1. Общие положения

Функция недоступна

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговым кодексом в новой редакции (ст. 75) определен порядок, согласно которому с 1.01.2020 г. льготы могут представляться только Налоговым кодексом, а также решениями Президента РУз в виде снижения ставки налога, но не более чем на 50% и сроком не более чем на 3 года. При этом льготы не могут носить индивидуальный характер. Льготы, предусмотренные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 г., действуют до истечения срока их действия (ст. 4 Закона РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599).

С 1 января 2025 г. предусмотрено введение порядка, согласно которому нормы, принятые в течение финансового года и предусматривающие предоставление или отмену налоговых льгот, вводятся в действие с 1 января следующего финансового года (ст. 5-1 Бюджетного кодекса, введена Законом РУз от 24.12.2024 г. N ЗРУ-1014, п. 1 Указа Президента РУз от 18.09.2024 г. N УП-140). При этом согласно ч. 5 ст. 4 НК при принятии акта налогового законодательства, отменяющего налоговые льготы, действие льготы отменяется не ранее чем через три месяца со дня официального опубликования законодательного акта.

Льготы по налогу на прибыль предусмотрены в виде:

- освобождение юридических лиц от уплаты налога на период деятельности и на определенный срок;

- уменьшение налогооблагаемой базы;

- снижения ставки налога.

Льготы по налогу могут быть предоставлены и в виде уменьшения начисленной суммы налога на прибыль, а также в виде возврата из бюджета уплаченной суммы налога.

Отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются преференции в виде нулевой налоговой ставки и ставки в размере 1%. При этом в целях применения ст. 4 НК они рассматриваются именно как ставки налога, а не налоговые льготы.

Субъекты предпринимательства вправе уменьшить суммы начисленного налога на прибыль на сумму расходов по приобретению:

с 1 января 2023 г. - современных приборов учета воды с функцией дистанционной передачи данных в территориальные предприятия водоснабжения. Уменьшение производится в размере, не превышающем 4 БРВ за каждый приобретаемый один прибор (п. 4 "в" Постановления Президента РУз от 24.05.2022 г. N ПП-257);

до 1 января 2027 г. - устройств считывания цифровой маркировки. Право на уменьшение предоставлено субъектам розничной торговли продукцией с цифровой маркировкой в размере, не превышающем 4 БРВ за одно устройство (п. 4 Постановления Президента РУз от 30.05.2024 г. N ПП-203, ч. 69 ст. 483 НК, введена Законом РУз от 16.05.2025 г. N ЗРУ-1063). Данная норма применяется с 01.01.2025 г. (ст. 5 Закона N ЗРУ-1063).

До 1 января 2023 г. уменьшить начисленный налог на прибыль могли субъекты предпринимательства при приобретении онлайн ККМ, специальных устройств (2D-сканеров, терминалов сбора данных либо специальных устройств иного типа), подключенных к онлайн ККМ и виртуальным кассам, обеспечивающим правильное считывание и идентификацию штрих-кодов и кодов цифровой маркировки. Уменьшение производилось в размере, не превышающем 4 БРВ за одно устройство (п. 3 Постановления Президента РУз от 04.10.2021 г. N ПП-5252).

С 1 июля 2025 г. до 1 января 2030 г. юридическим лицам предоставляется право вычитать расходы, связанные с созданием контента для детей, при расчете налога на прибыль (п. 5 «б» Постановления Президента РУз от 15.05.2025 г. N ПП-183).

Постановлением Президента РУз от 12.01.2024 г. N ПП-21 вводится льгота в виде уплаты налога на прибыль в размере 1% от начисленной суммы до 01.07.2026 г. юр.лицами, организовавшими кемпинги и оказывающими услуги сафари-туризма с созданием отдельной автономной инфраструктуры в труднодоступных и отдаленных местах - расположенных в не менее 10 км от населенных пунктов или в 5 км от автомобильных дорог с твердым покрытием (п. 5 Постановления Президента РУз от 29.07.2023 г. N ПП-238 в ред. Постановления N ПП-21). Для применения льготы соответствующие изменения должны быть внесены в НК.

С 1 января 2024 г. до 1 января 2026 г.  юридическим лицам, занимающимся строительством и организацией деятельности санитарно-гигиенических пунктов на экотерриториях по типовым проектам Министерства экологии, охраны окружающей среды и изменения климата и Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства, возвращается 75% налога на прибыль, уплаченного предприятиями по данному виду деятельности (п. 23 Постановления Президента РУз от 31.05.2023 г. N ПП-171).

Вновь создаваемым предприятиям с иностранными инвестициями с 1 января 2017 г. предоставлено право в течение 5 лет применять ставки налога, действовавшие на дату гос.регистрации, вне зависимости от суммы инвестированных средств, если предприятие является производственным (п. 3 Указа Президента РУз от 05.10.2016 г. N УП-4848, Комментарий к Указу Президента N УП-4848).

До 30.04.2021 г. было предусмотрено, что ПИИ в течение 10 лет с момента их государственной регистрации имели право применять нормы и положения по уплате налога на прибыль, действовавшие на дату их гос.регистрации, если вклад иностранного инвестора в денежной форме составлял не менее 5 млн. долл. США (п. 2 Указа Президента РУз от 10.04.2012 г. N УП-4434 в редакции до Указа Президента РУз от 30.04.2021 г. N УП-6218).

Участники специальных экономических зон при изменении налогового законодательства вправе применять в течение срока действия льгот, но не более десяти лет, нормы и положения по уплате налогов, действовавшие на дату их включения в Реестр участников, за исключением норм, регламентирующих налогообложение подакцизных товаров (ч. 2 ст. 42 Закона “О специальных экономических зонах” от 17.02.2020 г. N ЗРУ-604).

Льготы по налогу на прибыль предоставляются не только юридическим лицам, зарегистрированным в Республике Узбекистан, но и нерезидентам РУз, включая осуществляющих деятельность через постоянное учреждение. См. подробнее

Постановлением Президента РУз от 23.01.2024 г. N ПП-39 предусмотрено введение с 1 апреля 2024 г. порядка, согласно которому льготы и преференции (меры поддержки) применяются к субъектам предпринимательства в зависимости от уровня их рейтинга (пп. 1, 2, 5 Постановления). Рейтинг устойчивости субъектов предпринимательства определяется в соответствии с Положением, утв. ПКМ РУз от 30.01.2024 г. N 55 (с 02.08.2024 г. ПКМ РУз от 31.07.2024 г. N 467 в методику оценки Рейтинга внесены изменения).

Согласно Постановлению Президента РУз от 24.05.2024 г. N ПП-193 льготы будут предоставляться предприятиям среднего и высокого уровня устойчивости (категория “В” и выше) в размере от 50 до 100% от размера, установленного законодательством. Если уровень рейтинга:

понижается - предоставление мер поддержки продолжается в течение трех месяцев;

повышается - меры поддержки предоставляются в размере, соответствующем новому уровню рейтинга, начиная со следующего месяца.

Независимо от уровня рейтинга льготы в установленном законодательством размере применяются предприятиями, со дня регистрации которых не прошло шести месяцев, а также осуществляющими деятельность в районах 4 и 5 категории (п. 2 Постановления N ПП-193).

Указанный порядок применения льгот не распространяется на меры поддержки, внедренные до принятия Постановления N ПП-193.

С 1 января 2018 г. в связи с объединением налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры с налогом на прибыль предприятия, которым были ранее предоставлены временные льготы по одному из этих налогов, с 1.01.2018 г. и до окончания срока действия  льгот, уплачивают налог на прибыль по ставке, сниженной в 2 раза (Примечание к Приложению N 7 к Постановлению Президента РУз от 29.12.2017 г. N ПП-3454, п. 4 Постановления Президента РУз от 26.12.2018 г. N ПП-4086. Ставки налога на прибыль установлены в ст. 337 нового Налогового кодекса.

См. также "Льготы по доходам в виде дивидендов и процентов"

                   "Учет льгот по налогу на прибыль"