Письмо об изменениях в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятий и организаций (МФ от 04.04.1995 г. N 17-02/28)

Функция недоступна

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

04.04.1995 г.

N 17-02/28

Об изменениях в бухгалтерском учете

и финансовой отчетности предприятий

и организаций

В соответствии с ”Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов”, утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 27 января 1995 г., по согласованию с Госкомпрогнозстатом и Государственным налоговым комитетом в бухгалтерский учет предприятий, объединений и организаций, в их финансовую отчетность вносятся следующие изменения.

1. Нижеуказанные счета переименовываются, вводятся их новые наименования и субсчета, аналитический учет расходов по ним ведется в соответствии с ”Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов”:

1.1. Счет 26 называется ”Расходы периода”, и к нему вводятся следующие субсчета:

1. Расходы на реализацию (для торговых организаций - Издержки обращения);

2. Административные расходы;

3. Прочие общехозяйственные и операционные расходы;

4. Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем.

Счета 43 ”Коммерческие расходы” и 44 ”Издержки обращения” впредь не применяются, а расходы такого характера показываются на счете 26 ”Расходы периода”, по соответствующим субсчетам.

1.2. Затраты на счетах 20 и 25, включаемые в себестоимость продукции, учитываются по следующим субсчетам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Затраты на социальные отчисления;

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты.

Таким же образом учитываются затраты по счету 23 ”Вспомогательные производства” и по счету 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства”.

Предприятия и организации в целях сбора необходимой информации могут применять специально введенный для этого в План счетов счет 35 ”Затраты, включаемые в себестоимость продукции”, с применением тех же субсчетов, которые предусмотрены для счета 20.

Счет 35 ”Затраты, включаемые в себестоимость продукции” и счет 26 ”Расходы периода” являются собирательными транзитными счетами, сальдо по которым отсутствует.

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с завозом товаров, будут учитываться на балансовом счете 15 и подлежат списанию на субсчет 26-1 ”Издержки обращения” по мере реализации товаров.

Порядок отражения затрат на этих счетах и их списания будет подробно изложен в комментариях к ”Положению о составе затрат”.

1.3. К счету 80 ”Прибыли и убытки” вводятся следующие субсчета:

1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

2. Расходы периода;

3. Операционные доходы и поступления;

4. Прибыль и убытки от финансовой деятельности;

5. Чрезвычайные прибыли и убытки.

1.4. Счет 85 называется ”Уставный капитал (фонд)”. На этом счете ведут учет источников собственных средств в разрезе следующих субсчетов:

1. Уставный капитал (фонд);

2. Добавленный капитал;

3. Резервный капитал.

2. Для учета затрат, не исключаемых из налогооблагаемой прибыли (дохода) отчетного периода (которые учитываются на субсчете 26-4 ”Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем”), но подлежащих исключению в последующих периодах применяется забалансовый счет 010 ”Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы”.

3. На счете 80 ”Прибыли и убытки” учет осуществляется на субсчетах в следующем порядке.

3.1. Субсчет 80-1 ”Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг” служит для отражения финансового результата от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, покупных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Торгующие организации на этот субсчет зачисляют торговую наценку (валовый доход) по реализованным покупным товарам.

3.2. На субсчете 80-2 ”Расходы периода” отражаются расходы, перечисляемые со счета 26 ”Расходы периода” и подразделяемые, как и на счете 26, по соответствующим субсчетам на расходы по реализации, административные расходы и прочие операционные расходы и убытки.

3.3. Субсчет 80-3 ”Операционные доходы и поступления” предназначен для учета доходов, предусмотренных ”Положением о составе затрат”. Аналитический учет организуют в разрезе статей указанных расходов.

3.4. На субсчете 80-4 ”Прибыли и убытки от финансовой деятельности” отражаются раздельно доходы и расходы (убытки), возникающие в связи с финансовой деятельностью предприятия. Статьи расходов и доходов от финансовой деятельности перечислены в ”Положении о составе затрат”. Аналитический учет на субсчете 80-4 организуют в разрезе названных статей.

3.5. Субсчет 80-5 ”Чрезвычайные прибыли и убытки” предназначен для учета случайных, нетипичных для данного предприятия прибылей и доходов, которые не ожидаются и не относятся к его обычной деятельности. Здесь же отражаются и случайные, неожиданные и нетипичные потери и убытки.

3.6. В конце каждого отчетного периода показатели субсчетов суммируются и подсчитывается общее сальдо по счету 80, которое характеризует общую балансовую прибыль (или убыток) за отчетный период до налогообложения.

4. На счете 85 ”Уставный капитал (фонд)” учет собственного капитала осуществляется на отдельных субсчетах.

4.1. Субсчет 85-1 ”Уставный капитал (фонд)” предназначен для учета уставного фонда государственных предприятий, объединений и организаций и для учета уставного капитала акционерных обществ и товариществ. На этом субсчете отражается фактический уставный капитал в пределах зарегистрированной величины либо номинальная стоимость оплаченных акций. Величина уставного капитала в учете не может превышать зарегистрированную в уставе сумму. Возврат участникам части их пая в уставном капитале не уменьшает его суммы, а оформляется как выкупленные собственные акции акционерного общества с отнесением на дебет счета 56 ”Денежные документы”. Аналитический учет должен обеспечить информацию по видам выпущенных и оплаченных акций, по счетам их держателей или лицевым счетам учредителей и вкладчиков.

4.2. Субсчет 85-2 ”Добавленный капитал” предназначен для учета эмиссионного дохода, получаемого при первичной продаже акций по ценам, превышающим номинальную стоимость.

4.3. Субсчет 85-3 ”Резервный капитал” предназначен дли учета создающихся резервов за счет прибыли согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, а также стоимости безвозмездно полученного имущества, кроме денежных средств, а также других поступлений, увеличивающих имущество акционерного общества (товарищества).

5. На забалансовом счете 010 ”Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы” подлежат учету расходы, включаемые в налогооблагаемую базу данного отчетного периода, но исключаемые из налогооблагаемой прибыли (дохода) следующих отчетных периодов. Статьи таких расходов приведены в Приложении 2 к ”Положению о составе затрат”. Аналитический учет на забалансовом счете 010 должен обеспечить информацию о расходах, исключаемых из налогооблагаемой базы, в разрезе статей, предусмотренных названным здесь приложением 2, размеров и сроков их исключения, рассчитанных предприятием в соответствии с ”Положением о составе затрат”.

6. Начиная с отчетности 1995 года вводится новая форма отчета о финансовых результатах (форма 2), согласно приложению к настоящему письму.

По строке 010 все предприятия и организации, включая торговые, отражают всю выручку от реализации продукции и товаров, за работы и услуга, вместе с налогами, уплачиваемыми покупателями и заказчиками в составе выручки. По строке 060 предприятия и организации отражают производственную себестоимость реализованной продукции, работ и услуг, полученную от обобщения затрат на счетах 20 ”Основное производство”, 23 ”Вспомогательное производство 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства” по номенклатуре затрат, изложенных в пункте 1 ”Положения о составе затрат”.

Торгующие организации по строке 060 отчета о финансовых результатах отражают покупную стоимость реализованных товаров. Посреднические организации, получающие доход в виде платы за услуги, без участия в товарообороте (приемке и продаже товаров), эту строку не заполняют.

Строки отчета 080-170 заполняются по данным, получаемым из субсчетов к счету 80 ”Прибыли и убытки”.

По строкам 180, 190 отражаются суммы начисленных с начала отчетного налогов и отчислений, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, записанных по дебету счета 81 ”Начисленные и уплаченные налоги на прибыль (доходы)”.

Счет 81 ”Начисленные и уплаченные налоги на прибыль (доходы)” используется для учета авансовых платежей по налогу на прибыль (доходы), а также для учета суммы налога по окончательному расчету налога на прибыль (доходы).

7. По окончании отчетного года суммы, учтенные по дебету счета 81 ”Начисленные и уплаченные налоги на прибыль (доходы)” переносятся в дебет счета 80 ”Прибыли и убытки”, а счет 81 закрывается и сальдо на 1 января не имеет. Счет 80, на котором остается чистая прибыль (убыток) отчетного года, закрывается путем переноса сальдо на дебет (убыток) или на кредит (чистая прибыль) счета 87 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Предусмотренные на этом счете субсчета в дальнейшем не применяются.

8. Начисление дивидендов, отчисления в резервный капитал и резервные фонды, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 87 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Кредитовое сальдо по счету 87 есть сумма накопленная (капитализированной) прибыли за весь период с начала учреждения акционерного общества либо товарищества. Дебетовое сальдо по счету 87 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток характеризует сумму непокрытого убытка предприятия или организации.

9. Фонды накопления и потребления, образованные за счет прибыли, со счета 88 ”Фонда специального назначения” переносятся на счет 87 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Субсчет ”Фонд индексации основных средств” переносится со счета 88 на субсчет 85-3 ”Резервный капитал”.

10. Предприятиям (организациям), ведущим учет выручки от реализации по мере отгрузки продукции и товаров, сдачи заказчикам работ и услуг, разрешается производить отчисления резервов на погашение сомнительных долгов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

11. Начисление и уплата налога на прибыль (доходы) производится в соответствии с действующим налоговым законодательством, а также данным Положением ”О составе затрат...” и приложениями к нему.