Положение о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков (Утверждено Постановлением правления ЦБ от 08.11.2003 г. N 27/4, зарегистрированным МЮ 21.01.2004 г. N 1301)

Функция недоступна

УТВЕРЖДЕНО

Постановлением правления ЦБ

от 08.11.2003 г. N 27/4,

зарегистрированным МЮ

21.01.2004 г. N 1301

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке исправления ошибок

в финансовых отчетах коммерческих

банков

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Данное Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан", "О банках и банковской деятельности" и устанавливает требования к исправлению ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков Республики Узбекистан (далее по тексту - банки) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО).

Целью настоящего Положения является внедрение политик и процедур по исправлению ошибок в финансовой отчетности банков в соответствии с нормативными актами Центрального банка и МСФО. Действие данного Положения распространяется только на финансовую отчетность, представляемую головными банками.

II. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

1. В целях данного Положения используются следующие понятия:

ошибки - это упущения или другие неверно изложенные данные в финансовой отчетности банков за один или более предыдущих периодов, которые обнаружены в текущем периоде и подтверждены надежной информацией, которая была в наличии, а также могла быть получена и учтена при составлении и представлении финансовых отчетов по этим предыдущим периодам. В данном случае под надежной информацией подразумеваются данные и сведения, при правильном использовании и исчислении которых есть возможность избежания ошибок. 

Причиной возникновения этих ошибок может быть: неправильные математические расчеты, ошибочное применение учетной политики, недосмотр или неверное истолкование фактов, сознательное искажение фактов, а также мошенничество;

ретроспективный (или ретроактивный) пересчет - это исправление ошибки путем признания и раскрытия исправленных данных в пересмотренном отчете, как если бы ошибка не была допущена.  

III. ПОРЯДОК УЧЕТА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБКИ

В ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ БАНКА

2. Банки учитывают сумму исправления ошибки ретроспективно. Не допускается исправление банками ошибки (которая относится к предыдущему или более ранним периодам) при определении прибыли или убытка за период, в котором эта ошибка была обнаружена.

3. Банки осуществляют корректирующую проводку (или проводки) в главной книге за предыдущий год (или годы), в течение которого(ых) ошибка(и) произошла(и).

4. В случае, когда программное обеспечение по заполнению главной книги не позволяет осуществить корректирующие проводки, указанные в пункте 5 настоящего Положения, банки производят корректирующие проводки в текущем периоде следующим образом:

а) в случае, когда ошибки влияют только на сумму остатков балансовых счетов в балансовом отчете, осуществляется дебетование и кредитование соответствующих счетов балансового отчета для их корректирования (приложение N 1);

б) в случае, когда ошибки влияют одновременно и на счета балансового отчета, и на счета отчета о прибылях и убытках, осуществляется дебетование или кредитование начального сальдо нераспределенной прибыли в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом с целью корректировки на сумму ошибок в отчете о прибылях и убытках за предыдущие периоды (приложение N 2);

в) в случае, когда ошибки влияют только на счета отчета о прибылях и убытках (ни один счет балансового отчета не затронут), банки отражают исправление ошибки путем дебетования и одновременного кредитования начального сальдо нераспределенной прибыли на сумму ошибок (приложение N 3).

5. При исправлении ошибок банки создают рабочую таблицу, подробно описывающую ошибку и объясняющую необходимую корректировку, которая утверждается правлением банка. Утвержденная правлением рабочая таблица подшивается в папку (документы дня) в качестве подтверждающего документа по данной корректирующей проводке, а одна копия остается для использования в подготовке финансовых отчетов.

IV. ВЛИЯНИЕ ОШИБОК НА ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

6. При подготовке сопоставляемых финансовых отчетов банки осуществляют исправление ошибки путем пересчета сопоставляемых данных за тот (те) период(ы), когда эта ошибка была допущена, как если бы ошибки никогда не было.

7. При ретроспективном исправлении ошибки, которая относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительных финансовых отчетах, эта ошибка должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли самого первого из представленных периодов. Так же пересчитывается любая другая информация в финансовых отчетностях, отражаемая в отношении предыдущих периодов.

8. Информация об исправительных проводках представляется в Центральный банк Республики Узбекистан в течение 30 дней после их осуществления.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Положению

ПРИМЕР

по исправлению ошибки, затрагивающей

только балансовый отчет

Допущения:

В течение 20x1 года Банк A обнаружил, что основное средство на сумму 100 млн. сум. по ошибке было классифицировано как другое собственное имущество банка.

Эта ошибка была совершена из-за того, что здание, приобретенное при реализации прав на заложенное имущество неплатежеспособного заемщика, не было реклассифицировано в качестве незаконченного строительства после того, как банк в 20х0 году изменил свои намерения по отношению к этому зданию и начал его реконструировать в целях дальнейшего использования в качестве банковского помещения для нового филиала.

В бухгалтерских книгах Банка А за 20x0 г. содержалась следующая информация:

Имущество банка                             - 9 000 млн. сум.

Другое собственное имущество        - 360 млн. сум.

Бухгалтерские проводки, сделанные в 20x1 г. для исправления ошибки, относящейся к 20x0 г. (в тыс. сум.):

Для правильной классификации и размещения статьи в правильную позицию.

Так как эта ошибка не повлияла на отчет о прибылях и убытках, не требуется проводка по счетам доходов и расходов или нераспределенной прибыли на начало 20х1 года.

Воздействие ошибки на представление финансовой отчетности

Балансовый отчет Банка А на 31 декабря 20x0 года

Примечания к финансовой отчетности Банка А:

В 20x0 году основные средства на сумму 100 млн. сум были неправильно отражены в статье "Другое собственное имущество" из-за упущения реклассификации актива. Соответственно, сравнительная информация за 20x0 год была пересчитана.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Положению

ПРИМЕР

по исправлению ошибки, затрагивающей счета

балансового отчета и отчета о прибылях и убытках

Допущения:

В течение 20x1 Банк A обнаружил, что в 20x0 процентный доход по долговым ценным бумагам был завышен на 300.000 сум.

Эта ошибка была совершена из-за неправильной математической формулы при расчете амортизации дисконта, которая была введена в программное обеспечение, запущенное 1 марта 1999 г.

В бухгалтерских книгах Банка А за 20x1 г. содержалась следующая информация:

процентный доход     -  43,4 млн. сум.;

процентные расходы  - 36 млн. сум.;

прочий доход               -  14,6 млн. сум.;

прочие расходы           -  16,5 млн. сум.

(Сумма процентного дохода за 20x1 г., показанная выше, была вычислена в соответствии с исправленной математической формулой.)

Предполагалось, что ставка налога на прибыль (доход) должна была составить 31% в 20x1 и 33% в 20x0. (Принято допущение, что банк уплатил налог по процентному доходу в 300.000 сум., неправильно включенному в налогооблагаемую сумму дохода за 20х0 г. Также предполагается, что налоговые органы не будут снова взыскивать налог на эту сумму в 20x1, когда ошибка будет исправлена).

Остаток нераспределенной прибыли в 20x0 г. составил 8,6 млн. сум. на начало периода, а на конец периода он был 10,61 млн. сум.

Представленный отчет о прибылях и убытках банка за 20x0 выглядит следующим образом (в тыс. сум.):

процентный доход                                         34.400

процентные расходы                                  (29.900)

прочий доход                                                  12.000

прочие расходы                                            (13.500)

проценты до уплаты налога на доход          3.000

налог на доход (прибыль)                               (990)

чистая прибыль                                                 2.010

Бухгалтерские проводки, сделанные в 20x1 г. для исправления ошибки, относящейся к 20x0 г.

Метод 1

(предполагая, что программное обеспечение банка ПОЗВОЛИТ сделать проводки в главной книге за предыдущий год):

(Для корректировки процентного дохода за 20x0 г. на сумму ошибки. При отражении корректировки в главной книге за 20x0 г. это также скорректирует остаток нераспределенной прибыли на начало года за  20x1 г.)

(Для корректировки завышения суммы расхода по налогу за 20x0 г. вследствие завышения суммы дохода. Эта проводка также скорректирует начальный остаток нераспределенной прибыли за 20x1 г.)

Метод 2

(предполагая, что программное обеспечение банка НЕ позволит сделать проводки в главной книге за предыдущий год):

(Для корректировки нераспределенной прибыли на сумму ошибки, произошедшей в 20x0. Примечание: эта корректировка имеет такое же воздействие на начальный остаток нераспределенной прибыли за 20х1, как и в результате использования  метода 1.)

(Для корректировки начального остатка нераспределенной прибыли за 20x1 г. на сумму завышенного расхода по налогу в 20x0 г. Примечание: эта корректировка имеет такое же воздействие на начальный остаток нераспределенной прибыли за 20х1 г., как и в результате использования метода 1.)

Воздействие ошибки на представление финансовой отчетности

Данный пример использует информацию, которая содержится в примере приложения N 2 настоящего Положения. Ниже приводится воздействие исправления ошибки на представление финансовой отчетности:

Отчет о прибылях и убытках Банка А за 20x1 год (в тыс. сум.)

График нераспределенной прибыли Банка А за 20x1 год (в тыс. сум.)

Примечания к финансовой отчетности Банка А.

В 20x0 г. процентный доход был завышен на 300.000 сум. из-за математической ошибки. Соответственно, сравнительная информация за 20x0 г. была пересчитана.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Положению

ПРИМЕР

по исправлению ошибки, затрагивающей

только счета отчета о прибылях

и убытках

Допущения:

В течение 20x1 года Банк A обнаружил, что доход от операционной аренды на сумму 100 000 сум., полученный в 20х0 году, был неправильно классифицирован как процентный доход.

Эта ошибка была совершена из-за ошибочного применения учетной политики по отражению доходов при операционной аренде.

Представленный отчет о прибылях и убытках банка за 20x0 г. выглядит следующим образом, в тыс. сум.:

Принято допущение, что процентный доход и доход от операционной аренды облагаются налогом на доход (прибыль) по одинаковой ставке.

Бухгалтерские проводки, сделанные в 20x1 г. для исправления ошибки, относящейся к 20x0 г.

Метод 1

(предполагая, что программное обеспечение банка ПОЗВОЛИТ сделать проводки в главной книге за предыдущий год):

(Для корректировки процентного дохода за 20x0 г. на сумму ошибки. При переклассификации дохода остаток нераспределенной прибыли на начало года  20x1 г. не меняется)

Метод 2

(предполагая, что программное обеспечение банка НЕ позволит сделать проводки в главной книге за предыдущий год):

(Эта корректировка  так же не воздействует на начальный остаток нераспределенной прибыли за 20х1 г., как и в результате использования метода 1)

Воздействие ошибки на представление финансовой отчетности

Отчет о прибылях и убытках Банка А за 20x1 год

Примечания к финансовой отчетности Банка А

В 20x0 г. процентный доход был завышен на 100.000 сум. из-за ошибочного применения учетной политики по отражению доходов при операционной аренде. Соответственно, доход на эту сумму был переклассифицирован в качестве прочих доходов, и сравнительная информация за 20x0 год представлена с учетом этой переклассификации. Данная ошибка не повлияла на сумму нераспределенной прибыли какого-либо периода.