В каких случаях производится корректировка налоговой базы по НДС?

Корректировка налоговой базы по НДС производится налогоплательщиком в случаях (статья 257 НК):

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки, в том числе изменения цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

- изменения цены, использования скидки покупателем;

- отказа заказчиков от ранее выполненных работ, оказанных услуг.

Корректировка налоговой базы также производится в случаях, когда обязательство по оплате товаров (услуг) признается безнадежной задолженностью и подлежит списанию в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса. С 15.08.2020 г. порядок корректировки в указанном случае определен Положением "О порядке корректировки базы по налогу на добавленную стоимость в случаях признания обязательства по оплате товаров (услуг) безнадежной задолженностью и необходимости ее списания", утв. Постановлением КМ РУз от 14.08.2020 г. N 489.

Корректировка производится в том налоговом периоде, в котором наступили вышеуказанные случаи. На сумму корректировки в сторону уменьшения или увеличения поставщик товара (исполнитель работ, услуг) выставляет покупателю дополнительный счет-фактуру.

Данный порядок корректировки с выпиской дополнительного счета-фактуры не применяется при изменении налоговой базы в результате исправления ошибок, а также при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру. В этом случае ранее выписанный счет-фактура аннулируется и взамен оформляется исправленный счет-фактура (часть пятая статьи 257 НК).

Ошибки, допущенные при расчете НДС, должны быть исправлены. Если исправления затрагивают разные периоды, то представляется уточненная налоговая отчетность по НДС.

Корректировка налоговой базы также может быть проведена налоговыми органами:

- если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) (часть четвертая статьи 248 НК в новой редакции);

- с 01.01.2022 г. по сделкам с трансфертными ценами в соответствии с разделом VI Налогового кодекса.

Налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу и (или) сумму налога по сделкам с трансфертными ценами в соответствии со статьей 177 Налогового кодекса, представив уточненную отчетность. При этом в пояснениях к отчетности указываются сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой производиться корректировка. Корректировка производится по истечении календарного года. Уточненная отчетность представляется не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Сумма недоплаты должна быть уплачена в срок не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. В этом случае пеня не начисляется.