Внимание!

Документ утратил силу.
Смотрите подробности в начале документа.


ВСЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО УЗБЕКИСТАНА

Законодательство РУз / Банки. Кредитование. Валютное регулирование / Утратившие силу акты / Банки и иные кредитные организации /

Положение о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками (Утверждено Постановлением правления ЦБ от 31.12.2004 г. N 28/12, зарегистрированным МЮ 18.01.2005 г. N 1445)

Функция недоступна

Данная функция доступно только для клиентов (пользователей)

Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172

УТВЕРЖДЕНО

Постановлением правления ЦБ

от 31.12.2004 г. N 28/12,

зарегистрированным МЮ

18.01.2005 г. N 1445



ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке составления и представления

консолидированной финансовой отчетности

коммерческими банками


I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ


1. Настоящее Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан", "О банках и банковской деятельности" и "О бухгалтерском учете" и устанавливает учетную политику для коммерческих банков Республики Узбекистан (далее по тексту - банки) по составлению консолидированной финансовой отчетности с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО).



II. ОПРЕДЕЛЕНИЯ


2. В целях настоящего Положения используются следующие понятия:


консолидированная финансовая отчетность - это финансовые отчеты группы, представленные как отчетность единого хозяйствующего субъекта;


контроль - это возможность определять финансовую и операционную политику хозяйствующего субъекта с целью получения выгод от его деятельности;


группа - это головной банк со всеми его дочерними хозяйственными обществами, филиалами и представительствами;


доля меньшинства - та часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего хозяйственного общества, которая приходится на долю в его капитале, которой головной хозяйствующий субъект не владеет напрямую или косвенно через дочерние хозяйственные общества;


головной банк - это банк, владеющий одним или более дочерними хозяйственными обществами;


дочернее хозяйственное общество - это хозяйственное товарищество или общество, находящееся под контролем головного банка;


зависимое хозяйственное общество - это хозяйственное товарищество или общество, более двадцати процентов уставного фонда которого принадлежит головному банку;


совместное предприятие - подразумевает договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность, которая находится под их совместным контролем;


участник (банк или небанковское учреждение) - это сторона совместной деятельности, которая участвует в совместном контроле над этой деятельностью;


метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиция первоначально отражается по фактической стоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора (участника) в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора (участника) включает в себя его долю в прибылях или убытках объекта инвестиций.



III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


3. Консолидированная финансовая отчетность составляется и представляется в целях обеспечения пользователей финансовой отчетности информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом.


4. Банки в консолидированную финансовую отчетность должны консолидировать свои инвестиции в дочерние хозяйственные общества, зависимые хозяйственные общества и совместные предприятия, а также филиалы и представительства. К консолидированной отчетности прилагается финансовая отчетность головного банка, его дочерних хозяйственных обществ, филиалов и представительств.



IV. СОСТАВ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


5. Консолидированная финансовая отчетность должна охватывать все дочерние и зависимые хозяйственные общества, находящиеся под контролем, филиалы и представительства, а также инвестиции в совместные предприятия, за исключением тех, которые учитываются как долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и как прекращаемая деятельность.

Пример определения существования контроля над дочерним хозяйствующим обществом приведен в приложении N 1 к настоящему Положению.


6. Дочернее хозяйственное общество не исключается при консолидации только в связи с тем, что его хозяйственная деятельность отличается от деятельности других хозяйствующих субъектов этой же группы. При этом необходимо раскрывать дополнительную информацию о различиях в хозяйственной деятельности дочерних хозяйственных обществ для обеспечения существенной информацией.


7. Банки должны применять метод учета по долевому участию при учете инвестиций в зависимые хозяйственные общества и совместные предприятия. Многие процедуры, применяемые в соответствии с методом учета по долевому участию, аналогичны процедурам консолидации. Однако, согласно методу учета по долевому участию, банк-инвестор (участник) должен включать свою долю в чистой прибыли (убытках) зависимого хозяйственного общества или совместного предприятия в свой отчет о прибылях и убытках в качестве отдельной строки вместо того, чтобы включать в свою финансовую отчетность свою долю в каждом компоненте.



V. ТРЕБОВАНИЯ К ОТЧЕТНОЙ ДАТЕ

И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ


8. Финансовая отчетность головного банка и его дочерних хозяйственных обществ, используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности, должна составляться на одну и ту же отчетную дату. В случае несовпадения отчетных дат головного банка и его дочерних хозяйственных обществ головной банк в целях консолидации финансовых отчетностей должен потребовать от них подготовки финансовой отчетности на ту же отчетную дату, что и финансовая отчетность головного банка, за исключением случаев, когда это невыполнимо.


9. Если финансовая отчетность головного банка и его дочернего и зависимого хозяйственного общества, совместного предприятия, используемая для подготовки консолидированной финансовой отчетности, попадает на разные отчетные даты, финансовая отчетность последних должна быть откорректирована с учетом воздействий существенных операций или событий, произошедших на протяжении периода между их отчетной датой и датой составления финансовой отчетности головного банка (инвестора, участника). В любом случае, разница между отчетной датой дочернего хозяйственного общества, зависимого хозяйственного общества, совместного предприятия и отчетной датой головного банка не должна превышать 3-х месяцев. Продолжительность отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должна быть одной и той же от периода к периоду.

Пример случаев необходимости корректировки финансовых отчетов с разными отчетными датами приведен в приложении N 2 к настоящему Положению.


10. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться с применением единых учетных политик в отношении аналогичных операций и других событий при аналогичных обстоятельствах.


11. Если член группы  применяет учетные политики, отличающиеся от политик, принятых в консолидированной финансовой отчетности в отношении аналогичных операций и событий при аналогичных обстоятельствах, он должен осуществить соответствующие корректировки в своей финансовой отчетности для составления консолидированной финансовой отчетности.


12. Доходы и расходы дочернего хозяйственного общества включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения данного дочернего хозяйственного общества. Доходы и расходы дочернего хозяйственного общества должны включаться в консолидированную финансовую отчетность только до той даты, когда головной банк прекращает контролировать дочернее хозяйственное общество. Считается, что головной банк теряет контроль, когда он утрачивает полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой дочернего хозяйственного общества с целью извлечения выгод от его деятельности. Потеря контроля может произойти вместе с изменением или без изменения в абсолютном или относительном уровнях владения. Это может произойти, например, когда контроль над дочерним хозяйственным обществом переходит государству, судебным или регулятивным органам. Потеря контроля может также произойти в результате контрактного соглашения.


13. При выбытии дочернего хозяйственного общества разница между выручкой от выбытия дочернего хозяйственного общества и его балансовой стоимостью по состоянию на дату выбытия* признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках.   



VI. ПРОЦЕДУРЫ КОНСОЛИДАЦИИ


14. При составлении консолидированной финансовой отчетности головной банк объединяет свою финансовую отчетность и финансовую отчетность своих дочерних хозяйственных обществ построчно путем складывания аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.


15. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

1) балансовая стоимость инвестиции головного банка в каждое дочернее хозяйственное общество и доля головного банка в капитале каждого дочернего хозяйственного общества исключаются;

2) определяется доля меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних хозяйственных обществ за отчетный период;

3) определяется доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних хозяйственных обществ отдельно от доли головного банка в них. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

а) суммы доли меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с требованиями МСФО по объединению хозяйствующих субъектов;

б) доли меньшинства в изменениях капитала дочернего хозяйственного общества с даты объединения.

Пример указанных действий приведен в приложении N 3 к настоящему Положению.


16. При определении пропорциональных долей в прибылях или убытках и изменениях капитала, относящихся к головному банку и к доле меньшинства, возможное исполнение или конвертирование инструментов, представляющих собой потенциальное право голоса, не принимаются во внимание, а рассчитываются исходя из текущих долей во владении.


17. Внутригрупповые остатки и операции между головным банком и дочерним хозяйственным обществом или между дочерними хозяйственными обществами, в том числе доходы, расходы и дивиденды, должны полностью исключаться. Также, прибыли и убытки, возникающие от внутригрупповых операций, которые связаны с такими активами, как товарно-материальные запасы и основные средства, исключаются полностью. Внутригрупповые убытки могут указывать на возможное обесценение, которое требуется признать в консолидированной отчетности.  


18. Прибыли и убытки, возникающие в результате операций "снизу-вверх" и "сверху-вниз" между инвестором (или его консолидируемыми дочерними хозяйственными обществами) и зависимым хозяйственным обществом (или совместным предприятием) признаются в финансовой отчетности инвестора только в пределах доли, принадлежащей несвязанным инвесторам этого зависимого хозяйственного общества (совместного предприятия). Операция "снизу-вверх" означает, например, продажу активов зависимым хозяйственным обществом (или совместным предприятием) инвестору. Операция "сверху-вниз" означает, например, продажу активов инвестором зависимому хозяйственному обществу (или совместному предприятию).  Доля инвестора в прибылях и убытках зависимого хозяйственного общества (или совместного предприятия), возникающих в результате таких операций, исключается.



VII. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОЛИ МЕНЬШИНСТВА


19. Доля меньшинства должна представляться в консолидированном балансовом отчете в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала головного банка, а также в отчете о прибылях и убытках должна раскрываться отдельно.


20. Доля меньшинства отражается только в консолидированной финансовой отчетности при составлении отчетов головным банком, владеющим менее чем 100% дочернего хозяйственного общества. Чистая прибыль (убыток) распределяется на долю акционеров головного банка и на долю меньшинства, пример распределения приведен в приложении N 4 к настоящему Положению.


21. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидируемом дочернем хозяйственном обществе, в абсолютном выражении могут превышать долю меньшинства в капитале дочернего хозяйственного общества. Сумма превышения и любые дальнейшие убытки, относящиеся к меньшинству, распределяются на долю большинства, за исключением той степени, в пределах которой меньшинство имеет обязывающее обязательство и способно внести дополнительную инвестицию для покрытия этих убытков. Если дочернее хозяйственное общество впоследствии отражает прибыли, такие прибыли распределяются на долю большинства, пока доля убытков меньшинства, ранее туда отнесенных, не будет компенсирована (приложение N 5 к настоящему Положению).


22. Если дочернее хозяйственное общество имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, принадлежащие доле меньшинства и классифицированные как капитал, головной банк рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после корректировок на сумму дивидендов по таким акциям, независимо от того, были объявлены дивиденды или нет.



VIII. РАСКРЫТИЕ


23. Следующие раскрытия должны быть сделаны в консолидированной финансовой отчетности:

1) характер взаимоотношений между головным банком и дочерним хозяйственным обществом, когда головной банк не владеет напрямую или косвенно через свои дочерние хозяйственные общества более чем половиной акций с правом голоса;

2) причины, почему владение напрямую или косвенно через свои дочерние хозяйственные общества более чем половиной акций с правом голоса или инструментов, представляющих собой потенциальное право голоса, не приводит к контролю над  объектом инвестиций;

3) отчетная дата финансовой отчетности дочернего хозяйственного общества, когда такая финансовая отчетность используется для составления консолидированной финансовой отчетности, и факт того, что эта финансовая отчетность составлена на дату или период, отличающиеся от даты головного банка, и причина использования другой отчетной даты или периода;

4) характер и размер любых существенных ограничений (например, возникающих в результате заемных договоренностей или регулятивных требований) в отношении возможности дочерних хозяйственных обществ передавать средства головному банку в виде денежных дивидендов или для погашения кредитов или авансов.


-------------------------------

*) Если у головного банка имеется зарубежное дочернее хозяйственное общество, которое составляет свою отчетность в валюте, не являющейся валютой отчетности головного банка, то головной банк должен учитывать кумулятивную сумму любых курсовых разниц, связанных с этим дочерним хозяйственным обществом, в соответствии с МСФО.






ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Положению



Пример. Дочерние хозяйственные общества,

находящиеся под контролем головного банка


Существование контроля предполагается, если головной банк владеет напрямую или косвенно через дочерние хозяйственные общества более чем половиной акций с правом голоса другого хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Таким образом, определение контроля затрагивает как дочерние хозяйственные общества, которыми головной банк владеет напрямую, так и те, которыми головной банк владеет косвенно.

Например, если Банк А владеет 60% акций Банка В, Банк А считается головным  банком, а Банк В является дочерним хозяйственным обществом, напрямую принадлежащим головному банку. Если, помимо этого, Банк В владеет 100% акций хозяйствующего субъекта С, то этот хозяйствующий субъект является дочерним хозяйственным обществом, напрямую принадлежащим Банку В и косвенным дочерним хозяйственным обществом для Банка А.






ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Положению



Пример. Головной банк и дочернее хозяйственное

общество с разными отчетными датами


Головной банк владеет 100% акций дочернего хозяйственного общества. Дата финансовой отчетности головного банка - 31 декабря. Дочернее хозяйственное общество осуществляет свою деятельность в другой стране, и дата его финансовой отчетности - 31 октября. 20 ноября произошел несчастный случай на заводе дочернего хозяйственного общества, в результате чего были разрушены активы на существенную сумму. В целях консолидации финансовая отчетность дочернего хозяйственного общества, которую головной банк использует для составления консолидированной финансовой отчетности, должна быть скорректирована с учетом воздействия этого несчастного случая.

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться с применением единых учетных политик в отношении похожих между собой операций или событий. Если член группы использует учетные политики, отличающиеся от тех, которые приняты в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций и событий при аналогичных обстоятельствах, в его финансовой отчетности делаются соответствующие корректировки в процессе составления консолидированной финансовой отчетности.






ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Положению


Пример 1. Последовательность шагов при

консолидации. Шаг первый - исключение инвестиций

и доли головного банка в капитале


Следующий пример показывает инвестицию и счета капитала головного банка и его дочернего хозяйственного общества, все 100% акций которого принадлежит головному банку. При составлении консолидированной финансовой отчетности должна быть исключена балансовая стоимость этой инвестиции головного банка, а также доля головного банка в капитале дочернего хозяйственного общества.

Обратите внимание, что проводка по исключению НЕ делается ни в бухгалтерских записях головного банка, ни его дочернего хозяйственного общества. Для того чтоб составить консолидированную отчетность, как правило, используется рабочая таблица, подобно формату, приведенному ниже. Рабочая таблица содержит предварительные остатки на счетах головного банка и дочерних хозяйственных обществ, вместе со столбцами для проводок по исключению и итоговыми консолидированными суммами.

Отчет, приведенный ниже, представляет собой упрощенный пример рабочей таблицы, используемой при консолидации финансовых отчетностей.



  


Головной

банк

Дочернее хозяйственное общество

Проводки

по исключению*

Консолидированные остатки

  

  




Инвестиция в дочернее хозяйственное общество

150.000


150.000


   





Капитал





Акционерный капитал

300.000

25.000

25.000

300.000

Нераспределенная прибыль

1.400.000

125.000

125.000

1.400.000

    

*) Проводка по исключению




Пример 2. Последовательность шагов при

консолидации. Шаг второй - исключение

внутригрупповых остатков


Следующий пример показывает порядок исключения внутригрупповых операций и остатков при составлении консолидированной  финансовой отчетности. Ниже приведены только определенные счета по головному банку и его дочернему хозяйственному обществу, все 100% акций которого принадлежат головному банку.

В данном примере предположим, что по состоянию на 31 декабря 2003 г. (отчетный год) головной банк продал дочернему хозяйственному обществу основные средства с балансовой стоимостью 85.000 сумов за 100.000 сумов и отразил прибыль от продажи актива в размере 15.000 сумов.

Информация, показанная ниже, представляет собой только определенные счета головного банка и дочернего хозяйственного общества, принадлежащего ему на 100%, в том числе  счета, задействованные при внутригрупповой деятельности.

       


Головной

банк

Дочернее

хозяйственное общество

Проводки по исключению

Консолидированные остатки

   





Кредит, предоставленный дочернему хозяйственному обществу

100.000


1) 100.000

0

  





Основные средства


100.000

2)   15.000

85.000

    





Кредит к оплате головному банку


100.000

1) 100.000

0

    





Прибыль от продажи основных средств

15.000


2)   15.000

0

       





       

Так как консолидированная финансовая отчетность будет отражать только прибыль при продаже внешней стороне, то воздействие этой операции между головным банком и его дочерним хозяйственным обществом должно быть исключено. В противном случае, активы балансового отчета и чистая прибыль будут завышены.


Проводки по исключению:


Для исключения внутригрупповых счетов к оплате и к получению:

      

1) Дт - Кредит к оплате головному банку

        

100.000



Кт - Кредит, предоставленный дочернему хозяйственному обществу

100.000

        


Для исключения прибыли от внутригрупповой операции по продаже:

      

2) Дт - Прибыль от продажи основного средства

    

15.000



Кт - Основное средство

15.000

       

Проводки по исключению не отражаются ни в бухгалтерских записях головного банка, ни дочернего хозяйственного общества. Они включаются в рабочую таблицу, используемую для составления консолидированной финансовой отчетности. Обратите внимание, что после того как сделана проводка по исключению 2), консолидированный остаток на счете основных средств получается тот же, какой бы был, если бы внутригрупповой операции не было. В данном примере влияние налога на доход (прибыль) не учитывается. Также обратите внимание, что в данном простом примере операция по продаже произошла 31 декабря, и следовательно дочернее хозяйственное общество не отразило никакого износа по этому активу.

Если бы дочернее хозяйственное общество начислило какой-либо износ по основному средству, купленному головным банком, то было бы необходимо скорректировать сумму износа, связанную с активом, купленным и проданным внутри консолидируемой группы.



Пример 3. Проводка по исключению износа,

начисленного по активу


В данном примере предположим следующее:


а) по состоянию на 31 декабря 2003 г. головной банк продал своему дочернему хозяйственному обществу основное средство с балансовой стоимостью 85.000 сумов за 100.000 сумов и отразил прибыль от продажи актива в размере 15.000 сумов;

б) нераспределенная прибыль головного банка и дочернего хозяйственного общества, наряду с остатками на других выборочных счетах, показаны выше по состоянию на 31 декабря 2004 г.;

в) на протяжении периода до продажи актива, произошедшей 31 декабря 2003 г., головной банк применял прямолинейный метод амортизации в отношении этого актива, а накопленный за год износ составил 12.000 сумов;

г) износ по активу, начисленный дочерним хозяйственным обществом, составил 20.000 сумов за 2004 г.;

д) в 2004 году никаких внутригрупповых операций не проводилось, а по состоянию на 31/12/04 никаких внутригрупповых остатков на счетах к оплате или получению нет.

       


Головной

банк

Дочернее хозяйственное общество

Проводки по исключению

Консолидированные остатки

     





Основные средства



100.000

1)15.000

85.000

Накопленный износ



(20.000)

2)  8.000

12.000

      





Нераспределенная прибыль

    

200.000

80.000

1)15.000

265.000

   





Расходы на износ

       


20.000

2)  8.000

12.000

     


Проводки по исключению:


а) корректировка остатка на счете основных средств и исключение со счета нераспределенной прибыли суммы прибыли, которая была отражена в 2003 г. Данный пример не учитывает воздействий налога на доход (прибыль).

    

Дт - Нераспределенная прибыль

    

15.000


Кт - Основные средства

15.000

    


б) корректировка накопленного износа и расхода на износ для устранения воздействия внутригрупповой продажи актива.

     

Дт - Накопленный износ

        

8.000



Кт - Расходы на износ

8.000

   


Проводки по исключению не отражаются ни в бухгалтерских записях головного банка, ни дочернего хозяйственного общества. Они включены в рабочую таблицу, используемую в процессе составления консолидированной финансовой отчетности. Обратите внимание, что после того как были сделаны проводки по исключению, консолидированные остатки на счетах основных средств, накопленного износа, нераспределенной прибыли и дохода за 2004 г. такие же, какие бы были, если бы внутригрупповых операций не было.



Пример 4. Консолидация дочернего хозяйственного

общества, полностью принадлежащего

головному банку


Головной банк владеет дочерним банком полностью.


Балансовый отчет головного банка

  

Денежные средства


1.500.000


Депозиты

12.100.000

Чистые кредиты к получению


12.200.000


Текущие обязательства 

900.000

К получению от дочернего банка


200.000


Долгосрочные обязательства

5.100.000

Инвестиция в дочерний банк


1.400.000




Основные средства


7.000.000




ИТОГО: Активы

22.300.000


ИТОГО: Обязательства


     18.100.000




Обыкновенные акции


       1.500.000




Нераспределенная прибыль


2.700.000




Итого: Капитал


4.200.000




ИТОГО: Обязательства

и капитал

22.300.000

            



Балансовый отчет дочернего банка

   

Денежные средства


600.000


Депозиты

2.000.000

Чистые кредиты к получению


3.000.000


К оплате головному банку

200.000

Основные средства


700.000


Текущие обязательства 


250.000




Долгосрочные обязательства


450.000

        



    


ИТОГО: Активы

4.300.000


ИТОГО: Обязательства


2.900.000




Обыкновенные акции


1.000.000




Нераспределенная прибыль


400.000




Итого: Капитал


1.400.000




ИТОГО: Обязательства

и капитал

4.300.000

         



Консолидированный балансовый отчет

и проводки по исключению


Рабочая таблица по консолидации

       


Головной

банк

Дочерний

банк

Проводки

по исключению

Консолидиро-

ванные остатки



        




Денежные средства


1.500.000

600.000


2.100.000

Чистые кредиты к получению


12.200.000

3.000.000


15.200.000

К получению от дочернего банка

200.000


2)   200.000


Инвестиция в дочерний банк

1.400.000


1) 1.400.000


Основные средства

  

7.000.000

700.000


7.700.000

            

  

ИТОГО: Активы

22.300.000

4.300.000


25.000.000

  





Депозиты

  

12.100.000

2.000.000


14.100.000

К оплате головному банку

   


200.000

2)    200.000


Текущие обязательства

   

900.000

250.000


1.150.000

Долгосрочные обязательства

    

5.100.000

450.000


5.550.000

Итого: Обязательства


18.100.000

2.900.000


20.800.000

   





Обыкновенные акции

  

1.500.000

1.000.000

1) 1.000.000

1.500.000

Нераспределенная прибыль

     

2.700.000

400.000

1)    400.000

2.700.000

Итого: Капитал


4.200.000

1.400.000


4.200.000

      





ИТОГО: Обязательства

и капитал

   

22.300.000

4.300.000


25.000.000

      


Проводки по исключению:


а) исключаются остатки на счете инвестиции в дочерний банк

  

Дт - Обыкновенные акции


1.000.000


Дт - Нераспределенная прибыль

  

400.000



Кт - Инвестиция в дочерний банк

1.140.000

    


б) исключаются внутригрупповые счета к оплате и к получению

      

Дт - К оплате головному банку

         

200.000



Кт - К получению от дочернего банка

200.000

      





ПРИЛОЖЕНИЕ N 4

к Положению


Пример 1. Доля меньшинства


Головной банк приобретает дочерний банк 31 декабря 2003 г. На эту дату пропорциональная доля головного банка во владении составила 800.000 сумов (80%), а доля меньшинства составила в общей сложности 200.000 сумов (20%). В течение 2004 года дочерний банк заработал чистую прибыль в размере 50.000 сумов. Никаких других изменений на счетах капитала дочернего банка не происходило. Остатки головного банка и доли меньшинства в дочернем банке по состоянию на 31 декабря 2004 г. составляют:

     


Головной банк


Доля меньшинства


Итого

      






Дата приобретения - 31 декабря 2003 г.


800.000


200.000


1.000.000

Увеличение капитала


40.000


10.000


50.000

Итого по состоянию

на 31 декабря 2004 г.

840.000


210.000


1.050.000

   



Пример 2. Консолидация при участии

доли меньшинства


Головной банк владеет дочерним банком на 90%.


Балансовый отчет головного банка


Денежные средства


1.500.000


Депозиты

12.100.000

Чистые кредиты к получению


12.200.000


Текущие обязательства 

760.000

К получению от дочернего хозяйственного общества


200.000


Долгосрочные обязательства

5.100.000

Инвестиция в дочерний банк

     

1.260.000




Основные средства

       

7.000.000




ИТОГО: Активы


22.160.000


ИТОГО: Обязательства


17.960.000




Обыкновенные акции


1.500.000




Нераспределенная прибыль


2.700.000




Итого: Капитал


4.200.000




ИТОГО: Обязательства

и капитал


22.160.000

         

Балансовый отчет дочернего банка

     

Денежные средства


600.000


Депозиты

2.000.000

Чистые кредиты к получению


3.000.000


К оплате головному банку

200.000

Основные средства


700.000


Текущие обязательства 

250.000




Долгосрочные обязательства

450.000




             


ИТОГО: Активы


4.300.000


ИТОГО: Обязательства


2.900.000




Обыкновенные акции


1.000.000




Нераспределенная прибыль


400.000




Итого: Капитал


1.400.000




ИТОГО: Обязательства

и капитал


4.300.000

     



Консолидированный балансовый отчет

и проводки по исключению


Рабочая таблица по консолидации



Головной

банк

Дочерний

банк

Проводки

по исключению

Консолидиро-

ванные остатки


        




Денежные средства


1.500.000

600.000


2.100.000

Чистые кредиты к получению

     

12.200.000

3.000.000


15.200.000

К получению от дочернего банка


200.000


2)   200.000


Инвестиция в дочерний банк

1.260.000


1) 1.260.000


Основные средства

       

7.000.000

700.000


7.700.000

    


    



ИТОГО: Активы


22.160.000

4.300.000


25.000.000

     





Депозиты

   

12.100.000

2.000.000


14.100.000

К оплате головному банку

    


200.000

2)   200.000


Текущие обязательства

  

760.000

250.000


1.010.000

Долгосрочные обязательства

       

5.100.000

450.000


5.550.000

Итого:

Обязательства


17.960.000

2.900.000


20.660.000

   





Обыкновенные акции

     

1.500.000

1.000.000

1) 1.000.000

1.500.000

Нераспределенная прибыль


2.700.000

400.000

1)    400.000

2.700.000

Доля меньшинства

     



1)    140.000

140.000

Итого: Капитал


4.200.000

1.400.000


4.340.000

          





ИТОГО: Обязательства

и капитал


22.160.000

4.300.000


25.000.000

       


Проводки по исключению:

а) исключаются остатки по инвестиции в дочерний банк:


Дт - Обыкновенные акции


1.000.000


Дт - Нераспределенная прибыль

  

400.000



Кт - Доля меньшинства

   

140.000


Кт - Инвестиция в дочерний банк

1.260.000

    


б) исключаются внутригрупповые счета к оплате и к получению

      

Дт - К оплате головному банку

         

200.000



Кт - К получению от дочернего банка

200.000

      





ПРИЛОЖЕНИЕ N 5

к Положению



Пример 1. Убытки, превышающие долю

меньшинства


Головной банк, владеющий 70%-ми акций дочернего хозяйственного общества, составляет консолидированную финансовую отчетность. Допустим, что остаток на счете инвестиции доли меньшинства в дочернее хозяйственное общество составляет 30.000 сумов (30%) перед составлением консолидированной финансовой отчетности за 2004 год. Дочернее хозяйственное общество определяет, что за 2004 год у него имеется чистый убыток в размере 120.000 сумов. Доля меньшинства в этом убытке составляет 36.000 сумов (т. е. 120.000 x 30% = 36.000). Эта сумма превышает инвестицию доли меньшинства в дочернем хозяйственном обществе. Остаток на счете инвестиции доли меньшинства сократится до нуля, а оставшаяся сумма убытка будет отнесена на долю головного банка. Следовательно, доля головного банка в убытке за 2004 год составит 70% от суммы чистого убытка, составляющей 120.000 сумов, т. е. (84.000) плюс убыток в размере 6.000 сумов, составляющий сумму превышения над долей  меньшинства. Убыток в размере 6.000 сумов сверх доли меньшинства может быть отнесен к доле меньшинства, только если меньшинство имело обязательство и возможность возместить убыток при помощи дополнительной инвестиции.

Если дочернее хозяйственное общество впоследствии отражает прибыли, эти прибыли будут относиться на долю головного банка, пока убыток в размере 6.000 сумов, ранее отнесенный туда, не будет компенсирован.



Пример 2. Прибыли, следующие после убытков,

превышавших долю меньшинства


Продолжая предыдущий пример, предположим, что в 2005 г. прибыль дочернего хозяйственного общества составила 50.000 сумов. Доля головного банка в прибыли обычно была бы 35.000  сумов (50.000 x 70%), а доля меньшинства составила бы 15.000 сумов (50.000 x 30%). Однако при определении того, как распределить эту прибыль, головной банк сначала должен компенсировать сумму 6.000 сумов, представляющую долю меньшинства в убытках за 2004 г., которая ранее была отнесена на долю головного банка. Следовательно, доля головного банка в прибыли, составившей в 2005 году 50.000 сумов, будет 6.000 + 35.000 = 41.000. Доля меньшинства в прибыли головного банка за 2005 год будет отражена в сумме 15.000 - 6.000 = 9.000.



"Собрание законодательства Республики Узбекистан",

2005 г., N 3-4, ст. 28






















Время: 0.1382
по регистрации МЮ строгое соответствие
  • Все
  • действующие
  • утратившие силу
  • Русский
  • Ўзбекча
  • Оба языка
  • любая дата
  • точная дата
  • период
  • -

Свернуть поиск