Положение о порядке бухгалтерского учета участия коммерческих банков в совместной деятельности (Утверждено Постановлением правления ЦБ от 06.11.2004 г. N 24/11, зарегистрированным МЮ 23.11.2004 г. N 1427)

Функция недоступна

УТВЕРЖДЕНО

Постановлением правления ЦБ

от 06.11.2004 г. N 24/11,

зарегистрированным МЮ

23.11.2004 г. N 1427

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке бухгалтерского учета участия

коммерческих банков в совместной

деятельности

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан", "О банках и банковской деятельности" и "О бухгалтерском учете" и определяет учетную политику коммерческих банков (далее по тексту - банки) по отражению в бухгалтерском учете участия банка в совместной деятельности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

II. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

2. В целях настоящего Положения используются следующие понятия:

контроль - это возможность определять финансовую и операционную политику хозяйствующего субъекта с целью получения выгод от его деятельности;

метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, по которому доля в совместном предприятии первоначально отражается по фактической стоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли участника в чистых активах совместного предприятия. Прибыль или убыток участника включает в себя его долю в прибыли или убытках совместного предприятия;

инвестор в совместное предприятие - это сторона совместной деятельности, которая не участвует в совместном контроле над этим совместным предприятием;

совместный контроль - это согласованное контрактом разделение контроля над экономической деятельностью. Он существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения, связанные с деятельностью, требуют единодушного согласия сторон, разделяющих контроль (участников);

совместная деятельность - подразумевает договорное соглашение, по которым две или более сторон (два банка, или банк и два или более небанковских учреждения) осуществляют экономическую деятельность, которая находится под их совместным контролем;

отдельная финансовая отчетность - это отчетность, представляемая участником совместного предприятия, в котором инвестиции учитываются на основе прямого долевого участия, а не на основе отражаемых результатов деятельности и чистых активов этих объектов инвестиций;

существенное влияние - это возможность принимать участие в процессе принятия решений относительно финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не осуществлять контроль или совместный контроль над этими политиками;

участник (банк или небанковское учреждение) - это сторона совместной деятельности, которая участвует в совместном контроле над этой деятельностью.

III. ФОРМЫ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

И ДОГОВОРНОЕ СОГЛАШЕНИЕ

§ 1. Формы совместной деятельности

3. Совместная деятельность имеет много разных форм и структур. В целях учета настоящее Положение определяет три широкие категории - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместные предприятия, которые обычно описываются как совместная деятельность и отвечают его определению. Следующие общие характеристики присущи всем категориям совместной деятельности:

1) два или более участника связаны договорным соглашением; 

2) договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

§ 2. Договорное соглашение

4. Совместная деятельность предполагает договорное соглашение, которое устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью. Данное требование обеспечивает то, что ни один отдельный участник не имеет полномочий контролировать деятельность в одиночку.

5. Деятельность, в отношении которой нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не считается совместной деятельностью согласно настоящему Положению.

6. Договорное соглашение определяет различия между долями, обеспечивающими совместный контроль, и инвестициями в зависимые хозяйственные общества, где инвестор имеет существенное влияние.

7. Договорное соглашение обычно подтверждается договором между участниками, оформленным в письменном виде, и касается таких вопросов, как:

1) деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной деятельности;

2) назначение совета директоров или аналогичного органа управления для совместной деятельности и право голоса, принадлежащее участникам;

3) взносы участников в капитал;

4) участие участников в доходах, расходах или результатах совместной деятельности.

8. Договорное соглашение может определить одного участника в качестве управляющего совместной деятельностью. Управляющий не контролирует совместную деятельность, а действует в пределах финансовой и операционной политики, согласованной с участниками в соответствии с договорным соглашением и делегированной ему для исполнения.

9. Если управляющий имеет полномочия определять финансовую и операционную политику экономической деятельности хозяйствующего субъекта и он осуществляет контроль над этим хозяйствующим субъектом, в этом случае данный хозяйствующий субъект является его дочерним хозяйственным обществом, а не совместной деятельностью.

IV. СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ

ОПЕРАЦИИ И АКТИВЫ

§ 1. Совместно контролируемые операции банков

10. Операции банков, совершение которых предполагает использование активов и других ресурсов двух или более участников на основе договорного соглашения, являются совместно контролируемыми операциями.

11. Совместно контролируемые операции осуществляются участниками без создания корпорации, товарищества или другого хозяйствующего субъекта, или финансовой структуры, отдельной от самих участников.

12. В совместно контролируемых операциях каждый участник использует свои собственные основные средства и создает свои собственные ресурсы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства и привлекает самостоятельно финансирование, представленное его собственными обязательствами.

13. Соглашение о совместной деятельности обычно предусматривает способы, с помощью которых выручка от продаж совместного созданного продукта (оказанных услуг) и любые расходы, понесенные совместно, делятся между участниками. Совместная деятельность может осуществляться участником наряду с его обычной деятельностью.

14. Примером совместно контролируемых операций является случай, когда два или более участника объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы оказать совместно определенную банковскую или иные услуги, предусмотренные  законодательством. Каждый участник осуществляет свою часть процесса оказания услуг. Каждый участник несет свои собственные затраты и получает свои выгоды от оказания услуги, доля которых определяется в соответствии с договорными соглашениями. В частности, осуществление синдицированного кредитования несколькими банками крупных инвестиционных проектов является их совместно контролируемой операцией.

15. В отношении совместно контролируемых операций банк-участник признает в своей финансовой отчетности:

а) активы, которые он контролирует, и обязательства, которые он принимает на себя;

б) расходы, которые он несет, и свою долю в доходах, которые он зарабатывает в результате совместной деятельности.

16. В связи с тем, что при совместно контролируемых операциях активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчетности банка-участника, как аналогичные банковские операции, поэтому при представлении банком-участником консолидированной финансовой отчетности никаких корректировок или других процедур по консолидации в отношении этих статей не требуется.

§ 2. Совместно контролируемые активы

17. Активы, внесенные или приобретенные банками для совместной деятельности, предполагают совместный контроль и совместное владение участниками.

18. Совместно контролируемые активы используются для получения выгод участниками. Каждый участник может получить свою долю выгод активов, и каждый участник несет соответствующую часть расходов. Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.

19. Данная совместная деятельность не требует учреждения корпорации, товарищества или другого хозяйствующего субъекта или иной финансовой структуры, которая представлена отдельно от самих участников.

20. Примером совместно контролируемого актива является ситуация, когда два банка-участника совместно контролируют имущество, причем каждый получает часть доходов по аренде данного имущества и несет часть расходов. Или другой пример - когда два или более банка покупают банкоматы и используют их совместно для обслуживания банковских клиентов.

21. По совместно контролируемым активам участник должен признавать в своей финансовой отчетности:

а) свою долю в совместно контролируемых активах как собственный актив, классифицируя их по характеру активов, а не как инвестицию. Например, доля в совместно контролируемом здании классифицируется как основное средство;

б) любые принятые им обязательства;

в) свою долю в обязательствах, которые он несет совместно с другими   участниками в связи с совместной деятельностью;

г) доходы и расходы от совместной деятельности;

д) любые другие дополнительные расходы, которые  были понесены  для осуществления совместной деятельности.

22. В связи с тем, что активы, обязательства, доходы и расходы совместной деятельности признаются в финансовой отчетности участника, как аналогичные операции, поэтому при представлении участником консолидированной финансовой отчетности никаких корректировок или других процедур по консолидации в отношении этих статей не требуется (приложение N 1).

V. СОВМЕСТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКА,

ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ УЧАСТНИКОМ В

СОВМЕСТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ

§ 1. Совместное предприятие

23. Совместное предприятие - это созданные двумя или более участниками (банками) корпорация, товарищество или другой хозяйствующий субъект для совместной деятельности. Каждый участник имеет право на часть результатов деятельности совместного предприятия в соответствии с долевым участием.

24. Учрежденное совместное предприятие работает точно так же, как и другие предприятия, за исключением того, что договор между участниками устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью совместного предприятия. Совместное предприятие контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Оно может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах совместной деятельности.

25. Обычным примером совместного предприятия является случай, когда два участника объединяют свою деятельность в конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместное предприятие. Другим примером является ситуация, когда банк начинает деятельность в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством той страны путем учреждения отдельного хозяйствующего субъекта, находящегося под совместным контролем банка и правительства или других государственных органов.

26. Взносы банка-участника в совместное предприятие учитываются в бухгалтерских записях банка-участника и признаются в его финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместное предприятие. Банк отражает взносы в совместное предприятие следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 15809 - "Инвестиции в совместные предприятия - Финансовые институты"

или 15813 - "Инвестиции в совместные предприятия - Другие";

Кт 10301 - "К получению с корреспондентского счета ЦБРУ - Ностро".

§ 2. Финансовая отчетность банка,  являющегося

участником в совместном предприятии

27. Банк-участник признает свою долю в совместном предприятии при помощи метода учета по долевому участию.

28. При применении метода учета по долевому участию в отношении совместных предприятий:

а) инвестиция первоначально отражается участником по фактической стоимости;

б) первоначальный остаток на счете инвестиции увеличивается на долю участника в доходах совместного предприятия и уменьшается на пропорциональную долю в убытках совместного предприятия, а также на сумму полученного дохода в виде дивидендов;

в) остаток на счете инвестиции корректируется с учетом произошедших после создания совместного предприятия изменений в доле участника в капитале совместного предприятия;

г) отчет о прибылях и убытках участника показывает долю участника в чистой прибыли или убытке совместного предприятия (приложение N 2).

29. Банк прекращает применять метод учета по долевому участию с той даты, когда он утрачивает контроль над совместным предприятием или прекращает оказывать существенное влияние на него.

§ 3. Операции между банком и совместным предприятием

30. Когда банк-участник вносит или продает активы совместному предприятию, банк признает только ту часть прибыли или убытка от этой операции, которая приходится  другим участникам согласно их долям участия. Банк признает всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой реализуемой стоимости краткосрочных активов или об убытке от обесценения (приложения N 3, N 4).

31. Когда участник приобретает активы совместного предприятия, он не должен признавать свою долю в прибыли совместного предприятия от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Участник должен признавать свою долю в убытках от этих операций точно также как и прибыль, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой реализуемой стоимости краткосрочных активов или убыток от обесценения.

VI. РАСКРЫТИЯ

32. Банк раскрывает общую сумму следующих условных обязательств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других условных обязательств;

а) любые условные обязательства, которые могут возникнуть у участника в связи с его долями участия в совместной деятельности и его долю в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает солидарно с другими участниками;

б) его долю условных обязательств самой совместной деятельности, за которую он потенциально несет ответственность;

в) условные обязательства, которые возникают ввиду того, что банк потенциально несет ответственность по обязательствам других участников совместной деятельности.

33. Банк раскрывает общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместной деятельности, отдельно от других обязательств:

а) любые инвестиционные обязательства участника в отношении его долей участия в совместном предприятии и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других участников;

б) его долю в инвестиционных обязательствах совместного предприятия.

34. Банк представляет перечень и описание долей участия в существенных совместных деятельностях, а также соотношение долей владения, имеющихся в совместных предприятиях. Банк, который представляет информацию о своих долях участия по методу учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из краткосрочных и долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместном предприятии.

Банк раскрывает метод, используемый для признания его доли в совместных предприятиях.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Положению

Пример 1. Совместно контролируемые активы

Банк A и Банк B заключили контракт, который гласит, что они покупают 20 (двадцать) банкоматов для обслуживания своих клиентов. Согласно контракту, 60% затрат при покупке банкоматов несет Банк A, а остальные 40% - Банк B. Общая сумма затрат при покупке банкоматов, включая установку, составила 40.000.000.

Срок полезной службы банкоматов составляет 10 лет, без ликвидационной стоимости, и оба банка применяют прямолинейный метода начисления амортизации.

Проводки при покупке банками банкоматов:

Банк A  (60% х 40.000.000 = 24.000.000)

     

       

Банк B (40% х 40.000.000 = 16.000.000)

    

               

      

Ежемесячное начисление амортизации

Банк A (24.000.000/10/12 = 200.000)

        

      

Банк B (16.000.000/10/12 = 133.333)

             

      

           

При составлении Банком A и Банком B консолидированной отчетности не потребуется никаких дополнительных проводок по консолидации в связи с банкоматами, так как банкоматы уже были признаны в финансовой отчетности Банка А и Банка B.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Положению

Пример 2. Совместное предприятие -

Метод учета по долевому участию

1/1/20Х1 Банк A начал участвовать в совместном предприятии, заплатив 1.000.000. Банк A владеет 40% долей в этом совместном предприятии и учитывает ее при помощи метода учета по долевому участию.

При приобретении доли в совместном предприятии (совместно контролируемом хозяйствующем субъекте) Банк А сделает следующие проводки:

        

           

1/6/20Х1 совместное предприятие объявляет дивиденды, равные 100.000. 40% доля Банка A в этих дивидендах равна 40.000, и Банк A делает следующие проводки:

     

           

    

15/6/2004 Банк A получает денежные средства, выплаченные по дивидендам.

      

За 20Х1 год совместное предприятие получило чистую прибыль в размере 300.000. Банк A отражает свою 40% пропорциональную долю в доходах следующим образом. Обратите внимание, что Банк A не получает никакой оплаты по этой сумме.  Это просто обновление остатка на счете инвестиции для отражения увеличения величины в результате прибылей совместного предприятия.

      

      

        

По состоянию на 1/1/20Х2 остаток на счете Банка А "Инвестиция в совместное предприятие" равен следующему:

      

     

ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Положению

Пример 3. Операции между участником

и совместным предприятием

(ситуация с прибылью)

a) Банк A поровну с Банком В владеет и осуществляет совместный контроль (50% контроля) над совместным предприятием. Банк A продает совместному предприятию оборудование балансовой стоимостью 200.000 (валовая сумма 300.000, накопленная амортизация 100.000) за 250.000. Банк A может реализовать только 50% прибыли, составившей 50.000. Это равно 25.000.

В своем балансовом отчете сразу после продажи Банк А отразит свою долю в активе, который теперь находится во владении у совместного предприятия, суммой в 100.000, вычисленной следующим образом:

шаг 1: 250.000 х 50%  = 125.000;

шаг 2: 125.000 - нереализованная прибыль в размере 25.000 = остаток по чистым активам 100.000.

Обратите внимание, что это точно совпадает с 50% долей Банка А в балансовой стоимости этого актива до продажи, составляющей 200.000.

В действительности, 50% актива было продано с прибылью, в то время как другие  50% продолжают отражаться в качестве актива, который будет эксплуатироваться и амортизироваться на протяжении своего оставшегося срока полезной службы.

Проводки будут такими:

  

               

б) Предположим, что совместное предприятие амортизирует актив, купленный у Банка A, на протяжении периода 5 лет, применяя прямолинейный метод амортизации (20% в год). Банк A будет признавать отсроченную часть нереализованной прибыли от продажи актива на пропорциональной основе. Следовательно, Банк A будет признавать 20% своей отсроченной прибыли каждый год или 5.000 в год (25.000 x 20%) следующим образом: 

          

        

ПРИЛОЖЕНИЕ N 4

к Положению

Пример 4. Операции между участником

и   совместным   предприятием

(ситуация с убытком)

Банк A поровну с Банком В владеет и осуществляет совместный контроль (50% контроля) над совместным предприятием. Банк A продает совместному предприятию оборудование балансовой стоимостью 200.000 (валовая сумма 300.000, накопленная амортизация 100.000) за 180.000. Банк A может реализовать только 50% убытка, составившего 20.000. Это равно 10.000.

В своем балансовом отчете сразу после продажи Банк А отразит свою долю в активе, который теперь находится во владении у совместного предприятия, суммой в 100.000, вычисленной следующим образом:

шаг 1: 180.000 х 50%  = 90.000

шаг 2: 90.000 + нереализованный убыток в размере 10.000 = остаток по чистым активам 100.000.

Обратите внимание, что это точно совпадает с 50% долей Банка А в балансовой стоимости этого актива до продажи, составляющей 200.000.

В действительности, 50% актива было продано с убытком, в то время как другие 50% продолжают отражаться в качестве актива, который будет эксплуатироваться и амортизироваться на протяжении своего оставшегося срока полезной службы.

Проводки будут такими:

        

"Собрание законодательства Республики Узбекистан",

2004 г., N 47, ст. 490