2. Реализация нематериального актива за плату. Предприятие - плательщик налога с оборота

Функция недоступна

Предприятие является владельцем патента на изобретение прибора. Первоначальная стоимость патента составляет 2 500 тыс. сум, амортизация (в бухгалтерском и налоговом учете) - 1 200 тыс. сум.

Предприятие передает исключительные права на изобретение другой организации за 4 700 тыс. сум.

За регистрацию договора об уступке патента уплачена пошлина в размере 1020 тыс. сум (3 БРВ*).

Предприятие - плательщик налога с оборота.

См. ситуацию в условиях налогообложения до 1.01.2020 г.

для предприятия-плательщика ЕНП и НДС

При реализации нематериальных активов следует руководствоваться:

в целях бухгалтерского учета  - НСБУ N 7 “Нематериальные активы” (рег. МЮ 27.06.2005 г. N 1485), НСБУ N 21 и п. 14 Положения "О порядке списания с баланса нематериальных активов", рег. МЮ 14.01.2006 г. N 1539;

в целях налогового учета - ст. 298, 306 и 307 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741.

Бухгалтерский учет

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете определяется вычитанием из дохода от выбытия нематериальных активов их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (п. 66 НСБУ N 7 и параграф 3 Положения "О порядке списания с баланса нематериальных активов", рег. МЮ 14.01.2006 г. N 1539).

В данной ситуации доход в целях бухгалтерского учета составит 2 380 000 сум (4 700 000 - 1 300 000 - 1 020 000).

Налогообложение

В налоговом учете с 1.01.2022 г. финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия НМА определяется вычитанием из дохода от выбытия остаточной стоимости актива (ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).

До 1.01.2022 г. финансовый результат от выбытия нематериальных активов в целях налогообложения определялся в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (предыдущая редакция ст. 298 НК).

Остаточная стоимость выбывающего объекта НМА:

числящегося в учете на 31 декабря 2020 г., определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 г.;

введенного после 31 декабря 2020 г., определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в соответствии с ч. 5 ст. 307 НК (ч. 26 и 27 ст. 306 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).

В рассматриваемой ситуации прибыль от реализации в целях налогообложения составит 3 400 тыс. сум (4700 - (2 500 - 1200)).

При уплате налога с оборота по установленным ставкам прибыль от реализации нематериальных активов включается в совокупный доход и облагается налогом с оборота по ставке вида деятельности, доля доходов которого в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ст. 463, ч.3 и ч.4 ст. 468 НК). Ставки налога определены ст. 467 НК (с 1.01.2023 г. - в ред. Закона РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-812).

До 1.01.2020 г. прибыль от реализации НМА включалась в налогооблагаемую базу по ЕНП в качестве прочего дохода и облагалась ЕНП по ставке основного вида деятельности (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК).

Плательщики налога с оборота в фиксированной сумме (с 1.01.2023 г.) отдельно по доходам от реализации имущества налог не уплачивают, однако учитывают их сумму в совокупном доходе при определении ставки налога (ч. 3 ст. 467 НК, ст. 470-1 НК).