5. Место реализации товаров (работ, услуг)

Функция недоступна

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Обложению налогом на добавленную стоимость подлежат обороты по реализации товаров (услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 238 НК в новой редакции, утв. Законом РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599).

При этом Налоговый кодекс в целях налогообложения НДС разделяет “место реализации товаров” и “место реализации услуг”.

В целях налогообложения под территорией Республики Узбекистан понимается территория Республики Узбекистан, включая территориальные воды и воздушное пространство.

Местом реализации товаров признается территория Республики Узбекистан при наличии следующих условий либо одного из них:

товар находится на территории Республики Узбекистан и в результате сделки не покидает территорию Республики Узбекистан (не отгружается и не транспортируется);

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории Республики Узбекистан.

Например, предприятие продает российской компании товар и в этих целях помещает его под таможенный режим экспорта. Местом реализации товара признается Узбекистан и, соответственно, у предприятия возникает объект обложения НДС. Рассмотрим другой случай, когда, предприятие осуществляет экспортно-импортные операции, в том числе и за пределами Узбекистана. В частности, реализует со своих складов, расположенных вне территории Узбекистана, товары, произведенные в Китае. В этом случае местом реализации не признается Республика Узбекистан, так как товар в момент начала отгрузки находился вне ее территории.

Если товар был вывезен сначала в торговые дома, собственные и Торгово-промышленной палаты Узбекистана, расположенные вне территории Узбекистана, для реализации (но без наличия конкретных договоров), то местом реализации товаров также будет признаваться Республика Узбекистан (в момент начала отгрузки товары находились на территории Узбекистана).

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Узбекистана, за исключением отдельных случаев (приведены в таблице ниже).

Место реализации услуг в зависимости от их вида также может определяться:

- по месту нахождения имущества, в отношении которого оказываются услуги;

- по месту оказания услуг;

- по месту деятельности лица, которое оказывает эти услуги.

С 1 января 2020 г. индивидуальные предприниматели и юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Узбекистана, могут уплачивать НДС по этим услугам (ч. 2 ст. 266 НК в новой редакции).

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных работ (услуг), то местом их реализации признается место реализации основных работ (услуг) (с 01.01.2020 г. - ч. 5 ст. 241 НК в новой редакции, до 01.01.2020 г. - абзац девятый ст. 202 НК в старой редакции). Исходя из данной нормы, если местом реализации основных работ (услуг) не является Республика Узбекистан, т.е. они не облагаются НДС в Узбекистане, то и вспомогательные работы (услуги) не должны облагаться НДС. При этом должны выполняться следующие условия:

- отнесение работ (услуг) к вспомогательным (дополнительным) должно быть обоснованным;

- основные и вспомогательные работы (услуги) выполняет одно и то же лицо.

В противном случае в целях обложения НДС выполнение основных и вспомогательных работ (услуги) будет признаваться как отдельные операции (обороты по реализации), соответственно, и место их реализации будет определяться по специфике работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг) являются договоры (контракты), заключенные с иностранными партнерами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, при наличии ниже перечисленных условий (