Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (Новая редакция) (Утверждена Постановлением от 07.03.2003 г. МФ N 43 и ГНК N 2003-37, зарегистрированным МЮ 29.04.2003 г. N 1238)

Функция недоступна

УТВЕРЖДЕНА

Постановлением от 07.03.2003 г.

МФ N 43 и ГНК N 2003-37

зарегистрированным МЮ

29.04.2003 г. N 1238

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке исчисления и уплаты налога

на добавленную стоимость по производимым и

реализуемым товарам (работам, услугам)

(Новая редакция)

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона “О государственной налоговой службе” и определяет порядок исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства, реализации товаров (работ, услуг).

2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении импортируемых товаров, работ и услуг на территорию Республики Узбекистан, определяется отдельными инструкциями.

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

3. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность на территории Республики Узбекистан, за исключением юридических лиц, для которых в соответствии с законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения.

Юридические лица, занимающиеся наряду с основной деятельностью, по которой установлен особый порядок налогообложения, иной деятельностью, облагаемой налогом на добавленную стоимость, являются плательщиками данного налога по этой деятельности в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Под юридическими лицами в целях налогообложения в настоящей Инструкции понимаются все виды предприятий, объединений и организаций (в том числе их обособленные подразделения), имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет (далее именуемые "предприятия").

Плательщики единого налогового платежа могут уплачивать налог на добавленную стоимость на добровольной основе, на основании заявления, представляемого в органы государственной налоговой службы по месту регистрации не позднее одного месяца до начала отчетного квартала, а вновь создаваемые - до начала осуществления деятельности.

III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

4. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость по настоящей Инструкции являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость, используемых для собственных производственных нужд (внутрипроизводственный оборот).

Под оборотами по реализации товаров (работ, услуг) понимаются отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги (в дальнейшем именуемые "товары (работы, услуги)".

5. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается все, что имеет потребительское предназначение и стоимость (товар, продукция, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ, вода и т.д.).

6. При реализации работ объектом налогообложения является стоимость выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

7. При реализации услуг объектом налогообложения является стоимость:

услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по отгрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости;

посреднических услуг;

услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

рекламных услуг;

услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

других услуг.

8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров, работ и услуг, в том числе собственного производства, внутри предприятия для собственного потребления, не связанной с предпринимательской деятельностью предприятия, а также своим работникам.

б) обороты по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;

в) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

9. Не является объектом обложения продажа лотерейных билетов для организатора лотереи.

При этом услуги по реализации (распространению) лотерейных билетов, оказываемые предприятиями (плательщиками налога на добавленную стоимость) организатору лотереи, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА

10. Размер облагаемого оборота по реализации определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него включается сумма акцизов.

11. При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно, за исключением основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен (тарифов) без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у предприятия на момент передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат на производство (приобретение) этих товаров (работ, услуг).

При передаче безвозмездно основных средств и нематериальных активов размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой, сложившейся при передаче, и остаточной стоимостью.

При передаче безвозмездно объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой, сложившейся при передаче, и фактической себестоимостью незавершенного строительства.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является предприятие, их передающее.

12. Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себестоимости (или цены приобретения и затрат, связанных с приобретением товара), для целей налогообложения применяется цена, сложившаяся у предприятия на момент реализации, но не ниже:

при производстве товаров (работ, услуг) - фактической производственной себестоимости товаров (работ, услуг);

при осуществлении торговой, снабженческо-заготовительной деятельности - цены приобретения и затрат, связанных с приобретением этих товаров.

13. Для предприятий при натуральной оплате труда товарами в порядке, установленном законодательством (в том числе собственного производства), или при их реализации своим работникам через кассу по ценам ниже себестоимости облагаемый оборот определяется в порядке, предусмотренном в пункте 12 настоящей Инструкции.

14. При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, не связанном с предпринимательской деятельностью предприятия, за основу определения облагаемого оборота принимается их производственная себестоимость.

15. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

16. Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями.

17. Для предприятий, имеющих длительный производственный цикл (строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные, пусконаладочные, проектно-изыскательские и научные организации), облагаемым оборотом является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиками работ (услуг), по которым предъявлены расчетные документы к оплате, исходя из договорных цен.

При выполнении строительных работ подрядными или субподрядными организациями облагаемым оборотом является стоимость выполненных и подтвержденных работ с включением в нее стоимости материалов подрядчика (субподрядчика) и материалов заказчика, реализованных с начислением налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам принимается к зачету в порядке, установленном главой X настоящей Инструкции.

При реализации материально-технических ресурсов (материалов, конструкций, изделий, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, типового оборудования, аппаратуры, нестандартизированного технологического и энергетического оборудования, включая специальные материалы) подрядными организациями субподрядным организациям, в рамках строительства одного объекта, облагаемым оборотом является стоимость реализуемых материально-технических ресурсов исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

При строительстве объектов "под ключ", финансируемых за счет централизованных источников (бюджетные ассигнования, средства государственных целевых фондов, консолидируемых в составе государственного бюджета (кроме внебюджетного Пенсионного фонда, другие источники, устанавливаемые решениями правительства), затраты по незавершенному производству числятся на балансе подрядчика до сдачи объекта в эксплуатацию и у подрядчика не включаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.

Затраты по незавершенному строительству у подрядчика подлежат включению в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость согласно акту сдачи объекта в эксплуатацию по выполнению всего объема работ, предусмотренных проектом, включая специальные и пусконаладочные работы, комплектацию объекта технологическим и инженерным оборудованием.

При этом у подрядчика суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по затратам незавершенного строительства, будет являться сумма налога по полученным счетам-фактурам при отнесении этих затрат в облагаемый оборот.

18. Строительно-монтажные работы, выполненные для собственных нужд своими силами, не облагаются налогом на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам списывается на строительство объекта.

19. Для заготовительных, снабженческо-сбытовых и других предприятий, занимающихся куплей и продажей товаров (являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость), получающих доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых покупателям товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

Для организаций, осуществляющих посредническую деятельность по договорам комиссии, размер облагаемого оборота определяется исходя из суммы комиссионного вознаграждения.

20. Для предприятий, входящих в состав системы ГАК “Уздонмахсулот”, осуществляющих реализацию зерна, побочных продуктов и отходов после первичной обработки зерна на промышленную переработку, размер облагаемого оборота определяется исходя из суммы наценки.

При этом обороты по реализации зерна сторонним организациям, в том числе на производство спирта, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

21. Для банков облагаемым оборотом является стоимость услуг, за исключением льготируемых, указанных в пункте 25 настоящей Инструкции.

22. При реализации основных средств, нематериальных активов, по которым не предусмотрен зачет суммы налога на добавленную стоимость, размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью. При реализации объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой реализации и их фактической себестоимостью.

Например,

1) если первоначальная стоимость основных средств, отражаемая в учете с учетом НДС, составляет 120,0 тыс. сум., износ 50,0 тыс. сум., остаточная стоимость - 70,0 тыс. сум. (120,0 - 50,0) и цена реализации 200,0 тыс. сум., то размер облагаемого оборота составит (200,0 - 70,0) = 130,0 тыс. сум. А сумма НДС (130 х 20 : 120) = 21,66 тыс. сум., которая подлежит уплате в бюджет;

2) если первоначальная стоимость основных средств, отражаемая в учете с учетом НДС, составляет 120,0 тыс. сум., износ 50,0 тыс. сум., остаточная стоимость - 70,0 тыс. сум. (120.0 - 50,0) и цена реализации 70,0 тыс. сум., то размер облагаемого оборота составит (70,0 - 70,0) = 00,0 тыс. сум. И сумма НДС (00,0 х 20 : 120) = 00,00 тыс. сум., т.е. отсутствует облагаемый оборот;

3) если первоначальная стоимость основных средств, отражаемая в учете с учетом НДС, составляет 120,0 тыс. сум., износ - 50,0 тыс. сум., остаточная стоимость - 70,0 тыс. сум. (120,0-50,0) и цена реализации 50,0 тыс. сум., то в этом примере также отсутствует облагаемый оборот, так как цена реализации ниже остаточной стоимости.

23. Не включаются в размер налогооблагаемого оборота:

а) обороты по реализованной продукции, полуфабрикатам, выполненным работам и услугам одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд других структурных единиц этого же предприятия (внутрипроизводственный оборот). Под структурными единицами предприятия в данном пункте понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и самостоятельного баланса, а также состоящие на балансе основного предприятия;

б) обороты по разделению имущества между членами хозяйственных обществ и товариществ, учредителями иных видов предприятий вследствие их ликвидации. Данное положение не распространяется на случаи, если имущество ликвидированного предприятия продается другим лицам;

г) стоимость основных средств, объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства), переданных безвозмездно при внутрисистемной передаче между предприятиями по разделительному балансу и (или) по приказу вышестоящей организации, являющейся собственником этих предприятий;

д) обороты по передаче основных средств, объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал предприятий.

V. КОРРЕКТИРОВКА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА

24. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов, а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ или услуг, на сумму налога на добавленную стоимость по таким операциям производится корректировка оборотов по реализации товаров (работ, услуг) при условии соблюдения годичного срока исковой давности.

Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет или возврат налога на добавленную стоимость по таким товарам производится независимо от срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателям и поступления налога в бюджет.

VI. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

25. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

1) операции по страхованию и перестрахованию, включая услуги, связанные с этими операциями, осуществляемые посредниками и агентами по страхованию;

2) услуги, связанные с операциями по выдаче и передаче ссуд.

К выдаче и передаче ссуд (долгосрочного и краткосрочного кредита) относится подготовка документов клиентов банка (в случае отсутствия договора на подготовку ТЭО), рассмотрение пакета документов для оформления кредита (рассмотрение заявки, оценка кредитоспособности, определение цены (процента) кредита, подготовка кредитного договора и его заключение), открытие ссудного счета и кредитной линии, обслуживание кредита (кредитование), контроль целенаправленного исполнения ссуды;

3) услуги, связанные с операциями, касающимися денежных вкладов, текущих счетов, платежей, перечислений, чеков и прочих ценных бумаг.

К операциям, касающимся денежных вкладов, относятся перечисления на счета физических и юридических лиц; переводы сумм с вкладов во вклады и их оформление; переводы за пределы Республики Узбекистан.

К операциям, касающимся текущих счетов, относятся открытие банковских счетов, изменение режима счетов и переоформление счетов по заявлению клиента, зачисление денежных средств на текущие счета: хранение, операции по перечислению и выдаче со счетов, операции по приему и пересчету, закрытие счетов, выдача выписок-справок о совершении операций по текущим счетам и о состоянии счета по просьбе клиента.

К операциям, касающимся платежей и перечислений, чеков и прочих ценных бумаг, относятся исполнение инкассо, переводы, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, прием, проверка и отсылка документов по экспортному документарному инкассо, изменение условий инкассового поручения или его аннуляция, выдача документов, свободных от оплаты, операции по документарным аккредитивам, гарантийно-акцептные операции, операции с чеками (обмен наличных на чеки иностранных банков и обратно, инкассо чеков по поручению, зачисление чеков на текущий счет, обслуживание сумовой чековой книжки (постановка на учет выданной чековой книжки является не реализацией, а платой за проведение платежей с текущих счетов клиента с помощью чеков для получения клиентом наличной суммы);

4) услуги, связанные с операциями, касающимися обращения иностранной валюты и денег, являющихся законными средствами платежа, за исключением тех, которые используются в нумизматических целях.

К операциям, касающимся обращения иностранной валюты, являющейся законным средством платежа, относятся операции с наличной иностранной валютой, являющейся законным средством платежа (прием, выдача, обмен, покупка, размен, инкассо ветхой валюты, выдача разрешений на вывоз наличной валюты), конверсионные операции с иностранной валютой с выдачей документов о подтверждении операций, о курсе валюты, операции по учету и обслуживанию экспортно-импортных контрактов (проверка правильности оформления контракта и постановка его на учет для проведения платежей по контракту; контроль за своевременным и полным поступлением выручки на счета предприятий, осуществление обязательной продажи валютной выручки по контракту; снятие с учета при исполнении партнерами обязательств в полном объеме), операции через специальные телекоммуникационные банковские системы SWIFT, TELEX, REUTER и др., по которым осуществляются платежи и переводы; гарантийные операции на условиях покрытия (авизование и передача гарантий, выдача и подтверждение гарантий от указанной суммы, изменение условий гарантий, подготовка и направление запросов в банки); обслуживание платежных переводов по кредитным карточкам (VISA, IAPA, Priority Pass и т.п.) (выпуск, замена, зачисление, перевод и списание денежных средств).

К операциям, касающимся обращения денег, являющихся законными средствами платежа, относятся операции, связанные с наличной денежной массой, являющейся законными средствами платежа, приводящие к смене собственника денежных средств, в том числе операции, связанные с использованием денег в качестве платежа.

Услуги по инкассации не относятся к операциям, касающимся обращения денег;

5) услуги, связанные с операциями, касающимися обращения ценных бумаг, депозитарные услуги и услуги по организации