ЕНП с учетом 3-кратной суммы земельного налога (НТВ, N 12 от 24 марта 2011 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату выхода газеты*

ЕНП: НОВАЯ БАЗА

С УЧЕТОМ 3-КРАТНОЙ СУММЫ

ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

С 1 июля 2011 года для плательщиков ЕНП вводится порядок, при котором ЕНП уплачивается в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже минимального размера - 3-кратной суммы земельного налога, которая рассчитывается по занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов (далее - ЕНП с учетом 3-кратного земельного, новая база). Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа было зарегистрировано Министерством юстиции 3 марта 2011 года N 2203 и вступило в силу с 13 марта 2011 года.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНП ПО НОВОЙ БАЗЕ

Порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога распространяется на предприятия - плательщиков единого налогового платежа, которые являются:

производственными предприятиями;

предприятиями, оказывающими услуги, на которые не распространяется порядок уплаты ЕНП в размере не менее суммы фиксированного налога, то есть предприятиями, осуществляющими виды деятельности, которыми не вправе заниматься индивидуальные предприниматели, или по которым не установлены ставки фиксированного налога;

предприятиями оптовой торговли, общественного питания, снабженческо-сбытовыми организациями;

оптовыми, оптово-розничными и розничными аптечными организациями;

предприятиями розничной торговли, осуществляющими реализацию алкогольной продукции, растительного масла, нефтепродуктов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней либо изделий с применением таких материалов, кино- и видеопродукции, новых импортных автомобилей и фармацевтических товаров.

Таким образом, плательщиками ЕНП с учетом минимального размера будут признаваться предприятия, основным видом деятельности которых за отчетный период является производство продукции, товаров, работ, услуг, включая услуги по оптовой торговле, по снабжению и сбыту товаров, общепиту и др. Отчетным периодом для микрофирм и малых предприятий является квартал, для юридических лиц, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям, - месяц.

Как известно, виды деятельности, которыми могли заниматься индивидуальные предприниматели, определяли по принципу "не запрещено - значит, разрешено" исходя из Перечня отдельных видов деятельности, осуществляемых в порядке, установленном законодательством, исключительно субъектами предпринимательства - юридическими лицами (далее - ПКМ N 380). Соответственно, индивидуальные предприниматели могли заниматься всеми видами деятельности, которые в нем не были названы.

Однако ПКМ N 380 утратил силу в соответствии с постановлением КМ от 7 января 2011 года N 6 (далее - ПКМ N 6). ПКМ N 6 исходит от обратного: им утвержден закрытый перечень видов деятельности, которыми вправе заниматься индивидуальные предприниматели, вступающий в силу с 1 апреля 2011 года. До этой даты предприятия - плательщики ЕНП при определении базы должны руководствоваться Перечнем видов деятельности, утвержденным ПКМ N 380. Например, индивидуальные предприниматели могли оказывать консалтинговые услуги (они не были включены в Перечень ПКМ N 380). Соответственно, предприятия, оказывающие консалтинговые услуги, являлись плательщиками ЕНП с учетом базы по фиксированному налогу согласно Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения базового размера единого налогового платежа (далее - Положение N 2134). Ставки фиксированного налога на 2011 год установлены постановлением Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449 (приложение N 11, строка 5 "Прочие виды деятельности, за исключением сдачи имущества в аренду"): в г.Ташкенте - 5-кратный минимальный размер заработной платы, в г.Нукусе и городах областного подчинения - 3, прочих населенных пунктах - 2 МРЗП. Следовательно, в I квартале 2011 года предприятия, основным видом деятельности которых являются консалтинговые услуги, должны уплачивать ЕНП с учетом базы по фиксированному налогу (то есть в Ташкенте - не меньше 5 МРЗП в месяц).

Однако Перечнем видов деятельности, утвержденным ПКМ N 6, не предусмотрено с 1 апреля оказание индивидуальными предпринимателями консалтинговых услуг. Поэтому на консалтинговые предприятия, начиная с 1 апреля 2011 года, не распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом базы по фиксированному налогу. А так как порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога вводится с 1 июля 2011 года, во II квартале они должны будут уплачивать ЕНП согласно Налоговому кодексу (далее - НК) (то есть без учета каких-либо баз).

К юридическим лицам, на которые распространяется новая база ЕНП, следует также отнести предприятия, занимающиеся лицензируемыми видами деятельности, лицензии на которые выдаются только юридическим лицам (перечень данных видов деятельности в сфере услуг опубликован в "НТВ" N 36 (840) от 16 сентября 2010 года). На них не распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога по Положению N 2134, поэтому с 1 июля 2011 года они становятся плательщиками ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога.

Предприятия, оказывающие Пайнет-услуги, также с 1 июля становятся плательщиками ЕНП с учетом новой базы, так как в Перечень видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели, услуги по Пайнету не включены.

На предприятия, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, не распространяется порядок исчисления ЕНП с учетом фиксированного налога, однако они должны будут с 1 июля исчислять и уплачивать ЕНП с учетом новой базы.

Специализированные автотранспортные предприятия, оказывающие услуги как по перевозке пассажиров, так и грузов, оказываются в ситуации плательщиков ЕНП по двум базам: с учетом фиксированного налога (Положение N 2134) и с учетом 3-кратного земельного налога (Положение N 2203). Как известно, перевозка пассажиров автомобильным транспортом разрешена только юридическим лицам, имеющим соответствующую лицензию. Индивидуальным предпринимателям разрешается оказывать услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. Таким образом, предприятие может быть плательщиком ЕНП по деятельности, связанной с перевозкой грузов, с учетом фиксированного налога, а по перевозке пассажиров - с учетом 3-кратного земельного налога. В таких случаях вид базы, применяемый при расчете ЕНП, определяется по основному виду деятельности.

НЕПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНП ПО НОВОЙ БАЗЕ

Порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога не распространяется на:

предприятия розничной торговли, микрофирмы и малые предприятия сферы услуг, для которых действует порядок уплаты ЕНП в размере не менее суммы установленного фиксированного налога (Положение N 2134). Например, на предприятия - производители программных продуктов (баз данных), являющиеся плательщиками ЕНП, распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога, так как, согласно Перечню видов деятельности (ПКМ N 6), индивидуальные предприниматели могут заниматься разработкой компьютерных программ. Поэтому на юридических лиц, основным видом деятельности которых является разработка компьютерных программ, не распространяется порядок уплаты ЕНП по новой базе. На предприятия, осуществляющие перевозку грузов автомобильным транспортом, распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога и, соответственно, не распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога;

юридические лица, полностью освобожденные от уплаты ЕНП (постоянно или временно на определенный срок). От уплаты ЕНП на постоянной основе освобождены предприятия, находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов, фонда "Нуроний" и ассоциации "Чернобыльцы Узбекистана", в общей численности которых не менее 50% инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945 годов (статья 358 НК).

Отдельными нормативно-правовыми актами определены юридические лица, освобождаемые от уплаты ЕНП на определенный срок (см. приложение N 1 к данной статье).

Следует иметь в виду, что полностью освобожденными от уплаты ЕНП считаются те предприятия, которые вправе применить льготу ко всем своим доходам без выделения каких-либо его частей.

ПРИМЕР. Предприятия, которые являются участниками Программы локализации, освобождаются от уплаты ЕНП в части выручки от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.

Данные предприятия будут признаваться полностью освобожденными от уплаты ЕНП, если вся их выручка (100%) будет получена от реализации локализованной продукции и, соответственно, освобождена от уплаты ЕНП. Если предприятие будет иметь другие доходы (от реализации нелокализуемой продукции или других видов деятельности), то оно не будет признаваться полностью освобожденным от уплаты ЕНП и на него распространяется Положение об уплате ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога, исчисляемого со всех используемых им земельных участков.

ПРИМЕР. Предприятие, специализирующееся на производстве мебельной фурнитуры, освобождено от уплаты ЕНП согласно постановлению Президента от 28 января 2009 года N ПП-1050. Объем производства данной продукции составляет 70% общей выручки, 30% выручки получено от оказания посреднических услуг.

Учитывая, что постановлением Президента N ПП-1050 льгота в виде освобождения от уплаты ЕНП до 1 января 2012 года предоставляется в целом предприятию, специализирующемуся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, в том числе и по другим видам деятельности, оно не является плательщиком ЕНП с учетом минимального размера.

Порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога не распространяется на юридических лиц, которые не являются плательщиками ЕНП, а также на предприятия, в отношении которых принято решение о добровольной ликвидации в порядке, установленном постановлением Президента от 27 апреля 2007 года N ПП-630. Общий срок добровольной ликвидации предприятия не должен превышать 9 месяцев со дня уведомления регистрирующего органа о ее проведении. Если до истечения 9 месяцев добровольная ликвидация не завершена (в регистрирующий орган не представлен полный комплект установленных документов), то предприятие должно будет исчислять ЕНП с учетом минимального размера с даты уведомления регистрирующего органа о принятии решения о добровольной ликвидации.

ПРИМЕР. Малое предприятие начало процедуру добровольной ликвидации 1 мая. Однако она не была завершена, и с 1 ноября деятельность возобновлена.

Так как в июле-октябре шел процесс добровольной ликвидации, ЕНП уплачивался без учета минимального размера. При возобновлении деятельности предприятие должно