки готовой продукции, выявленные в результате инвентаризации, приходуются в виде увеличения прибыли предприятия

2810

9390

Сличительная ведомость, акты инвентаризации

9

Передача готовой продукции в счет долгосрочных  финанасовых  инвестиций или погашения стоимости ценных бумаг

9110


(0610

2810


9010)

Договора, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН

10

Готовая продукция предназначенная для собственных нужд, переводится в состав материалов

1010

2810

Приходные и расходные накладные, требование

11

Использование готовой продукции для внутренних нужд  основных и вспомогательных цехов, возврат готовой продукции   в цеха на доработку и др.

2010

2310

2810

Приходные и расходные накладные, требование, акты

12

Передача продукции из склада готовой продукции на исправление брака

2610

2810

Акты, накладные

13

Проведение уценки готовой продукции


9439

2810

Акты уценки и сличительная ведомость

14

Недостачи, выявленные при инвентаризации , если виновные  лица не установлены


9433

2810

Сличительная ведомость, решения следственных и судебных органов

15

Использование готовой продукции для общепроизводственных и общехозяйственных нужд

2510,

9429

2810

Приходные и расходные накладные, требование

16

Использование готовой продукции на затраты, учитываемые в составе расходов будущих периодов

3190

2810

Приходные и расходные накладные, требование

17

Передача готовой продукции на выставку


2820

2810

Приходные и расходные накладные

18

Реализована готовая продукция, передана на переработку другим предприятиям, отпуск по бартеру

9110-9130

0990,4890

2810


9010

Счет-фактура, ТТН, акты

19

Передача готовой продукции  в счет краткосрочных финансовых вложений (в том числе на ценные бумаги)

9110


(5810-5890

2810


9010)

Договора, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН

20

Отгрузка готовой продукции  покупателю по покупной стоимости


9110

2810

Счет-фактура,  ТТН

21

Недостача гтовой продукции пути по производственной себестоимости


9110


(4210

2810


9010)

Счет-фактура, ТТН

22

Недостачи, выявленные при инвентаризации по вине материально-ответственного лица

4630

2810

Сличительная ведомость, акты инвентаризации

23

В счет учредительского взноса  учредители внесли  готовую продукцию

2810-2830

4710

Учредительные документы, счет-фактура, ТТН

24

Поступление готовой продукции от своих подразделений выделенных на отдельный баланс

2810

4110

Счет-фактура, ТТН

25

Передачи готовой продукции своим подразделениям выделенных на отдельный баланс

4110

2810-2830

Счет-фактура, ТТН

26

Передача готовой продукции на безвозмездной основе

9110-9130

(9320

2810

9110-9130)

Счет-фактура, ТТН

29- Счета учета товаров

Обобщение информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи и предметов проката осуществляется на следующих счетах:

2910 ”Товары на складах”

2920 ”Товары в розничной торговле”

2930 ”Товары на выставке”

2940 ”Предметы проката”

2950 ”Тара под товаром и порожняя”

2990 ”Прочие товары”

Эти счета используются в основном предприятиями общественного питания и  занимающимися торгово-посреднической деятельностью.

На промышленных и других производственных предприятиях счета учета товаров применяются в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счетах учета товаров  учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на соответствующих счетах учета основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 ”Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 ”Товары, принятые на комиссию”.

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счетах учета товаров по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на соответствующих счетах учета расходов периода.

На счете 2910 ”Товары на складах” учитывается  наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п. по покупной  стоимости.

На счете 2920 ”Товары в розничной торговле” учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.

На счете 2930 ”Товары на выставке” учитываются товары по покупной стоимости, предназначенные для  выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись  в дебет счета 2930 ”Товары на выставке” и кредит счета 2910 ”Товары на складах” или 2920 ”Товары в розничной торговле”. Ответственность за товары временно переходит от одного материально ответственного лица к другому. Если товары, выставленные на выставках, ярмарках и т.п. реализуются, то тогда производятся бухгалтерские записи также, как и по счету 2910 ”Товары на складах” или 2920 ”Товары в розничной торговле”.

На счете 2940 ”Предметы проката” учитывается  наличие и движение предметов проката. Износ предметов проката учитывается на счете 1310 ”Износ МБП”.

На счете 2950 ”Тара под товаром и порожняя” учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Торговые предприятия  могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет  9390 ”Прочие операционные доходы” (как результат по операциям с тарой).

На счете 2990 ”Прочие” учитываются прочие операции не отражаемые  в счетах 2910-2950.

Оприходование поступивших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 2910 ”Товары”. Транспортные (по завозу) и другие расходы отражаются с кредита счета 6010 ”Счета к оплате  поставщикам и подрядчикам” в дебет счета 9410 ”Расходы по реализации (для торговых организаций - издержки обращения)”.

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием  счета 1510 ”Заготовление и приобретение материалов” в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими списываются в порядке реализации со счета 2910 ”Товары на складах” в дебет счета 9120 ”Себестоимость реализованных товаров”

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчикам), отличные от указанных выше,   то до этого момента эти товары учитываются на счете 9120 ”Себестоимость реализованных товаров”. При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту соответствующих счетов учета товаров и дебету счета 9120 ”Себестоимость реализованных товаров”.

Товары, переданные для переработки другим своим подразделениям не списываются со счетов учета товаров, учитываются обособленно.

Аналитический учет по счетам учета товаров ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Учет товаров ведется на основании отчетов материально ответственных лиц, которые заполняются по данным приходных и расходных накладных, счет - фактур, кассовых ордеров, препроводительных листов и др.

Корреспонденция по счетам учета товаров (29)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Оприходование товаров, полученных в процессе переработки  в основных и вспомогательных производствах торговых предприятий

2910-2920

2010

2310

Счет-фактура, ТТН, акты по переработке

2

Оплата за полученные товары и предметы проката


2910-2930

5110,

5210,

5410

Платежные поручения, выписки банков

3

Включение в стоимость товаров и предметов проката  неудовлетворенных предъявленных претензий

2910-2940

4210

Акты сверок, решения хоз. суда

4

Приобретение товаров за счет подотчетных лиц


2910-2940

6870

Счет-фактура, ТТН., акты сдачи, Кассовые чеки

5

Получены товары от поставщиков или по бартеру

2910-2940

6010,

7010

Счет-фактура, ТТН

6

Поступление товара,  тары, предметов проката от поставщика по покупной цене

2910-2950

6010

7010

Счет-фактура, ТТН

7

При оплате векселями за полученные и оприходованные товары

2910-2940

6020

7020

Счет-фактура, ТТН

8

Поступление товаров и предметов проката от  своих подразделений, выделенных на отдельный баланс

2910-2940

6110,

7110

Счет-фактура, ТТН

9

Оприходование товаров как вклад в Уставный капитал от собственников


2910-2930

4710

Учредительные  док., устав предприятия, счет-фактура

10

Произведение дооценки товаров и предметов проката

2910-2940

9370

Счет-фактура, ТТН

11

Оприходование безвозмездно полученных товаров

2910-2920

8533

Счет-фактура, ТТН

12

Излишки товаров и тары, выявленные в результате инвентаризации, приходуются в виде увеличения прибыли предприятия

2910-2950

9390

Акты инвентаризации, сличительная ведомость

13

Материальные ценности, оприходованные раннее  как товары, включаются в состав материалов или оприходование товаров как материалы для собственных нужд

1010

2910

Приходные и расходные накладные, требование

14

Списание предметов проката пришедшие в негодность из-за полного износа

1310

2940

Акты списания

15

Произведен отпуск товаров в переработку

2010

2910

Приходные и расходные накладные, требование, акты

16

Использование товаров  и тары при реализации готовой продукции и т.п.

9410

2910-2930, 2950-2990

Приходные и расходные накладные, акты

17

Произведена уценка товаров и тары


9439

2910-2990

Акты уценки, сличительная ведомость

18

Недостачи, выявленные при инвентаризации , если виновные  лица не установлены


9433

2910-2990

Сличительная ведомость, решения следственных и судебных органов

19

Передача товаров в счет краткосрочных  финансовых вложений (в том числе за счет оплаты за ценные бумаги)

9120


(0610

2910


9020)

Договора, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН

20

Реализация товаров покупателям в кредит, бартер и другие

9120


(0910-0990

2910


9020)

Договора, счет-фактура, ТТН

21

Передача товаров в счет долгосрочных финансовых вложений или погашения стоимости ценных бумаг

9120


(0610

2910


9020)

Договора, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН

22

Отгрузка товара покупателю по покупной стоимости

9120

2910-2990

Счет-фактура, ТТН

23

Недостача товара в пути по покупной стоимости


4210

2910,

2920,

2950

Счет-фактура, ТТН, акты инвентаризации

24

Недостачи, выявленные при инвентаризации по вине материально-ответственного лица

4630

2910-2990

Сличительная ведомость, акты инвентаризации

25

Товары, предназначенные для собственных нужд, переводятся в состав материалов

1010

2910

Приходные и расходные накладные, требование

25

В счет учредительского взноса  учредители внесли  товары

2910

4710

Учредительные документы, счет-фактура, ТТН

26

Поступление товаров от своих подразделений выделенных на отдельный баланс

2910

4110

Счет-фактура, ТТН

27

Передача товаров своим подразделениям, выделенных на отдельный баланс

4110

2910

Счет-фактура, ТТН

28

Доход по операциям  с тарой

2950

9390

Счет-фактура, ТТН

РАЗДЕЛ 3. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И

ОТСРОЧЕННЫЕ РАСХОДЫ  ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ


31- Счета учета расходов будущих периодов


Обобщение информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам по текущей  части осуществляется на следующих счетах:

3110 ”Предоплаченная аренда”

3120 ”Предоплаченные услуги”

3190 ”Прочие авансированные расходы”

В частности,  на этом счете  могут быть отражены расходы, связанные с:

предоплатой всей суммы годовой подписки на периодические издания прессы;

оплатой годового страхования имущества;

взносом арендой платы за последующие периоды и другие  расходы, которые могут  быть отнесены на себестоимость в будущем.

Учтенные на счетах учета расходов будущих периодов расходы списываются в дебет счетов 2010 ”Основное производство”, 2310 ”Вспомогательные и прочие производства”, 2510 ”Общепроизводственные расходы”, соответствующие счета учета расходов периода. Списание расходов будущих периодов на текущие расходы производится равномерно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему или количеству выпушенной продукции.

На счете 3110 ”Предоплаченная аренда” учитывается уплаченная арендная плата в  данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, например в  начале года хозяйствующий субъект оплатил арендную плату за год, вперед.

На счете 3120 ”Предоплаченные услуги” учитывается предоплаченные услуги в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете  могут быть отражены расходы по подписке, приобретению проездных билетов для персонала предприятия.

На счете 3190 ”Прочие авансированные расходы” учитываются прочие авансированные расходы, не учтенные в предыдущих счетах.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по счетам, статьям расходов и по объектам (направлениям) расходов.

Корреспонденция по счетам учета расходов

будущих периодов (31)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Начислен износ основных средств, нематериальных активов, МБП, имеющих отношение к осуществлению работ, относимых к работам будущих периодов

3190

0211-0290,

0510-0590,

1310

Расчет начисления амортизационных отчислений

2

Отпущены материалы, МБП, готовая продукция для проведения работ, учитываемых, к расходам будущих периодов

3190

1010-1090,

1210-1230,

2810

Счет фактура, накладные, требование

3

Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относимых, к расходам будущих периодов

3190

2310

Счет фактура, накладные, требование

4

Списана доля общепроизводственных расходов, относящихся к затратам будущих периодов

3190

2510

Расчет распределения расходов общепроизводственного характера, калькуляционная карточка

5

Произведены расходы по подписке на будущий год

3120

5110

Договор о подписке, платежное поручение

6

Приобретены проездные карточки, билеты для персонала предприятия на длительный период

3120

5110

Договор о приобретение проездных билетов, приказ по предприятию, расчет определения потребности на проезд билетов, платежное поручение

7

Отражена задолженность поставщикам или подрядчикам за материальные ценности или работы относимые, к расходам будущих периодов

3190

6010, 7010

Счет фактура, ТТН

8

Отражены другие счета к оплате, учитываемые в составе расходов будущих периодов (РБП)


3190

6110, 6410,

6510, 6710,

6850-6890,

7110, 7310

Счет фактура, накладные, ТТН, расчеты по начислению и удержании из заработной платы, акты выполненных работ

9

Списана доля РБП, относящаяся к капитальным вложениям

0810-0890

3190

Расчет списание РБП, счет фактура, накладные, ТТН, акты выполненных работ

10

Доля РБП при наступлении очередного отчетного периода отнесена на соответствующие счета расходов

2110,

2310,

2510,

9410-9430

3110-3190

Расчет списание РБП, счет фактура, накладные, ТТН, акты выполненных работ

11

Доля РБП отнесена на стоимость некапитальных работ

2710-2790

3190

Расчет списание РБП, счет фактура, накладные, ТТН, акты выполненных работ

14

Ежемесячное включение расходов по подписке в расходы периода за отчетный период

9410-9439

3120

Договор о подписке, платежное поручение, расчет списание расходов периода

15

Ежемесячное включение  расходов по приобретению проездных карточек, билетов для персонала предприятия на длительный период в расходы периода на отчетный период

9439

3120

Договор о приобретение проездных билетов, приказ по предприятию, расчет списание расходов периода

16

Списание РБП, не давшие результатов или приведшие к убыткам из-за   стихийных бедствий и непредвиденных обстоятельств

9410-9439,

9720

3190

Расчет списание РБП, акты  списания

32 - Счета учета отсроченных расходов - текущая часть

Обобщения информации по текущей части отсроченных налогов на доход (прибыль) по временным разницам и текущей части прочих отсроченных расходов осуществляется на следующих счетах:

3210 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам - текущая часть” 3290 ”Текущая часть прочих отсроченных расходов”

Долгосрочная и текущая части отсроченных налогов рассчитываются и оплачиваются согласно приложению N 2 ”Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов” в настоящем отчетном периоде, а затем в последующем, на протяжении всего полезного срока действия данных затрат  или в течение  10 лет, в зависимости от того, который  из этих сроков  будет короче, подлежат обратному учету в прибыли.

Временные разницы  это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в последующих периодах.

К текущей части прочих отсроченных расходов относятся те расходы, долгосрочная часть которых учитывается на счете 0940 ”Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)” и которые не предусмотрены к учету  на счете 3110 ”Расходы будущих периодов. Например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, рекультивацией земель и т.п.

Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам, отражается в общей сумме по кредиту счета 6410 ”Задолженность по платежам в бюджет” и по дебету счетов: в долгосрочной части -  0930 ”Отсроченный  налог на доход (прибыль) по временным разницам”, в текущей части  3210 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам  - текущая часть”.

Перенос соответствующей части  отсроченного налога с долгосрочной  части в текущую отражается по дебету счета 3210  ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам  - текущая часть” и кредиту счета  0930 ”Отсроченный  налог на доход (прибыль) по временным разницам”.

При  наступлении периода времени, в котором  происходит снижение налога  на соответствующую  сумму отсроченных  расходов, сумма налога  отражается по дебету счета 6410 ”Задолженность по платежам в бюджет” и кредиту счета 3210 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам  - текущая часть”. Таким образом, сальдо  по дебету счета 3210 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам  - текущая часть” показывает текущую  часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в текущем отчетном периоде  общую сумму налога к оплате в бюджет.

На дебете счета 3290 ”Текущая часть прочих отсроченных расходов” учитываются отсроченные расходы в корреспонденции с кредитом счета 0940 ”Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)”. При наступлении периода времени, в котором эти расходы относятся к текущим затратам, они с кредита счета 3290 ”Текущая часть прочих отсроченных расходов” переносятся в дебет  соответствующих счетов учета этих затрат: 2010 ”Основное производство”, 2310 ”Вспомогательное производство”, 2510  ”Общепроизводственные расходы” и пр.

Аналитический учет по счетам 3210 ”Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам - текущая часть” и 3290 ”Текущая часть прочих отсроченных расходов” по каждому виду отсроченных налогов и расходов, по каждому периоду и срокам списания.

Корреспонденция по счетам учета отсроченных

расходов - текущая часть (32)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Начисление налога по расходам, относящимся к  временным разницам:

- в долгосрочной части

- в текущей части

0930

3210

6410

6410

Расчет бухгалтерии

2

Перевод с долгосрочной части в текущую отсроченного налога по временным разницам

3210

0930

Расчет бухгалтерии

3

Снижены налоги к оплате в бюджет в текущем отчетном периоде  на соответствующую сумму налога,  отсроченного в прошлом отчетном периоде

6410

3210

Расчет бухгалтерии

4

Отражены в текущем периоде прочие отсроченные расходы:

- в долгосрочной части

- в текущей части

0940

3290

6010, 6110,

6510-6530,

6710, 7010,

7110

Расчет бухгалтерии

5

Перевод с долгосрочной части в текущую прочих отсроченных расходов

3290

0940

Расчет бухгалтерии

6

Отнесена в состав текущих затрат соответствующая часть   отсроченных расходов

2010, 2310,

2510,

2710- 2790,

9410-9430

3290

Расчет бухгалтерии

РАЗДЕЛ 4. СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ


Счета этого раздела  предназначены для обобщения информации о счетах к получению от покупателей и заказчиков, векселях полученных, дебиторской задолженности и авансах, выданных различным юридическим и физическим лицам, а также счетах к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс, задолженности персонала, учредителей и разных дебиторов.

Расчеты, в том числе по валютным операциям, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах. Они определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти операции отражаются в  иностранной валюте по расчетам и платежам. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся  на счет 9540 ”Доходы от курсовых разниц (положительных)”, или  на счет 9620 ”Убытки от курсовой разницы”.

В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

40  - Счета учета счетов к получению,

41 - Счета учета счетов к получению от подразделений,

42 - Счета учета счетов к получению по претензиям,

43 - Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам,

44 - Счета учета авансов, выданных персоналу,

45 - Счета учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам,

46 - Счета учета задолженности персонала по прочим операциям,

47 - Счета учета задолженности учредителей по взносам в уставной капитал (фонд),

48 - Счета учета задолженности разных дебиторов,

49 - Счета учета резерва по сомнительным долгам.



40 - Счета учета счетов к получению


Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности  за товары,  готовую продукцию, выполненные работы,  оказанные услуги  осуществляется на следующих счетах:

4010 ”Счета к получению  от покупателей и заказчиков”;

4020 ”Векселя полученные - текущая часть”.

На счете 4010 - ”Счета к получению  от покупателей и заказчиков” учитывается дебиторская задолженность по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На счете 4020 - ”Векселя полученные - текущая часть” учитывается дебиторская  задолженность по расчетам  с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. При этом могут использоваться   простые и переводные векселя.

Простой вексель - письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по  совершенным  торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) - выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи        (индоссамента)  вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента дисконта в пользу банка.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то  по мере погашения этой задолженности  делается запись по дебету счета 5110 ”Расчетный счет”  или  5210 ”Валютный счет” и кредиту счетов учета счетов к получению  (на сумму  погашения задолженности) и  9530 ”Доходы  в виде процентов” (на величину процента). 

Счета к получению  дебетуются  в корреспонденции со    счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (90) и счетами учета прочих доходов от основной деятельности (93) на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Счета учета счетов к получению(40) кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После того как вексель опротестован, подается иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссантами, несущими солидарную ответственность по обязательствам. В этом случае, номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают с кредита счета 4020 ”Векселя полученные  текущая часть” в дебет счета 4210 ”Счета к получению по претензиям”. 

Аналитический учет по счетам учета счетов к получению (40) ведется  по каждому счету, предъявленному покупателям (заказчикам).

Корреспонденция по счетам  учета счетов к получению (40)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

Отражена реализация продукции, работ и услуг по счетам, предъявленным покупателям и заказчикам

4010

9010

9020

9030

Накладная, счет-фактура, накладная, акт приема-передачи, акт выполненных работ

2

Отражены суммы задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств

4010

9210

Акт приема-передачи основных средств

4

Отражены суммы задолженности покупателей и заказчиков   в связи с реализацией им прочих активов

4010

9220

Акт приема-передачи, накладная

5

Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями

7010

7020

4010

Контракт бартерной сделки

6

Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков

5010

4010

Приходный кассовый ордер

7

Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги

5110

5210

5220

4010

Выписка с расчетного и валютного счета

8

Предъявлен иск  покупателю за отгруженную продукцию, работы и услуги

4210

4010

Договор на поставку, накладная и акт

9

Отражены суммы полученных авансов, зачтенные при предъявлении покупателям счетов за поставленные изделия и выполненные работы

7310

4010

Контракт и бухгалтерская справка

10

Списаны на убыток  некомпенсируемые долги покупателей  и заказчиков

9439

4010

Бухгалтерская справка

11

Списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам

4910

4010

Бухгалтерская справка

12

Погашена задолженность по полученным векселям, в которых предусмотрен процент по мере погашения 

5110

5210

5220

4020

Выписка банка

13

Получены векселя от заимодавцев  вместо краткосрочного и долгосрочного займа

4020

8290,

8320

Договор

14

Ежемесячный перевод  из долгосрочной части в текущую полученных векселей за товары и готовую продукцию

4020

0910

Счет-фактура, ТТН

41 - Счета учета  счетов к получению от подразделений,

выделенных на отдельный баланс

Счет 4110 ”Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс” предназначен для обобщения информации о счетах к получению от подразделений,   выделенных на отдельный баланс  (филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения). На этом счете учитываются расчеты по выделенному имуществу и другим  текущим операциям.

Основными документами для осуществления расчетов являются учредительные договора, договора намерений и другие, такие как, решение учредителей об организации этих подразделений, решение о передаче имущества и др.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается предприятиями со счетов учета основных средств (01), нематериальных активов (04), оборудования к установке(07), материалов (10) и др. в дебет счета 4110 ”Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс”. Аналитический учет по счету 4110 ”Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс” ведется по каждому подразделению.

Корреспонденция по  счетам учета счетов к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс (41)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

Поступили  от филиала  предприятия оборудование, материалы, животные, МБП,  и т.п.  в погашение дебиторской задолженности

0710

1010-1090,

1110, 1210

4110

Накладная

2

Выделено имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы) филиалам и другим подразделениям  предприятий

4110

0110-0199,

0410-0490,

1010-1090

Акт приема - передачи ценностей, накладная, авизо

3

Выделены денежные средства для оплаты труда работников филиала и других подразделений

4110

5010

5110

Выписка банка, расходно-кассовый ордер

4

Возвращены филиалом основные средства

0110-0199

4110

Акт приема- передачи основных средств

5

Поступили в кассу наличные суммы от филиалов  предприятий в погашение дебиторской задолженности

5010

4110

Приходный кассовый ордер

6

Поступили денежные средства на счета в банках от филиалов данного предприятия в погашение дебиторской задолженности

5110

5210

5220

5590

4110

Выписка банка

7

Оприходованы полуфабрикаты, полученные от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы в погашение дебиторской задолженности


2110

4110

Накладная

8

Переданы внутренним подразделениям полуфабрикаты собственного производства 

4110

2110

Накладная

9

Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за поставленные им материальные ценности для внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы

4110

7010

Счет-фактура, накладная

10

Отражается износ основных средств и нематериальных активов  при их передаче

внутренним подразделениям

0220-0299,

0510-0590

4110

Ведомость начисления износа, акт приема-передачи

11

Начислена сумма прибыли, причитающаяся от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы

4110

8710

Расчет прибыли внутренних подразделений

12

Доходы от курсовой разницы по расчетам с филиалами и представительствами

4110

9540

Расчет курсовых разница

13

Материальные ценности переданы для оприходования теми же подразделениями (При применении счета 15) 

4110

1510

Накладная

14

Отклонение в стоимости  материалов списано на счет внутренних подразделений, выделенных  на отдельные балансы, по переданным им материалам (При применении счета 16)

4110

1610

Накладная и расчет распределения отклонения

42 - Счета учета счетов к получению по претензиям

Счет 4210  ”Счета к получению по претензиям” предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным ( или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 4210 ”Счета к получению по претензиям”  отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

-к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних)  несоответствиям цен и тарифов, обусловленных  договорами или предусмотренных в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетами учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам или со счетами  учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками  счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей  или затрат были произведены (исходя из цен и расчетов, отфактурованных   поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной  убыли - в корреспонденции со счетами учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам (60,70).

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к  учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов предприятия - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов банков;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых  с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом  9390 ”Прочие операционные доходы”.

Счет  4210  ”Счета к получению по претензиям” кредитуется  на суммы поступивших платежей  в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 4210   ”Счета к получению по претензиям”.

Аналитический учет по счету 4210  ”Счета к получению по претензиям” ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Корреспонденция  по счетам учета счетов к

получению по претензиям (42)

п/п

N

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Документы,

подтверждающие

записи

Дебет

Кредит

1

Предъявлена претензия по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах после акцепта счета  на  оборудование к установке

4210

0710

Договор, претензия

2

Отражена недостача готовой продукции в пути по покупной стоимости

4210

2810

Договор, претензия

3

Предъявлены претензии по завышению объемов, несоответствиям в ценах и ошибкам в счетах , ранее оплаченных для капитального строительства ( после акцепта)

4210

0810

Договор,  претензия

4

Предъявлены претензии по несоответствиям в ценах  и арифметическим ошибкам в счетах на материалы ,за недостачу сверх норм естественной убыли.

4210

1010

Договор, претензия

5

Предъявлены претензии по животным, а также по несоответствиям в ценах (после акцепта и оплаты)

4210

<