Налоговый кодекс Республики Узбекистан (старая редакция) (Утвержден Законом РУз от 25.12.2007 г. N ЗРУ-136)

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ

В НАСТОЯЩЕМ КОДЕКСЕ

ГЛАВА 3. СИСТЕМА НАЛОГОВ

И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ГЛАВА 4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СУБЪЕКТОВ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

ГЛАВА 5. ОБЩИЕ ПРАВИЛА

ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ГЛАВА 6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА

ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОБЪЕКТОВ,

СВЯЗАННЫХ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ

ГЛАВА 7. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ГЛАВА 8. УПЛАТА НАЛОГОВ

И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ГЛАВА 9. ОТСРОЧКА И (ИЛИ) РАССРОЧКА УПЛАТЫ

НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ГЛАВА 10. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ

УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ И ДРУГИХ

ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ГЛАВА 11. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ

ГЛАВА 12. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Налоговый контроль осуществляется в форме:

учета налогоплательщиков;

учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

учета поступлений в бюджет и государственные целевые фонды;

камерального контроля;

хронометражного обследования;

мониторинга за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов;

налоговых проверок;

тематического экспресс-изучения;

применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

маркировки отдельных видов подакцизных товаров, а также введения должности финансового инспектора на отдельных предприятиях;

контроля за своевременностью и полнотой поступления денежных средств в доход государства от реализации имущества, обращенного в доход государства;

контроля за государственными органами и организациями, осуществляющими функции по взиманию других обязательных платежей;

налогового мониторинга.

Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции по взиманию налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Узбекистан, в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике в нарушение настоящего Кодекса и других актов законодательства, а также разглашение налоговой тайны.

Документы или иная информация о налогоплательщике, полученные в нарушение требований законодательства, не могут служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, осуществляется органом государственной налоговой службы путем формирования и ведения базы данных, в том числе в электронной форме, об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, по каждому налогоплательщику и по всем уплачиваемым им налогам и другим обязательным платежам.

База данных об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, формируется на основании данных финансовой и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, данных, представляемых органами, организациями, предусмотренными статьей 84 настоящего Кодекса, а также информации, собранной органами государственной налоговой службы из других источников, в том числе в ходе налоговых проверок.

Порядок формирования и ведения базы данных об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, устанавливается Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Положения данной статьи не распространяются на налоги и другие обязательные платежи, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Узбекистан, а также на другие обязательные платежи, функции по взиманию которых осуществляют соответствующие государственные органы и организации.

В целях уточнения имеющихся в органах государственной налоговой службы информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы вправе осуществлять, при необходимости, но не более одного раза в год осмотр и опрос у налогоплательщика для последующей корректировки налогооблагаемой базы.

Порядок уточнения информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, определяется Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Органы государственной налоговой службы, таможенные органы и другие государственные органы и организации, на которые возложены функции по взиманию налогов и других обязательных платежей, должны вести учет поступлений в бюджет и государственные целевые фонды.

Учет поступлений налогов и других обязательных платежей ведется согласно бюджетной классификации.

Органы государственной налоговой службы ведут учет поступлений в бюджет и государственные целевые фонды путем отражения в лицевой карточке налогоплательщика начисленных и уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей, а также пени и штрафов.

Лицевая карточка налогоплательщика открывается по каждому виду налога и другого обязательного платежа.

Порядок ведения лицевой карточки налогоплательщика определяется Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан.

Таможенные органы ведут учет поступлений в бюджет и государственные целевые фонды по другим обязательным платежам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Узбекистан, в порядке, установленном Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан.

Порядок учета поступлений в бюджет по отдельным видам других обязательных платежей, взимание которых осуществляется иными государственными органами и организациями, определяется Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан.

Камеральный контроль - контроль, проводимый на основе изучения и анализа представленной в установленном порядке налогоплательщиком финансовой и налоговой отчетности, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в органе государственной налоговой службы.

Камеральный контроль проводится по месту нахождения органа государственной налоговой службы без посещения налогоплательщика.

Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения налоговых правонарушений, выявленных органами государственной налоговой службы по результатам камерального контроля.

Если в ходе камерального контроля органом государственной налоговой службы выявлены ошибки в заполнении налоговой отчетности или противоречия между сведениями, содержащимися в представленной налоговой отчетности и имеющимися в органах государственной налоговой службы, об этом в письменной форме, в том числе через персональный кабинет налогоплательщика, сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления.

В случае, когда требование о внесении исправлений направляется по почте заказным письмом, оно считается полученным на дату получения заказного письма, указанную в бланке уведомления о вручении почтового отправления.

Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения требования о внесении исправлений представить в порядке, предусмотренном для представления уточненной налоговой отчетности, исправленную налоговую отчетность по соответствующим налогам и другим обязательным платежам либо обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов в письменной, в том числе в электронной форме.

В случае непредставления в установленный срок налогоплательщиком обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности орган государственной налоговой службы обращается с исковым заявлением в суд по взысканию доначисленных налогов и других обязательных платежей.

За налоговый период, за который осуществляется налоговый мониторинг, камеральный контроль не проводится, за исключением случаев досрочного прекращения налогового мониторинга.

Статья 71. Хронометражное обследование

Хронометражное обследование - форма налогового контроля по определению фактических объемов реализации товаров (работ, услуг), проводимая с целью установления фактических объемов поступлений за период проведения хронометража, сумм денежной выручки, объемов производства, реализации товаров (работ, услуг).

Хронометражное обследование поступления денежной выручки, объемов производства и реализации товаров (работ, услуг) проводится должностными лицами органов государственной налоговой службы у налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги), непосредственно в месте реализации товаров (работ, услуг), в цехах производства продукции, а также в местах выполнения работ и оказания услуг и других местах, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Срок проведения хронометражного обследования не может превышать семи календарных дней.

Приказ о проведении хронометражного обследования по определению фактических объемов реализации товаров (работ, услуг) принимается руководителем или заместителем руководителя органа государственной налоговой службы при выявлении в ходе учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, расхождений, позволяющих предположить занижение налогоплательщиком фактических объемов реализации товаров (работ, услуг) и объектов налогообложения.

В приказе органа государственной налоговой службы о проведении хронометражного обследования по определению фактических объемов реализации товаров (работ, услуг) в обязательном порядке указываются налогоплательщик, у которого проводится хронометраж, его идентификационный номер, место и срок проведения хронометража, должностные лица органа государственной налоговой службы, проводящие хронометраж.

Хронометражное обследование по определению фактических объемов реализации товаров (работ, услуг) проводится путем наблюдения и фиксирования объемов производства, реализации и поступления денежных средств. При этом привлечение к проведению хронометража других лиц, в том числе экспертов, не допускается.

В ходе осуществления хронометражного обследования по определению фактических объемов реализации товаров (работ, услуг) не допускается истребование у налогоплательщика учетной документации, предъявление к налогоплательщику требований либо иным образом вмешательство в деятельность налогоплательщика, за исключением получения объяснений от налогоплательщика и от лиц, осуществляющих руководящие функции или функции бухгалтерского учета и финансового управления, других материально ответственных работников налогоплательщика, а также снятия данных за период проведения хронометража, хранящихся в контрольно-кассовых машинах и платежных терминалах.

По результатам хронометражного обследования по определению фактических объемов реализации товаров (работ, услуг) должностными лицами органа государственной налоговой службы составляется справка в количестве не менее двух экземпляров. Один экземпляр справки вручается налогоплательщику. При уклонении налогоплательщика от получения справки должностное лицо органа государственной налоговой службы вносит об этом соответствующую запись в справку и один экземпляр справки отправляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается врученным по истечении трех дней после отправки либо отправляется в персональный кабинет налогоплательщика в электронном виде.

Результаты хронометражного обследования по определению фактических объемов реализации товаров (работ, услуг) используются для формирования и ведения базы данных, в том числе в электронной форме, об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также анализа достоверности предоставляемых отчетов и исчисленных сумм налогов и других обязательных платежей.

Органы государственной налоговой службы производят сопоставление данных о выручке от реализации товаров (работ, услуг), отраженных в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности за период, в котором проводилось хронометражное обследование, с данными о выручке от реализации товаров (работ, услуг), полученными в ходе хронометража, с учетом особенностей деятельности налогоплательщика и сезонных факторов.

Если в представленной налоговой отчетности за период, в котором проводилось хронометражное обследование, выявляются признаки занижения выручки от реализации товаров (работ, услуг), органы государственной налоговой службы направляют налогоплательщику требование в порядке, предусмотренном статьей 70 настоящего Кодекса.

При повторном выявлении у налогоплательщика занижения выручки от реализации товаров (работ услуг) эти действия квалифицируются как уклонение от уплаты налогов.

Порядок проведения хронометражного обследования выручки от реализации товаров (работ, услуг) и исчисления налогов с суммы заниженной выручки определяется Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с уполномоченным органом по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства.

Мониторинг за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов осуществляется для определения соответствия отчетного и фактического количества работников в целях уточнения налогооблагаемой базы хозяйствующих субъектов.

Мониторинг за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов осуществляется должностными лицами органов государственной налоговой службы с выездом на используемые налогоплательщиком объекты и территории при участии должностных лиц или представителей налогоплательщика путем пересчета имеющегося количества работников и оформления справки.

Основанием для осуществления мониторинга за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов являются:

наличие расхождений либо несоответствий в налоговой отчетности по результатам камерального контроля, проведенного органами государственной налоговой службы, дающих возможность предположения о занижении фонда оплаты труда, а также количества работников, представляемого со стороны налогоплательщиков в органы государственной налоговой службы;

обращения физических и юридических лиц;

наличие отклонения между количеством работников, указанных в сведениях министерств и ведомств, и отчетности, представляемых в органы государственной налоговой службы.

Сведения об осуществляемом мониторинге за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов не вносятся в книгу регистрации проверок.

Приказ об осуществлении мониторинга за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов принимается руководителем или заместителем руководителя органа государственной налоговой службы. В приказе указывается субъект, основной вид деятельности, места и сроки осуществления мониторинга, разница или несоответствия, послужившие основанием для осуществления мониторинга, а также состав сотрудников органов государственной налоговой службы, осуществляющих мониторинг.

Истребование у налогоплательщика других сведений или объяснений либо вмешательство в финансово-хозяйственную деятельность в другой форме со стороны сотрудников, осуществляющих мониторинг за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов, не допускается.

По результатам мониторинга за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов в день его осуществления ответственным работником органа государственной налоговой службы составляется справка. Справка составляется при участии должностного лица или представителя налогоплательщика, принимавшего непосредственное участие в процессе мониторинга, один экземпляр которой передается им.

В случае отказа от получения или ознакомления налогоплательщиком со справкой, составленной по результатам мониторинга за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов, об этом должностным лицом органа государственной налоговой службы вносятся соответствующие записи в данную справку. При этом один экземпляр справки отправляется почтой заказным письмом.

Результаты мониторинга используются исключительно при осуществлении соответствия отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов, а также определении налогооблагаемой базы.

Порядок осуществления мониторинга за соответствием отчетного и фактического количества работников хозяйствующих субъектов устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Статья 71-2. Тематическое экспресс-изучение

Тематическое экспресс-изучение осуществляется с выходом на места по результатам камерального контроля для подтверждения достоверности предоставленной информации налогоплательщиком и правомерности применения налоговых и таможенных льгот, отраженных в отчетах налогоплательщика.

Основанием для назначения тематического экспресс-изучения является необходимость изучения информации, предоставленной налогоплательщиком на требования органа государственной налоговой службы по результатам камерального контроля в целях подтверждения ее достоверности.

Критериями для назначения тематического экспресс-изучения являются:

правомерность применения налоговых и таможенных льгот;

расхождения в отчетности о чистой прибыли и начислении дивидендов хозяйствующими субъектами с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) 50 процентов и более, а также определении чистой прибыли и отчислений в Государственный бюджет Республики Узбекистан государственными унитарными предприятиями в размере 30 процентов от их чистой прибыли с другими данными о деятельности хозяйствующего субъекта, имеющимися в органах государственной налоговой службы;

несоответствие объемов, номенклатуры (ассортимента) и сумм приобретенных и реализованных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, выявленных при анализе движения денежных средств по банковским счетам налогоплательщика в результате камерального контроля;

расхождения и отклонения, выявленные по поступившей информации в органы государственной налоговой службы из органов и организаций, на которых возложена обязанность по ее предоставлению в соответствии с налоговым законодательством;

выявленные нарушения в области валютного законодательства, в том числе завышение и занижение стоимости импортируемых и экспортируемых товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам.

Тематическому экспресс-изучению подлежит только тот налоговый период, за который был проведен камеральный контроль. Срок осуществления тематического экспресс-изучения не должен превышать семи календарных дней.

В необходимых случаях (при определении объема добычи полезных ископаемых, контрольный обмер и т.п.) для участия в тематическом экспресс-изучении могут быть привлечены эксперты, специалисты и переводчики, не заинтересованные в исходе изучения.

Осмотр территорий, производственных, складских, торговых и иных помещений, в том числе мест, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения, проводится в целях подтверждения количества рабочих мест, наличия товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, отраженных в документах налогоплательщика, представленных налогоплательщиком в ответ на требование органа государственной налоговой службы. В необходимых случаях при проведении осмотра может производиться фото- и видеосъемка.

В случае непредставления налогоплательщиком документов, касающихся тематического экспресс-изучения, должностным лицом органа государственной налоговой службы об этом составляется акт. Акт является основанием для признания ранее представленной налогоплательщиком информации недостоверной.

По результатам тематического экспресс-изучения должностными лицами органа государственной налоговой службы составляется справка с подробным описанием выявленных нарушений при их наличии, со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства с учетом объяснений налогоплательщика.

К справке тематического экспресс-изучения должны быть приложены:

копии документов с указанием критерия, послужившего основанием для назначения изучения;

копии документов, полученных в ходе проведения изучения, а также иные документы, подтверждающие совершение действий в рамках изучения.

Завершением тематического экспресс-изучения считается день вручения налогоплательщику справки изучения или дата направления справки через персональный кабинет налогоплательщика.

В ходе тематического экспресс-изучения налогоплательщики до окончания изучения вправе самостоятельно устранить налоговое правонарушение.

Результаты тематических экспресс-изучений прилагаются к материалам камерального контроля.

На территории Республики Узбекистан реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг за наличный денежный расчет осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, за исключением отдельных категорий юридических и физических лиц, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин.

Перечень отдельных категорий юридических и физических лиц, имеющих право осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин в силу специфики своей деятельности, утверждается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Государственный реестр контрольно-кассовых машин, разрешенных к использованию на территории Республики Узбекистан, формируется в порядке, утверждаемом Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

В случае временной технической неисправности контрольно-кассовой машины с фискальной памятью или отсутствия электроэнергии допускается осуществление наличных денежных расчетов путем выдачи покупателям квитанций, билетов, талонов или других приравненных к чеку документов строгой отчетности по форме, утвержденной в порядке, установленном законодательством.

При применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью обязательным является:

1) регистрация контрольно-кассовой машины с фискальной памятью в органах государственной налоговой службы по месту осуществления деятельности с выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины с фискальной памятью;

2) постановка контрольно-кассовой машины с фискальной памятью на техническое обслуживание;

3) выдача потребителю чека контрольно-кассовой машины с фискальной памятью;

4) доступ должностных лиц органов государственной налоговой службы к контрольно-кассовой машине с фискальной памятью.

Контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью осуществляется органами государственной налоговой службы.

Органы государственной налоговой службы вправе при проведении налоговых проверок использовать данные, хранящиеся в контрольно-кассовой машине с фискальной памятью.

Порядок применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Табачная и алкогольная продукция, за исключением пива, подлежит маркировке акцизной маркой в порядке и на условиях, определяемых Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Ответственными за маркировку акцизной маркой подакцизных товаров, указанных в части первой настоящей статьи, являются производители и импортеры данных товаров.

Контроль за соблюдением правил маркировки отдельных видов подакцизных товаров осуществляется органами государственной налоговой службы и органами государственной таможенной службы.

На предприятиях - плательщиках акцизного налога и на отдельных предприятиях может вводиться должность финансового инспектора Министерства финансов Республики Узбекистан. Перечень предприятий, на которых вводится должность финансового инспектора, и порядок осуществления его деятельности устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Органы государственной налоговой службы осуществляют контроль за своевременностью и полнотой поступления денежных средств в доход государства от реализации имущества, обращенного в доход государства.

Органы государственной налоговой службы контролируют государственные органы и организации, осуществляющие функции по взиманию других обязательных платежей, в отношении правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления других обязательных платежей в бюджет и государственные целевые фонды.

Налоговую тайну составляют любые полученные органом государственной налоговой службы сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его письменного согласия;

2) о наименовании и идентификационном номере налогоплательщика;

3) об уставном фонде (уставном капитале) юридического лица;

4) о нарушениях налогового законодательства и примененных мерах ответственности за эти нарушения;

5) представляемых налоговым или иным соответствующим органам других государств в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан (в части сведений, представленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу органа государственной налоговой службы, привлеченному эксперту или переводчику при исполнении ими своих обязанностей.

Поступившие в органы государственной налоговой службы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица органов государственной налоговой службы по перечню, утверждаемому Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную законом.

В соответствии с настоящим Кодексом предметом налогового мониторинга является соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиком, участвующим в налоговом мониторинге.

Налоговый мониторинг может осуществляться в отношении налогоплательщика, у которого по итогам предыдущего года реализация товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января текущего года составляет более семидесятитысячекратного размера базовой расчетной величины.

Налоговый мониторинг осуществляется по заявлению налогоплательщика об участии в налоговом мониторинге в соответствии с регламентом по взаимному обмену информацией между органом государственной налоговой службы и налогоплательщиком по решению органа государственной налоговой службы об осуществлении налогового мониторинга.

Форма заявления и регламент по взаимному обмену информацией утверждаются Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Заявление об участии в налоговом мониторинге на следующий год представляется налогоплательщиком в орган государственной налоговой службы по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 1 июля текущего года в письменной, в том числе в электронной форме.

По результатам рассмотрения данного заявления орган государственной налоговой службы в месячный срок принимает решение об осуществлении или отказе в осуществлении налогового мониторинга.

Решение об отказе в осуществлении налогового мониторинга должно быть обоснованным. Основаниями для принятия решения об отказе в осуществлении налогового мониторинга являются представление налогоплательщиком заявления об осуществлении налогового мониторинга несвоевременно или по неустановленной форме, а также несоблюдение требования регламента.

Решение об осуществлении или об отказе в осуществлении налогового мониторинга направляется налогоплательщику в день его принятия в письменной форме, в том числе через персональный кабинет налогоплательщика.

Налоговый мониторинг осуществляется работниками органов государственной налоговой службы по месту налогового учета налогоплательщика.

Налоговый мониторинг осуществляется по месту нахождения органа государственной налоговой службы без посещения налогоплательщика.

Периодом налогового мониторинга считается календарный год с 1 января по 31 декабря, следующий за годом представления налогоплательщиком заявления об участии в налоговом мониторинге.

Налоговый мониторинг осуществляется с 1 января года осуществления налогового мониторинга до 1 июня следующего года.

При осуществлении налогового мониторинга орган государственной налоговой службы вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы, сведения, разъяснения, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Истребованные документы, сведения и разъяснения представляются в орган государственной налоговой службы в письменной, в том числе в электронной форме.

Документы, сведения и разъяснения, истребованные в процессе налогового мониторинга, должны быть представлены в течение десятидневного срока со дня получения налогоплательщиком соответствующего требования.

В случае отсутствия возможности представления истребованных документов, сведений и разъяснений в течение срока, установленного частью седьмой настоящей статьи, налогоплательщик должен сообщить об этом органу государственной налоговой службы с указанием причин в течение трехдневного срока со дня получения требования об их представлении в письменной, в том числе в электронной форме.

Под обоснованным мнением органа государственной налоговой службы (далее - обоснованное мнение) понимается документ, отражающий мнение органа государственной налоговой службы по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиком.

При выявлении нарушений налогового законодательства, неправильности исчисления, неполноты и несвоевременности уплаты налогов и других обязательных платежей обоснованное мнение составляется по инициативе органа государственной налоговой службы.

При наличии у налогоплательщика сомнений в соблюдении налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей он вправе направить в орган государственной налоговой службы запрос о представлении обоснованного мнения с изложением своего мнения по указанным вопросам.

Обоснованное мнение направляется в месячный срок со дня получения запроса в письменной форме, в том числе через персональный кабинет налогоплательщика.

Налогоплательщик сообщает органам государственной налоговой службы о согласии с обоснованным мнением в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих его исполнение.

В случае несогласия с обоснованным мнением налогоплательщик представляет свои возражения в орган государственной налоговой службы в течение одного месяца со дня получения обоснованного мнения.

Орган государственной налоговой службы в течение трех дней со дня получения возражений налогоплательщика направляет их в вышестоящий орган государственной налоговой службы для начала проведения процесса совместного обсуждения и составления взаимного соглашения.

Процесс взаимного соглашения осуществляется в течение одного месяца со дня получения возражений с участием работников органов государственной налоговой службы, составивших обоснованное мнение, налогоплательщика и представителей вышестоящего органа государственной налоговой службы.

Извещение, составленное по результатам взаимного соглашения, в тот же день направляется налогоплательщику органом государственной налоговой службы, составившим обоснованное мнение, в письменной форме, в том числе через персональный кабинет налогоплательщика.

Налоговый мониторинг досрочно прекращается в случаях:

1) невыполнения налогоплательщиком требований регламента по взаимному обмену информацией, а также непредставления налогоплательщиком сведений о согласии (не согласии) с обоснованным мнением или с извещением, составленным по результатам взаимного соглашения;

2) нарушения сроков представления финансовой и налоговой отчетности в органы государственной налоговой службы в период применения налогового мониторинга;

3) несвоевременной и неполной уплаты налогов и других обязательных платежей в период осуществления налогового мониторинга;

4) представления уточненной финансовой и налоговой отчетности, предусматривающей снижение начисленных налоговых платежей, увеличение размера убытков за период применения налогового мониторинга;

5) представления налогоплательщиком недостоверной информации в процессе осуществления налогового мониторинга;

6) представления налогоплательщиком документов, сведений и пояснений с систематическим нарушением требований, установленных регламентом по взаимному обмену информацией;

7) представления налогоплательщиком заявления о досрочном прекращении налогового мониторинга.

После принятия решения о досрочном прекращении налогового мониторинга орган государственной налоговой службы в тот же день уведомляет налогоплательщика в письменной форме, в том числе через персональный кабинет налогоплательщика.

Органы государственной налоговой службы ведут учет налогоплательщиков. Ведение учета налогоплательщиков осуществляется посредством постановки их на учет и ведения учетных данных о них.

При постановке на учет налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика и учетные данные о налогоплательщике вносятся в Единый реестр налогоплательщиков Республики Узбекистан.

Единый реестр налогоплательщиков Республики Узбекистан ведется Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Документом, подтверждающим постановку налогоплательщика на учет, является свидетельство о присвоении ему идентификационного номера, выданное органом государственной налоговой службы, либо, в случае государственной регистрации налогоплательщика с одновременной постановкой его на учет в органах государственной налоговой службы и органах государственной статистики, - свидетельство о государственной регистрации.

Идентификационный номер налогоплательщика - номер, присваиваемый конкретному налогоплательщику при его постановке на учет.

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается конкретному налогоплательщику один раз. Он не изменяется и после аннулирования не присваивается другому налогоплательщику.

Обособленным подразделениям юридического лица, указанным в части второй статьи 35 настоящего Кодекса, присваивается идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица, создавшего данное обособленное подразделение, с добавлением контрольных знаков.

Идентификационный номер налогоплательщика обязательно проставляется:

в свидетельстве о государственной регистрации юридических и физических лиц, которая осуществляется с одновременной постановкой их на учет в органах государственной налоговой службы и органах государственной статистики;

в лицензии на занятие отдельными видами деятельности;

в денежно-расчетных платежных документах, кроме чеков, а также в их электронной форме;

в документах финансовой и налоговой отчетности, представляемых в органы государственной налоговой службы;

в хозяйственных, гражданско-правовых и трудовых договорах, заключаемых юридическими и физическими лицами;

в документах, определяющих или подтверждающих совершение юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями сделок, включая счет-фактуру и транспортные документы;

в документах, определяющих или подтверждающих возникновение у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей финансовых, имущественных и других обязательств, имеющих стоимостное выражение, а также их исполнение.

Постановке на учет в качестве налогоплательщика подлежат:

юридические лица - резиденты Республики Узбекистан - в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения (почтовому адресу);

обособленные подразделения юридического лица, исполняющие налоговые обязательства самостоятельно на основании части второй статьи 35 настоящего Кодекса, - в органе государственной налоговой службы по месту нахождения или осуществления деятельности обособленного подразделения;

физические лица - резиденты Республики Узбекистан - в органе государственной налоговой службы по месту жительства физического лица;

юридические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, - в органе государственной налоговой службы по месту нахождения и (или) осуществления деятельности постоянного учреждения;

юридические и физические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, являющиеся в соответствии с настоящим Кодексом плательщиками налога на имущество и земельного налога, - в органе государственной налоговой службы по месту нахождения объекта налогообложения.

При возникновении у налогоплательщика после постановки его на учет обязательства по уплате земельного налога, налога на имущество или налога за пользование водными ресурсами не по месту постановки на учет налогоплательщик подлежит пообъектной постановке на учет в органе государственной налоговой службы по месту нахождения объекта налогообложения в соответствии со статьей 81 настоящего Кодекса.

Юридические и физические лица, государственная регистрация которых осуществляется с одновременной постановкой их на учет в органах государственной налоговой службы и органах государственной статистики, подлежат постановке на учет по месту государственной регистрации в порядке, установленном законодательством.

Юридические лица - резиденты Республики Узбекистан, за исключением указанных в части первой настоящей статьи, обязаны в течение десяти дней со дня государственной регистрации предоставить в орган государственной налоговой службы заявление о постановке на учет. К заявлению прилагается копия документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица.

Для постановки на учет обособленного подразделения, исполняющего налоговые обязательства самостоятельно на основании части второй статьи 35 настоящего Кодекса, юридическое лицо, создавшее данное обособленное подразделение, обязано в течение десяти дней со дня принятия решения о его создании и (или) выделении на самостоятельный баланс представить в орган государственной налоговой службы заявление о постановке на учет. В заявлении в обязательном порядке указывается идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица, создавшего данное обособленное подразделение. К заявлению прилагается решение юридического лица о создании обособленного подразделения, а также доверенность, выданная его руководителю.

Физические лица - резиденты Республики Узбекистан, за исключением указанных в части первой настоящей статьи настоящего Кодекса, обязаны в течение десяти дней со дня возникновения объекта налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом представить в орган государственной налоговой службы заявление о постановке на учет.

Юридические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, не позднее ста восьмидесяти трех дней со дня начала осуществления данной деятельности обязаны представить в орган государственной налоговой службы заявление о постановке на учет в качестве постоянного учреждения. К заявлению о постановке на учет юридического лица - нерезидента Республики Узбекистан, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, прилагается договор или доверенность на совершение от имени юридического лица - нерезидента Республики Узбекистан действий в Республике Узбекистан, а также, при наличии, договор, выполнение обязательств по которому приводит к образованию постоянного учреждения.

Юридические лица, реализующие бензин, дизельное топливо и газ через автозаправочные станции, обязаны в течение десяти дней со дня государственной регистрации права на автозаправочную станцию представить в орган государственной налоговой службы по месту нахождения автозаправочных станций заявление о постановке на учет в качестве плательщика акцизного налога, уплачиваемого при реализации конечному потребителю бензина, дизельного топлива и газа. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие сведения, указанные в заявлении.

Орган государственной налоговой службы на основании заявления о постановке на учет и прилагаемых к нему документов присваивает налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика, вводит учетные данные о налогоплательщике в Единый реестр налогоплательщиков Республики Узбекистан и выдает свидетельство о постановке на учет налогоплательщика не позднее трех дней со дня подачи соответствующего заявления.

Форма заявления и свидетельства о постановке на учет налогоплательщика утверждаются Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Если юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан имеет несколько обособленных подразделений, указанных в части третьей настоящей статьи, постановка на учет производится по каждому обособленному подразделению в соответствующих органах государственной налоговой службы.

Если юридическое лицо - нерезидент Республики Узбекистан имеет в Республике Узбекистан несколько постоянных учреждений, оно обязано встать на учет по каждому постоянному учреждению в соответствующих органах государственной налоговой службы. Консолидация налоговой отчетности одного юридического лица - нерезидента Республики Узбекистан по нескольким постоянным учреждениям не допускается.

Пообъектная постановка на учет налогоплательщика производится органами государственной налоговой службы по месту нахождения объекта налогообложения.

Пообъектная постановка на учет налогоплательщика осуществляется после его постановки на учет в порядке, установленном статьей 80 настоящего Кодекса, в случае, если в соответствии с настоящим Кодексом у налогоплательщика возникло обязательство по уплате земельного налога, налога на имущество или налога за пользование водными ресурсами не по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Налогоплательщик, у которого возникло обязательство по уплате земельного налога, налога на имущество или налога за пользование водными ресурсами не по месту постановки на учет, обязан в течение десяти дней со дня государственной регистрации права на соответствующий земельный участок либо со дня возникновения объекта налогообложения налогом на имущество или налогом за пользование водными ресурсами должен обратиться в органы государственной налоговой службы для постановки на учет объектов налогообложения по месту их нахождения в порядке, установленном законодательством.

Обязанность, указанная в части третьей настоящей статьи, не распространяется на физических лиц - плательщиков налога на имущество и земельного налога, пообъектная постановка на учет которых производится органами государственной налоговой службы самостоятельно.

Орган государственной налоговой службы не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика ставит его на пообъектный учет в соответствии с ранее выданным идентификационным номером налогоплательщика.

Основными учетными данными о налогоплательщике - юридическом лице являются:

идентификационный номер налогоплательщика;

наименование (полное и сокращенное);

место нахождения (почтовый адрес).

Для юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан, в дополнение к основным учетным данным, предусмотренным частью первой настоящей статьи, учетными данными также являются:

организационно-правовая форма;

организация, в состав которой входит налогоплательщик, - для обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства самостоятельно на основании части второй статьи 35 настоящего Кодекса, а также для юридических лиц, входящих в состав органов хозяйственного управления;

дата, место и номер государственной регистрации;

размер уставного фонда (уставного капитала) - для коммерческих организаций;

полный состав учредителей с указанием идентификационного номера налогоплательщика учредителей - резидентов Республики Узбекистан и доли каждого учредителя в уставном фонде (уставном капитале) - для коммерческих организаций, за исключением акционерных обществ.

Учетными данными о налогоплательщике - физическом лице являются:

идентификационный номер налогоплательщика;

фамилия, имя, отчество;

гражданство;

номер идентификации (персональный код) гражданина - для граждан Республики Узбекистан;

серия и номер паспорта, дата и место его выдачи;

место жительства (адрес).

Для индивидуальных предпринимателей учетными данными о налогоплательщике также являются:

дата, место и номер государственной регистрации;

вид деятельности;

место осуществления деятельности.

Ведение учетных данных о налогоплательщиках осуществляется путем внесения изменений и дополнений в учетные данные о налогоплательщике на основании сведений, представляемых налогоплательщиками, органами и организациями, предусмотренными статьей 84 настоящего Кодекса, а также другими органами в случаях, предусмотренных законодательством.

Органы государственной налоговой службы при выявлении налогоплательщиков, не вставших на учет в органах государственной налоговой службы, предъявляют им требование о постановке на учет в установленном порядке. Получение такого требования не освобождает лицо от ответственности, установленной законом.

Юридические и физические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, включенные в Единый реестр налогоплательщиков Республики Узбекистан, обязаны сообщить органу государственной налоговой службы по месту постановки на учет о любых изменениях учетных данных в десятидневный срок со дня наступления таких изменений.

При изменении постоянного места жительства физического лица орган государственной налоговой службы обязан передать все материалы, касающиеся данного налогоплательщика, в орган государственной налоговой службы по новому месту жительства. Порядок передачи-приема таких материалов устанавливается Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Орган государственной налоговой службы обязан по требованию налогоплательщика выдать справку, подтверждающую постановку на учет данного налогоплательщика, в том числе с указанием измененных учетных данных.

Исключение из Единого реестра налогоплательщиков Республики Узбекистан производится:

физических лиц - резидентов Республики Узбекистан - после их смерти при условии полного погашения обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей их наследниками либо списания в установленном порядке налоговой задолженности;

юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан - после их ликвидации при условии полного погашения обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей либо списания в установленном порядке налоговой задолженности;

нерезидентов Республики Узбекистан - при отмене обстоятельств, определивших их включение в Единый реестр налогоплательщиков Республики Узбекистан, при условии полного погашения обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц, за исключением указанных в части второй статьи 80 настоящего Кодекса, обязаны передать органу государственной налоговой службы по месту регистрации выписку из государственного реестра соответствующих юридических лиц не позднее десяти дней со дня государственной регистрации этих юридических лиц. Указанные органы также обязаны сообщить органу государственной налоговой службы о любых изменениях, внесенных в государственный реестр, касающихся соответствующих юридических лиц, не позднее десяти дней со дня внесения таких изменений.

Органы, выдающие лицензию и (или) иные разрешительные документы, обязаны сообщать органам государственной налоговой службы по месту нахождения лиц, которым выданы данные документы, о фактах выдачи этих документов, а также информацию об их аннулировании, приостановлении или прекращении действия.

Органы внутренних дел обязаны сообщать ежемесячно в органы государственной налоговой службы по месту своего нахождения о фактах выдачи паспортов, в том числе взамен утерянных либо с истекшим сроком действия, об аннулированных паспортах, а также в течение трех рабочих дней в органы государственной налоговой службы или Департамент по борьбе с экономическими преступлениями при Генеральной прокуратуре Республики Узбекистан по месту своего нахождения - о выявленных фактах отсутствия договора аренды (найма), договора предоставления в безвозмездное пользование жилого помещения либо несоблюдения обязательной постановки на учет договора аренды (найма) в органах государственной налоговой службы.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в органы государственной налоговой службы по месту своего нахождения информацию о расположенном на соответствующей территории земельном участке и другом недвижимом имуществе, его собственниках (владельцах) по состоянию на 1 января, а также при возникновении в течение года права на земельный участок и другое недвижимое имущество - в течение десяти дней со дня государственной регистрации прав на данное недвижимое имущество.

Органы, осуществляющие учет водных ресурсов, не позднее 1 февраля обязаны по итогам предыдущего года сообщать об объемах использованной воды без измерительных приборов в органы государственной налоговой службы по месту водопользования или водопотребления.

Государственные нотариальные конторы обязаны сообщать соответственно об удостоверении договоров купли-продажи недвижимого имущества, договоров аренды имущества и размере арендной платы, а также о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в собственность граждан, в органы государственной налоговой службы по месту своего нахождения не позднее десяти дней со дня совершения указанных нотариальных действий.

Органы, осуществляющие учет земельных ресурсов, обязаны сообщать о предоставлении (прекращении) права на земельный участок с указанием лиц, у которых это право возникло (прекратилось), а также о случаях использования земельных участков без документов либо в большем размере, чем это указано в документах, подтверждающих право на земельный участок, и не зарегистрированных прав владения, пользования, аренды и собственности на земельные участки в десятидневный срок со дня выявления указанных случаев в органы государственной налоговой службы по месту нахождения земельного участка.

Органы, осуществляющие учет и (или) оценку земельных ресурсов, информацию о нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий по каждому сельскохозяйственному товаропроизводителю представляют в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан в электронной форме ежегодно в первую декаду января месяца, при изменении нормативной стоимости в течение года - в десятидневный срок со дня определения нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий.

Органы, осуществляющие государственный учет участков недр, предоставленных в пользование, и (или) государственную регистрацию права пользования участками недр, обязаны сообщать информацию о месторасположении участка недр и лице, которому предоставлено право пользования данным участком недр, в органы государственной налоговой службы по месту своего нахождения в течение десяти дней со дня регистрации (учета) права пользования.

Центральный депозитарий ценных бумаг обязан ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, представлять в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан информацию о зарегистрированных им и инвестиционными посредниками сделках с акциями.

Банки могут открывать банковские счета юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы, и обязаны не позднее следующего дня сообщить этому органу об открытии счета. В случаях, предусмотренных законом, банки представляют в органы государственной налоговой службы также иную информацию.

Таможенные органы обязаны ежемесячно сообщать органам государственной налоговой службы информацию об экспортно-импортных операциях, а также о перемещении товаров, включая осуществленных в форме электронной коммерции, через таможенную границу Республики Узбекистан.

Орган, определяющий систему доменных имен национального сегмента всемирной информационный сети Интернет, предоставляет доступ к информации об администраторах доменных имен органам государственной налоговой службы посредством предоставления программных средств для подключения к соответствующей базе данных.

Порядок представления информации о возникновении обязательств налогоплательщиков устанавливается Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с органами, предусмотренными в настоящей статье.

Налоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства, осуществляемая органами государственной налоговой службы, а в случаях, предусмотренных законодательством, - органами прокуратуры.

Налоговая проверка осуществляется в форме проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии) налогоплательщика и краткосрочной проверки.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) налогоплательщика - изучение и сопоставление бухгалтерских, финансовых, статистических, банковских и иных документов налогоплательщика с целью осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства.

Краткосрочная проверка - проверка соответствия налоговому законодательству отдельных операций налогоплательщика, не связанная с проверкой его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

проверки, проводимые по согласованию с уполномоченным органом по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства;

проверки, проводимые в порядке уведомления уполномоченного органа по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства.

К проверкам, проводимым по согласованию с уполномоченным органом по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства, относятся:

проверка финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) налогоплательщика;

проверка, проводимая на основании обращений физических и юридических лиц о фактах нарушений законодательства или инициируемая органами государственной налоговой службы по итогам результатов риск-анализа.

К проверкам, проводимым в порядке уведомления уполномоченного органа по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства, относятся:

проверка, проводимая в связи с ликвидацией юридического лица и при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя - плательщика единого налогового платежа;

проверка производства или реализации алкогольной и табачной продукции без соответствующих разрешений;

проверка производства или реализации алкогольной и табачной продукции с поддельной акцизной маркой или не имеющей акцизной марки;

проверка по пресечению фактов производства и реализации запрещенных товаров (услуг);

проверка деятельности физического лица, продолжающего осуществление индивидуальной предпринимательской деятельности в течение периода, в котором он официально приостановил свою деятельность.

Проверки, указанные в абзацах втором и третьем части второй настоящей статьи, некоммерческих организаций, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, а также представительств и филиалов иностранных юридических лиц, осуществляются в порядке, установленном Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.  

Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов государственной налоговой службы и налогоплательщик. В налоговых проверках может участвовать представитель налогоплательщика.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, к налоговой проверке могут быть привлечены эксперт, переводчик и понятые, не заинтересованные в исходе налоговой проверки.

Налоговые проверки деятельности субъектов предпринимательства - членов объединений субъектов предпринимательской деятельности могут осуществляться по запросу субъектов предпринимательской деятельности с участием представителей данных объединений.

Основанием для проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) налогоплательщика являются:

согласие уполномоченного органа по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства на проведение проверки с указанием наименования проверяемого объекта, идентификационного номера налогоплательщика, целей проверки, сроков проведения проверки и обосновывающих ее причин;

приказ органа государственной налоговой службы с указанием целей, сроков проведения проверки и состава проверяющих должностных лиц.

Основанием для проведения проверки по обращениям физических и юридических лиц о фактах нарушений законодательства или инициируемой органами государственной налоговой службы по итогам результатов риск-анализа деятельности субъектов предпринимательства является согласие уполномоченного органа по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства на проведение проверки с указанием наименования проверяемого объекта, идентификационного номера налогоплательщика, целей проверки, сроков проведения проверки и обосновывающих ее причин.

Основанием для проведения проверки в порядке уведомления уполномоченного органа по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства является приказ органа государственной налоговой службы с указанием целей, сроков проведения проверки и состава проверяющих должностных лиц.

Основанием для проведения налоговой проверки ликвидируемого юридического лица и при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя - плательщика единого налогового платежа являются:

письменное уведомление ликвидатора или органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, о ликвидации юридического лица и прекращении деятельности индивидуального предпринимателя - плательщика единого налогового платежа;

приказ органа государственной налоговой службы с указанием целей, сроков проведения проверки и состава проверяющих должностных лиц.  

Срок проведения налоговой проверки деятельности субъектов предпринимательства не должен превышать тридцати календарных дней.

Продление сроков налоговой проверки оформляется дополнительным приказом органа государственной налоговой службы, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего приказа, фамилия, имя, отчество должностных лиц, ранее привлеченных к проведению проверки.

Срок проведения краткосрочной налоговой проверки не должен превышать десяти рабочих дней. При этом срок проведения краткосрочных проверок производства или реализации алкогольной и табачной продукции без соответствующих разрешений, производства или реализации алкогольной и табачной продукции с поддельной акцизной маркой или не имеющей акцизной марки, а также по пресечению фактов производства и реализации запрещенных товаров (услуг) не должен превышать одного рабочего дня.

Срок проведения соответствующей налоговой проверки деятельности субъектов предпринимательства может быть продлен только один раз по обоснованным заявкам контролирующих органов с разрешения уполномоченного органа по координации проверок деятельности субъектов предпринимательства. При этом срок, на который продлевается проведение соответствующей проверки, не может превышать основной срок ее проведения.

В случае приостановления судом исполнения приказа о назначении налоговой проверки исчисление срока ее проведения также приостанавливается.  

Плановые налоговые проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии) налогоплательщиков осуществляются не чаще одного раза в год, а налогоплательщиков, своевременно и в полном объеме соблюдающих установленные нормы и правила, осуществляются не чаще одного раза в два года, за исключением случаев, предусмотренных частями второй, третьей, четвертой и пятой настоящей статьи.

Плановые налоговые проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии) частных банковских и иных частных финансовых институтов осуществляются не чаще одного раза в пять лет, микрофирм, малых предприятий и фермерских хозяйств - не чаще одного раза в четыре года, других субъектов предпринимательства - не чаще одного раза в три года.

Финансово-хозяйственная деятельность вновь созданных микрофирм, малых предприятий и фермерских хозяйств не подлежит плановым налоговым проверкам в течение первых трех лет с момента их государственной регистрации, за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи.

Финансово-хозяйственная деятельность вновь созданных микрофирм, малых предприятий и фермерских хозяйств, выпускающих подакцизные товары, а также финансово-хозяйственная деятельность микрофирм, малых предприятий и фермерских хозяйств, связанная с целевым использованием бюджетных и централизованных средств и ресурсов, не подлежат плановым налоговым проверкам в течение первых двух лет с момента их государственной регистрации.

Финансово-хозяйственная деятельность субъектов предпринимательства, указанных в настоящей статье, может подлежать плановым проверкам в случае систематической неуплаты в течение финансового года налогов и других обязательных платежей.

Налоговые проверки проводятся только при наличии оснований, указанных в статье 88 настоящего Кодекса.

Орган государственной налоговой службы обязан в письменной форме известить субъекта предпринимательства о начале проведения плановой налоговой проверки не менее чем за тридцать календарных дней до начала проведения проверки с указанием сроков и предмета проведения проверки.  

Проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства могут быть инициированы органами государственной налоговой службы только в случаях выявления нарушений по результатам камерального контроля, проводимого на основе изучения и анализа представленной в установленном порядке субъектом предпринимательства финансовой и налоговой отчетности, а также других документов о деятельности субъекта предпринимательства, имеющихся в органе государственной налоговой службы.

За налоговый период, за который осуществляется налоговый мониторинг, плановые проверки финансово-хозяйственной деятельности не проводятся, за исключением случаев досрочного прекращения налогового мониторинга.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательством.

Проведение органами государственной налоговой службы налоговых проверок у субъектов предпринимательства, прошедших государственную регистрацию в других районах (городах), независимо от места расположения их производственных помещений, торговых точек и места оказания услуг (работ), осуществляется с исключением дублирования, единовременно с соответствующими органами государственной налоговой службы по месту государственной регистрации субъекта предпринимательства.

Налоговая проверка осуществляется в соответствии с программой ее проведения, утвержденной руководителем или заместителем руководителя органа государственной налоговой службы.

В программе проведения налоговой проверки должны быть указаны:

вопрос или круг вопросов, изучаемых при проведении налоговой проверки;

перечень актов налогового законодательства, на предмет соблюдения которых будет проводиться налоговая проверка;

другие сведения исходя из вида проверки.

Правила составления программы проведения налоговой проверки устанавливаются Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию со специальным уполномоченным органом по координации деятельности контролирующих органов.

Налоговой проверкой может быть охвачено не более пяти календарных лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. При этом плановые проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства охватывают только период, последующий за последней плановой проверкой, но не более пяти календарных лет, непосредственно предшествовавших году проведения новой проверки.

При проведении налоговых проверок органы государственной налоговой службы вправе в установленном настоящим Кодексом порядке обследовать территорию и помещения налогоплательщика, производить инвентаризацию имущества, истребовать документы, изымать документы и предметы, получать объяснения от налогоплательщика, а также от лиц, осуществляющих руководящие функции или функции бухгалтерского учета и финансового управления, других материально ответственных работников налогоплательщика, принимать меры по приостановлению операций по банковским счетам, привлекать эксперта и назначать экспертизу, требовать устранения выявленных нарушений налогового законодательства, совершать другие действия, предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами законодательства.

В период проведения налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого периода.

Перед началом проведения налоговой проверки, а при проведении краткосрочной проверки по вопросам, касающимся наличной выручки, - до завершения налоговой проверки должностное лицо органа государственной налоговой службы обязано:

ознакомить налогоплательщика с целью налоговой проверки;

предъявить свое служебное удостоверение, а также специальное удостоверение о допуске к проведению проверок;

заполнить книгу регистрации проверок в порядке, установленном законодательством;

вручить налогоплательщику под расписку о получении копии выписки из координационного плана осуществления проверок деятельности хозяйствующих субъектов или копии решения специального уполномоченного органа по координации деятельности контролирующих органов о проведении внеплановой налоговой проверки (за исключением внеплановой налоговой проверки по основаниям, указанным в части четвертой статьи 88 настоящего Кодекса), а также копии приказа органа государственной налоговой службы о назначении соответствующей налоговой проверки и программы проведения налоговой проверки.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения документов налогоплательщику, указанных в абзаце пятом части первой настоящей статьи. Отказ налогоплательщика от получения данных документов не является основанием для отмены налоговой проверки. В случае отказа налогоплательщика от получения данных документов должностным лицом органа государственной налоговой службы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. В данном случае началом проведения налоговой проверки считается момент подписания акта.

Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц органа государственной налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию и в помещения для проведения налоговой проверки, за исключением случаев, предусмотренных частями четвертой и восьмой настоящей статьи.

Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию и в помещения для проведения налоговой проверки должностных лиц органа государственной налоговой службы в случаях, если:

не вручены либо не оформлены в установленном порядке документы, указанные в абзаце пятом части первой настоящей статьи, за исключением случаев отказа налогоплательщика от их получения;

проверяющее должностное лицо не указано в приказе о назначении проверки, не предъявило свое служебное удостоверение и специальное удостоверение о допуске к проведению проверок;

сроки налоговой проверки, указанные в приказе, не наступили или истекли;

проверяющее должностное лицо отказывается от заполнения книги регистрации проверок.

При воспрепятствовании доступу должностного лица органа государственной налоговой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию и в помещения для проведения налоговой проверки составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Воспрепятствование доступу должностных лиц органа государственной налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию и в помещения (за исключением жилых) налогоплательщика, а также воспрепятствование выполнению должностными лицами органа государственной налоговой службы своих служебных обязанностей влечет за собой ответственность, предусмотренную законом.

Привлечение к ответственности за воспрепятствование выполнению должностными лицами органа государственной налоговой службы своих служебных обязанностей не является основанием для отмены налоговой проверки.

Доступ должностных лиц органа государственной налоговой службы, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных законом, или на основании решения суда не допускается.

Должностные лица органа государственной налоговой службы, проводящие налоговую проверку, при необходимости могут проводить обследование территории, производственных, складских, торговых и иных помещений, в том числе мест, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а также инвентаризацию имущества налогоплательщика. При проведении обследования вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель. В необходимых случаях при обследовании производится фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов, о чем указывается в протоколе. По результатам обследования составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса.

Инвентаризация имущества при проведении налоговых проверок осуществляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Должностные лица органа государственной налоговой службы, проводящие налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, связанные с исчислением, уплатой налогов и других обязательных платежей, соответствующие целям проверки и относящиеся к проверяемому периоду.

В случае отказа налогоплательщика представить истребованные документы должностное лицо органа государственной налоговой службы, проводящее налоговую проверку, производит изъятие необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 95 настоящего Кодекса.

Документы, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства, и предметы правонарушения, за исключением документов и предметов, предусмотренных в части второй настоящей статьи, могут быть изъяты на основании мотивированного постановления должностного лица органа государственной налоговой службы, проводящего налоговую проверку.

Изъятие документов и предметов, приводящее к приостановлению деятельности налогоплательщика, производится только на основании решения суда.

Изъятие документов и предметов в ночное - с 23-00 до 6-00 часов - время запрещается.

Изъятие документов и предметов, не имеющих отношения к налоговой проверке, запрещается.

До начала изъятия документов и предметов должностное лицо органа государственной налоговой службы предъявляет лицу, у которого производится изъятие, постановление об изъятии документов и предметов и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо органа государственной налоговой службы предлагает лицу, у которого производится изъятие документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа принимает меры по принудительному изъятию.

Изъятие документов и предметов производится в присутствии налогоплательщика.

Принудительное изъятие документов и предметов производится в присутствии понятых и налогоплательщика. При этом все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в изъятии.

Документы изымаются в виде подлинника или копий, заверенных подписью и печатью налогоплательщика (при наличии печати).

Должностное лицо органа государственной налоговой службы вправе изъять подлинные документы в тех случаях, когда для проведения налогового контроля недостаточно изъятия копий документов и у органов государственной налоговой службы есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. При изъятии подлинных документов с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом органа государственной налоговой службы и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов орган государственной налоговой службы передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. В остальных случаях изымаются копии документов, заверенные подписью и печатью налогоплательщика (при наличии печати).

Изъятие документов и предметов оформляется протоколом с соблюдением требований, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса. В протоколе либо в прилагаемых к нему описях должны быть перечислены и описаны документы и предметы с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Протокол об изъятии документов и предметов составляется в двух экземплярах, один из которых вручается под расписку лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. При отказе от получения протокола должностное лицо органа государственной налоговой службы вносит об этом соответствующую запись в протокол. В данном случае один экземпляр протокола отправляется лицу, у которого изъяты документы и предметы, по почте заказным письмом и считается врученным ему по истечении трех дней после его отправки.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках осуществляется только на основании решения суда, за исключением выявленных случаев легализации доходов, полученных от преступной деятельности, финансирования терроризма и финансирования распространения оружия массового уничтожения, а также случаев, предусмотренных частями третьей - пятой настоящей статьи.

Орган государственной налоговой службы вправе обратиться в суд с заявлением о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в случае воспрепятствования налогоплательщиком проведению налоговой проверки или отказа в допуске должностных лиц органа государственной налоговой службы для обследования территорий, помещений, в том числе мест, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объекта налогообложения.

Орган государственной налоговой службы вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках в случаях:

отсутствия налогоплательщика по заявленному адресу;

непредставления в установленный срок налогоплательщиком налоговой и (или) финансовой отчетности, обоснования расхождений либо уточненной налоговой отчетности по результатам камерального контроля.

Решение органа государственной налоговой службы о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в случаях, предусмотренных частью третьей настоящей статьи, должно содержать условия, до наступления которых приостановлены операции по счетам в банках.

Орган государственной налоговой службы также вправе временно приостановить на срок до пяти банковских дней операции по банковским счетам хозяйствующих субъектов, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) без оформления приходных документов.    

В целях применения настоящей статьи реализацией товаров (работ, услуг) без оформления приходных документов признается:

несоответствие объемов оприходованных и реализованных (израсходованных) товаров (работ, услуг), а равно несоответствие банковских операций характеру и виду деятельности хозяйствующих субъектов, выявленные в ходе камерального контроля;

отсутствие, подмена, подделка или уничтожение документов, свидетельствующих о факте оприходования товаров (работ, услуг), отсутствие на складе или в месте реализации товаров, числящихся в учете как нереализованные, выявленные в ходе налоговой проверки;

представление физическими и юридическими лицами в органы государственной налоговой службы подтверждающих документов о случаях реализации хозяйствующими субъектами товаров (работ, услуг) без оформления приходных документов.

В необходимых случаях для участия в проведении налоговых проверок может быть привлечен эксперт и назначена экспертиза.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и в других сферах.

Постановление о назначении экспертизы принимается руководителем органа государственной налоговой службы на основании ходатайства должностного лица, проводящего проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, наименование организации, которая должна проводить экспертизу, или фамилия, имя, отчество эксперта, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе между органом государственной налоговой службы и экспертом о проведении экспертизы.

Эксперт вправе знакомиться с материалами налоговой проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате них выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов к эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертиза назначается с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей.

В необходимых случаях для участия в налоговой проверке может быть привлечен переводчик.

Переводчиком является незаинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, или понимающее знаки немого либо глухого физического лица.

Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица органа государственной налоговой службы и точно выполнить порученный ему перевод.

Привлечение переводчика осуществляется на договорной основе между органом государственной налоговой службы и переводчиком.

При проведении действий в рамках налоговой проверки в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, привлекаются понятые.

В качестве понятых могут быть привлечены любые незаинтересованные в исходе налоговой проверки совершеннолетние физические лица.

Не допускается участие в качестве понятых работников органов государственной налоговой службы.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при совершении действий в рамках налоговой проверки составляется протокол. В протоколе указываются:

1) наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого лица;

2) основания, вид и период проведения проверки;

3) дата и место производства конкретного действия;

4) время начала и окончания действия;

5) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

6) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего и (или) присутствовавшего в совершении действий, а в необходимых случаях - его адрес;

7) содержание действия, последовательность его проведения;

8) выявленные при налоговой проверке факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими и (или) присутствовавшими в совершении действий. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к материалам налоговой проверки. Протокол подписывается составившим его должностным лицом органа государственной налоговой службы, а также лицами, участвовавшими и (или) присутствовавшими в совершении действий. К протоколу могут прилагаться фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при совершении действия.

По результатам налоговой проверки должностными лицами органа государственной налоговой службы должен быть составлен акт налоговой проверки с указанием:

1) места проведения проверки, даты составления акта;

2) основания для проведения проверки;

3) вида проверки и периода ее проведения;

4) фамилии, имени, отчества должностных лиц органа государственной налоговой службы, проводивших проверку;

5) фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя;

6) полного наименования юридического лица, фамилии, имени, отчества его должностных лиц, осуществлявших руководящие функции или функции бухгалтерского учета в проверяемый период;

7) местонахождения (почтового адреса), банковских реквизитов налогоплательщика, а также его идентификационного номера;

8) сведений о предыдущей проверке;

9) проверяемого периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;

10) подробного описания налогового правонарушения (при его наличии) со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства;

11) выводов и заключений по результатам проверки.

Если по завершении налоговой проверки не установлено нарушение налогового законодательства, в акте налоговой проверки делается запись об этом.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее трех экземпляров.

Все экземпляры акта налоговой проверки подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы, проводящими налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. Налогоплательщик обязан расписаться в получении акта налоговой проверки на всех экземплярах акта с указанием даты получения. Оставшиеся в органе государственной налоговой службы экземпляры акта налоговой проверки приобщаются к материалам налоговой проверки.

Подпись налогоплательщика в акте налоговой проверки не означает его согласия с результатами налоговой проверки.

При уклонении налогоплательщика от получения акта налоговой проверки должностное лицо органа государственной налоговой службы вносит об этом соответствующую запись в акт налоговой проверки. В данном случае один экземпляр акта налоговой проверки отправляется налогоплательщику по почте заказным письмом и с этого момента налоговая проверка считается завершенной.

Завершением налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

К акту налоговой проверки должны быть приобщены копии документов, послуживших основанием для проведения налоговой проверки, указанные в статье 88 настоящего Кодекса, протоколы о совершении действий в рамках налоговой проверки, акты инвентаризации, заключение экспертов, материалы, полученные в ходе проведения налоговой проверки, а также иные документы, подтверждающие совершение действий в рамках налоговой проверки, за исключением случаев, предусмотренных в части шестой настоящей статьи.

Материалы налоговой проверки не позднее следующего рабочего дня со дня завершения налоговой проверки должны быть согласно порядку, установленному Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан, зарегистрированы в органе государственной налоговой службы по месту государственной регистрации налогоплательщика.

Материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем или заместителем руководителя органа государственной налоговой службы по истечении десяти, но не позднее пятнадцати рабочих дней со дня завершения налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки определяются размер начисленного или излишне уплаченного налога и другого обязательного платежа, наличие признаков нарушения налогового законодательства, размер и характер применяемых финансовых санкций, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, наличие признаков административного правонарушения или преступления, а также другие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол, в котором указываются:

1) дата и место рассмотрения материалов налоговой проверки;

2) фамилия, имя, отчество, а также должность лица, рассматривающего материалы налоговой проверки;

3) сведения о явке лиц, участвующих в рассмотрении материалов налоговой проверки;

4) рассматриваемые материалы налоговой проверки;

5) объяснения лиц, участвующих в рассмотрении материалов налоговой проверки, их ходатайства и результаты их рассмотрения;

6) документы, изученные при рассмотрении материалов налоговой проверки;

7) другие сведения о ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки подписывается должностным лицом, рассмотревшим материалы налоговой проверки, а также другими лицами, участвовавшими в их рассмотрении.

Налогоплательщик вправе представить свои письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки в течение десяти рабочих дней со дня завершения налоговой проверки. В данном случае материалы налоговой проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц налогоплательщика. О дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки орган государственной налоговой службы извещает налогоплательщика не менее чем за два рабочих дня до рассмотрения.

Если налогоплательщик известил орган государственной налоговой службы о невозможности явки на рассмотрение материалов налоговой проверки по уважительным причинам, руководитель или заместитель руководителя органа государственной налоговой службы принимает решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на срок не более трех рабочих дней, о чем извещается налогоплательщик. Если налогоплательщик, несмотря на повторное извещение, не явился на рассмотрение материалов налоговой проверки, указанные материалы, включая представленные налогоплательщиком объяснения и возражения, рассматриваются в его отсутствие.

При рассмотрении материалов налоговой проверки в присутствии налогоплательщика протокол подписывается должностным лицом, рассмотревшим материалы налоговой проверки, налогоплательщиком, а также другими лицами, участвовавшими в их рассмотрении. При отказе налогоплательщика от подписания протокола либо рассмотрении материалов налоговой проверки в его отсутствие, об этом в протокол вносится соответствующая запись.

При рассмотрении материалов налоговой проверки в присутствии налогоплательщика протокол составляется в трех экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику. Налогоплательщик обязан расписаться в получении протокола на всех экземплярах протокола с указанием даты получения. При уклонении налогоплательщика от получения протокола должностное лицо органа государственной налоговой службы вносит об этом соответствующую запись в протокол. Все экземпляры протокола рассмотрения материалов налоговой проверки, оставшиеся в органе государственной налоговой службы, приобщаются к материалам налоговой проверки.

Руководитель или заместитель руководителя органа государственной налоговой службы не позднее пяти рабочих дней после рассмотрения материалов налоговой проверки принимает решение, предусматривающее:

начисление налогов, других обязательных платежей и пени или отказ в этом;

привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или отказ в этом.

В решении органа государственной налоговой службы по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки указываются:

1) сумма начисленных налогов, других обязательных платежей, пени, а также примененного штрафа;

2) обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

3) решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретное налоговое правонарушение с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данное правонарушение, и применяемые меры ответственности;

4) срок устранения налогового правонарушения и уплаты начисленных налогов, других обязательных платежей и пени в соответствии с частью первой статьи 104 настоящего Кодекса;

5) право налогоплательщика на освобождение от уплаты штрафа в случае устранения налогового правонарушения и уплаты начисленных налогов, других обязательных платежей и пени в установленные сроки.

Решение органа государственной налоговой службы, предусматривающее привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, должно быть принято с соблюдением норм раздела IV настоящего Кодекса.

В срок, не превышающий двух рабочих дней со дня вынесения решения органа государственной налоговой службы по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, копия решения вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком. Если копию решения вручить налогоплательщику невозможно, она отправляется по почте заказным письмом и считается врученной по истечении трех дней после отправки.

В течение тридцати дней со дня получения копии решения органа государственной налоговой службы налогоплательщик обязан устранить налоговые правонарушения и уплатить начисленные суммы налогов, других обязательных платежей и пени, указанные в решении, если иное не предусмотрено частью третьей статьи 54 настоящего Кодекса.

В случае устранения налоговых правонарушений и уплаты начисленных сумм налогов, других обязательных платежей и пени в срок, установленный частью первой настоящей статьи, решение органа государственной налоговой службы в части применения к налогоплательщику штрафа считается отмененным. Данная норма не распространяется на случаи сокрытия (занижения) выручки от реализации товаров (работ, услуг) и хранения неоприходованных товаров, нарушения порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

При неустранении налогового правонарушения и неуплате начисленных сумм налогов, других обязательных платежей и пени в срок, установленный частью первой настоящей статьи, орган государственной налоговой службы принимает меры по принудительному взысканию налогов, других обязательных платежей и пени в соответствии со статьями 62-65 настоящего Кодекса, а также обращается в суд с исковым заявлением о применении штрафа в отношении налогоплательщика.

Если решение органа государственной налоговой службы предусматривает применение в отношении налогоплательщика штрафа за совершение налоговых правонарушений, не приведших к недопоступлениям в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей, налогоплательщик обязан в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня получения копии решения, представить (направить) в орган государственной налоговой службы письменное уведомление о признании вины в данных правонарушениях и добровольной уплате штрафа или об отказе в этом.

При признании вины в совершенном налоговом правонарушении налогоплательщик вправе в срок, установленный частью четвертой настоящей статьи, обратиться в орган государственной налоговой службы с заявлением о предоставлении срока, необходимого для добровольной уплаты штрафа (с указанием конкретного срока). Руководитель или заместитель руководителя органа государственной налоговой службы, принявшего решение о применении штрафа, не позднее двух рабочих дней со дня получения заявления принимает решение о предоставлении срока, запрашиваемого налогоплательщиком. Срок не должен превышать тридцати дней, а в случае, предусмотренном частью третьей статьи 54 настоящего Кодекса, - шести месяцев со дня принятия решения о предоставлении срока для добровольной уплаты штрафа. Если этими способами копию решения вручить налогоплательщику невозможно, она отправляется по почте заказным письмом и считается врученной по истечении трех дней после отправки.

В случае непредставления налогоплательщиком письменного уведомления о признании вины в совершенных налоговых правонарушениях и о добровольной уплате штрафа или об отказе в этом, либо представления письменного уведомления об отказе в соответствии с частью четвертой настоящей статьи, а также в случае неуплаты штрафа в течение срока, предоставленного в соответствии с частью пятой настоящей статьи, орган государственной налоговой службы обращается в суд с исковым заявлением о применении штрафа в отношении налогоплательщика.

Несоблюдение должностными лицами органов государственной налоговой службы положений настоящей главы может явиться основанием для отмены решения органа государственной налоговой службы вышестоящим органом государственной налоговой службы или для признания судом этого решения недействительным.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях, выявленных в ходе налоговой проверки, и применение мер административного взыскания производятся в соответствии с Кодексом Республики Узбекистан об административной ответственности.

При проведении налоговой проверки не допускается причинение неправомерными действиями вреда налогоплательщику либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении.

Убытки, причиненные неправомерными действиями органов государственной налоговой службы или их должностных лиц при проведении налоговой проверки, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, органами государственной налоговой службы. Решением суда возмещение убытков может быть возложено на должностных лиц органов государственной налоговой службы, по вине которых причинены убытки.

За причинение убытков налогоплательщику в результате совершения неправомерных действий органы государственной налоговой службы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную законом.

Убытки, причиненные налогоплательщику правомерными действиями должностных лиц органов государственной налоговой службы, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Налоговым правонарушением признается виновное противоправное деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответственность физических лиц за совершение налоговых правонарушений наступает с шестнадцатилетнего возраста.

Никто не может быть привлечен к ответственности за налоговое правонарушение иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным настоящим Кодексом.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это правонарушение не содержит признаков преступления, предусмотренного Уголовным кодексом Республики Узбекистан.

Финансовые санкции за налоговое правонарушение, совершенное индивидуальным предпринимателем, применяются в порядке, предусмотренном для юридических лиц.

Привлечение юридического лица к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной и иной ответственности.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения не освобождает его от обязанностей уплаты налогов и других обязательных платежей.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в порядке, предусмотренном законом. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

При совершении налогоплательщиком нескольких налоговых правонарушений финансовые санкции в виде штрафа применяются по совокупности налоговых правонарушений путем поглощения менее строгого более строгим либо путем полного или частичного сложения назначенных штрафов. При этом окончательный размер штрафа не может превышать максимального размера штрафа, предусмотренного за правонарушение, в котором предусмотрен наибольший размер штрафа.

По правилам, предусмотренным частью восьмой настоящей статьи, применяется штраф, если после принятия решения по делу будет установлено, что налогоплательщик совершил еще и другие налоговые правонарушения, совершенные им до принятия решения по первому делу. В этом случае в размер штрафа, назначенного судом по совокупности налоговых правонарушений, засчитывается сумма штрафа, выплаченная по первому решению.

Если лицо, в отношении которого применены финансовые санкции за налоговое правонарушение, в течение года со дня их применения не совершило вновь такого же правонарушения, то оно считается не подвергавшимся финансовым санкциям.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствия факта совершения налогового правонарушения;

отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение при наличии и иных обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом.

В случае самостоятельного исправления ошибки до начала налоговой проверки налогоплательщик освобождается от ответственности, за исключением уплаты пени.

В отношении субъекта предпринимательства, впервые совершившего правонарушение при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, не могут быть применены штрафы и финансовые санкции (кроме пени) в случае добровольного устранения допущенных нарушений и возмещения причиненного материального ущерба, в том числе уплаты налогов и других обязательных платежей в установленные законодательством сроки.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных уполномоченными органами или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты принятия этих документов).

Обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков исковой давности по налоговому обязательству.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за налоговое правонарушение, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлеченным к ответственности за аналогичное правонарушение.

Финансовые санкции являются мерой ответственности за налоговое правонарушение и применяются в виде денежного взыскания (штрафов и пени).

Финансовые санкции к налогоплательщикам - юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям применяются в судебном порядке, за исключением случаев начисления пени за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей, а также признания налогоплательщиком вины в совершенном налоговом правонарушении и добровольной уплаты штрафа.

Финансовые санкции в отношении налогоплательщиков - физических лиц применяются только в судебном порядке, за исключением случаев начисления пени.

В случае несоразмерности применяемой финансовой санкции последствиям правонарушения, установления обстоятельств, смягчающих ответственность, а также с учетом материального положения правонарушителя, суд вправе применить финансовую санкцию ниже низшего предела, предусмотренного главой 17 настоящего Кодекса, но не ниже 25 процентов от минимального предела установленной санкции с обязательным указанием мотивов и оснований.

В случае добровольной уплаты налогов, других обязательных платежей и пени в течение тридцати дней со дня передачи материалов в суд налогоплательщик - субъект предпринимательства освобождается от применения к нему штрафов за неуплату налогов и других обязательных платежей.

Уклонение от постановки на учет в органе государственной налоговой службы налогоплательщика, включая нерезидента Республики Узбекистан, за исключением налогоплательщиков, государственная регистрация которых осуществляется с одновременной постановкой их на учет в органах государственной налоговой службы и органах государственной статистики, влечет наложение штрафа:

если деятельность осуществлялась не более тридцати дней - в пятидесятикратном размере базовой расчетной величины, но не менее десяти процентов от чистой выручки, полученной в результате такой деятельности;

если деятельность осуществлялась более тридцати дней - в стократном размере базовой расчетной величины, но не менее пятидесяти процентов от чистой выручки, полученной в результате такой деятельности.

Уклонение от пообъектной постановки на учет в органе государственной налоговой службы налогоплательщика, включая нерезидента Республики Узбекистан, влечет наложение штрафа:

если от установленного срока постановки на учет прошло не более тридцати дней - в пятидесятикратном размере базовой расчетной величины;

если от установленного срока постановки на учет прошло более тридцати дней - в стократном размере базовой расчетной величины.

Хранение неоприходованных товаров, за исключением случаев подтверждения их законного происхождения, -

влечет наложение штрафа в размере 20 процентов от стоимости неоприходованного товара.

В случае обращения неоприходованных товаров в доход государства в рамках возбужденного дела об административном правонарушении или уголовного дела, санкция, предусмотренная в части первой данной статьи, не применяется.

Сокрытие (занижение) выручки от реализации товаров (работ, услуг) -

влечет наложение штрафа в размере 20 процентов от суммы сокрытой (заниженной) выручки от реализации товаров (работ, услуг).

На сумму сокрытой (заниженной) выручки от реализации товаров (работ, услуг) производится начисление налогов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством.

В целях применения настоящей статьи сокрытием (занижением) выручки от реализации товаров (работ, услуг) признается:

неотражение в регистрах учета суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) при документальном подтверждении факта реализации товаров (работ, услуг);

подмена, подделка или уничтожение документов, свидетельствующих о факте реализации товаров (работ, услуг);

отсутствие на складе или в месте реализации товаров, числящихся в учете как нереализованные.

За несвоевременное представление налоговой отчетности или непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля должностное лицо налогоплательщика - юридического лица или налогоплательщик - физическое лицо привлекается к административной ответственности.  

За отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, приведшее к невозможности определения сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих исчислению, должностное лицо налогоплательщика - юридического лица привлекается к административной ответственности.

Применение административного взыскания не освобождает налогоплательщика - юридического лица от обязанности восстановления бухгалтерского учета.

За занятие видами деятельности без лицензии и иных разрешительных документов лица несут ответственность в установленном порядке.

Отражение в счете-фактуре налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при реализации товаров (работ, услуг) поставщиками, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость,   -

влечет наложение штрафа на поставщиков в размере 20 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре. При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре.

К покупателям товаров (работ, услуг) наложение штрафа не применяется, и перерасчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость они не производят.

Осуществление торговли и оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и (или) расчетных терминалов по приему платежей по пластиковым карточкам, когда их применение является обязательным, а равно реализация товаров и оказание услуг без выписки покупателю квитанции, выдачи талонов, чека или других приравненных к ним документов, когда выписка или выдача таких документов является обязательной,   -

влечет наложение штрафа от тридцати до пятидесятикратного размера базовой расчетной величины.

Совершение действий, предусмотренных в части первой настоящей статьи, в течение одного года после применения штрафа -

влечет наложение штрафа в размере от семидесятипяти- до стократного размера базовой расчетной величины.

Использование контрольно-кассовых машин, не соответствующих техническим требованиям или с нарушением программы обслуживания фискальной памяти, а также отказ от приема платежей по пластиковым карточкам,   -

влечет наложение штрафа в стократном размере базовой расчетной величины.

Совершение действий, предусмотренных в части третьей настоящей статьи, в течение одного года после применения штрафа -

влечет наложение штрафа в двухсоткратном размере базовой расчетной величины.

Нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей -

влечет начисление пени в размере 0,045 процента, а в случае, если начисление пени производится органами государственной налоговой службы по результатам налоговой проверки, - 0,06 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. При этом на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется. Размер пени не может превышать суммы задолженности по соответствующим налогам и другим обязательным платежам. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств. При добровольной ликвидации субъекта предпринимательства - юридического лица со дня уведомления о принятом решении о добровольной ликвидации органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, начисление пени по всем видам налогов и других обязательных платежей прекращается. В случае незавершения добровольной ликвидации в установленные законодательством сроки или прекращения процедуры ликвидации и возобновления деятельности пеня в установленном порядке доначисляется и взыскивается за весь период, на который были приостановлены начисления.

Использование земельных участков без документов, либо в большем размере, чем это указано в документах, подтверждающих право на земельный участок, влечет наложение штрафа в размере, эквивалентном сумме земельного налога:

с юридических лиц - в четырехкратном размере;

с физических лиц - в трехкратном размере.

См. статью 33 ЗК

Каждый налогоплательщик имеет право обратиться для обжалования решений органов государственной налоговой службы, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий орган (к вышестоящему должностному лицу) государственной налоговой службы или в суд.

Обжалование решений органов государственной налоговой службы, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий орган (к вышестоящему должностному лицу) государственной налоговой службы производится в порядке, установленном законодательством.

Подача жалобы в вышестоящий орган государственной налоговой службы не исключает права на подачу аналогичной жалобы в суд.

Подача жалобы в вышестоящий орган государственной налоговой службы или в суд приостанавливает исполнение обжалуемого решения или действия, в том числе взыскание доначисленных налогов и других обязательных платежей, а также применение финансовых санкций, до принятия решения по жалобе вышестоящим органом государственной налоговой службы или до вступления в законную силу решения суда соответственно. О подаче жалобы в вышестоящий орган государственной налоговой службы или в суд налогоплательщик обязан известить орган государственной налоговой службы, решение или действия должностного лица которого обжалуются, с приложением соответствующих подтверждающих документов.

Жалоба на решение органа государственной налоговой службы, действия или бездействие его должностного лица подается в письменной форме соответствующему вышестоящему органу государственной налоговой службы.

Жалоба в вышестоящий орган государственной налоговой службы подается в течение тридцати дней со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав и законных интересов. К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы.

Жалоба на решение органа государственной налоговой службы, действия или бездействие его должностного лица рассматривается вышестоящим органом государственной налоговой службы в срок не позднее тридцати дней со дня ее получения.

По итогам рассмотрения жалобы на решение органа государственной налоговой службы, действия или бездействие его должностного лица вышестоящий орган государственной налоговой службы вправе:

оставить жалобу без удовлетворения;

отменить или изменить обжалуемое решение органа государственной налоговой службы.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц органов государственной налоговой службы вышестоящий орган государственной налоговой службы вправе вынести решение по существу.

Решение вышестоящего органа государственной налоговой службы по жалобе принимается в течение тридцати дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ