Часть Б. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры

Функция недоступна

ЧАСТЬ Б: ПУБЛИЧНО ПРАКТИКУЮЩИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРЫ

Раздел 200. Введение

Раздел 210. Профессиональное назначение

Раздел 220. Конфликт интересов

Раздел 230. Второе мнение

Раздел 240. Гонорары и прочие виды вознаграждения

Раздел 250. Маркетинг профессиональных услуг

Раздел 260. Подарки и знаки гостеприимства

Раздел 270. Хранение активов клиента

Раздел 280. Объективность - все услуги

Раздел 290. Независимость - соглашения по выражению уверенности

Раздел 200. Введение

200.1. Данная Часть Кодекса показывает, как концептуальная основа, рассмотренная в Части А, должна применяться публично практикующими профессиональными бухгалтерами.

Примеры, содержащиеся в следующих разделах, не являются и не должны рассматриваться как исчерпывающий список всех обстоятельств, известных публично практикующему профессиональному бухгалтеру, которые могут создавать угрозы соответствия фундаментальным принципам.

Следовательно, для публично практикующего профессионального бухгалтера недостаточно просто соблюдать требования представленных примеров; в отношении определенных обстоятельств, с которыми может столкнуться профессиональный бухгалтер, должна применяться концептуальная основа.

200.2. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен участвовать в бизнесе или деятельности, которая ставит под угрозу или может нанести вред принципам порядочности, объективности, или хорошей репутации профессии и, в результате, является несовместимой с оказанием профессиональных услуг.

Угрозы и меры предосторожности

200.3. Соблюдению фундаментальных принципов может угрожать множество обстоятельств. Многие угрозы попадают под следующие категории:

(а) собственная заинтересованность;

(б) самопроверка;

(в) чрезмерная защита;

(г) знакомство; и

(д) запугивание.

Эти угрозы рассмотрены в Части А данного Кодекса.

Характер и значительность угроз может различаться в зависимости от того, возникли ли они в связи с оказанием услуг клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности*, либо клиенту по выражению уверенности*, заказавшему аудит нефинансовой отчетности, или клиенту по соглашению, не связанному с выражением уверенности.

200.4. Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы, связанные с собственной заинтересованностью, для публично практикующих профессиональных бухгалтеров, включают в себя, но не ограничиваются:

- финансовым интересом * в клиенте или совместной с клиентом финансовой заинтересованностью;

- чрезмерной зависимостью от гонораров, выплачиваемых клиентом;

- наличием тесных деловых отношений с клиентом;

- беспокойством о возможности потерять клиента;

- возможностью последующего трудоустройства у клиента;

- условными гонорарами *, связанными с соглашением по выражению уверенности *;

- в случае с клиентом по соглашению по выражению уверенности, займом, полученным от клиента или предоставленным клиенту, или полученным от любого из его директоров или должностных лиц, или предоставленным любому из таких лиц.

200.5. Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы самопроверки, включают в себя, но не ограничиваются:

- обнаружением значительных ошибок в ходе повторной оценки работы публично практикующего профессионального бухгалтера;

- представлением отчетности по функционированию финансовой системы профессиональным бухгалтером, который был вовлечен в ее разработку или внедрение;

- подготовкой первичных данных, использованных для создания записей, являющихся предметом изучения по соглашению;

- наличием члена команды по проекту выражения уверенности*, который является или в недавнем прошлом был директором или должностным лицом * этого клиента;

- наличием члена команды по проекту выражения уверенности, который является или в недавнем прошлом был работником клиента, занимающим должность, которая предусматривает возможность прямого или значительного влияния на предмет изучения по соглашению;

- оказанием услуг клиенту, которые напрямую влияют на предмет изучения по соглашению по выражению уверенности.

200.6. Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозы чрезмерной защиты, включают, но не ограничиваются:

- содействием в размещении акций котируемого субъекта *, который является клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности;

- деятельностью в качестве защитника от имени клиента по выражению уверенности на судебном процессе или в ходе разрешения споров с третьими сторонами.

200.7. Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозы знакомства, включают в себя, но не ограничиваются:

- наличием члена команды по проекту, который является непосредственным членом семьи или близким родственником директора или должностного лица клиента;

- наличием члена команды по проекту, который является непосредственным членом семьи или близким родственником сотрудника клиента, занимающего должность, предусматривающую возможность прямого или значительного влияния на предмет изучения по соглашению;

- ситуация, когда бывший партнер фирмы является директором или должностным лицом клиента, или сотрудником, занимающим должность, предусматривающую возможность прямого и значительного влияния на предмет изучения по соглашению;

- принятием подарков или использованием режима благоприятствования, предоставленного клиентом, если только ценность таких подарков или режима не была четко определена как незначительная;

- продолжительными связями старшего персонала с клиентом по выражению уверенности.

200.8. Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы запугивания, включают в себя, но не ограничиваются:

- угрозами разорвать отношения или заменить исполнителя по соглашению со стороны клиента;

- угрозами судебных разбирательств;

- давлением с целью необоснованного уменьшения объема работ для сокращения гонораров.

200.9. Публично практикующий профессиональный бухгалтер может также обнаружить, что определенные обстоятельства создают уникальные угрозы соответствию одному или более фундаментальным принципам. Такие уникальные угрозы не могут быть распределены по категориям. Как в профессиональных, так и в деловых отношениях публично практикующий профессиональный бухгалтер должен всегда учитывать возможность возникновения таких обстоятельств и угроз.

200.10. Меры предосторожности, которые могут устранить или уменьшить угрозы до приемлемого уровня попадают под две следующие категории:

(а) меры предосторожности, созданные профессиональной средой, законодательством или нормативными актами; и

(б) меры предосторожности в рабочей среде.

Примеры мер предосторожности, созданных профессиональной средой, законодательством или нормативными актами, описаны в параграфе 100.12 Части А данного Кодекса.

200.11. В рабочей среде надлежащие меры предосторожности будут варьироваться в зависимости от обстоятельств. Меры предосторожности рабочей среды включают меры предосторожности, принимаемые на уровне фирмы, и меры предосторожности, принимаемые в отношении отдельного соглашения. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен вынести суждение, чтобы определить, как лучше поступить с выявленной угрозой. При вынесении суждения публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять во внимание, что разумная и информированная третья сторона, обладающая всей необходимой информацией, включая значительность угроз и применяемые меры предосторожности, сочла бы приемлемым. На данное рассмотрение могут повлиять такие вопросы, как значительность угрозы, характер соглашения и структура фирмы.

200.12. Меры предосторожности в рабочей среде, принимаемые на уровне фирмы, могут включать:

- акцентирование внимания руководством фирмы на важности соблюдения фундаментальных принципов;

- декларирование руководством фирмы своих ожиданий того, что деятельность членов команды по выражению уверенности будет осуществляться в интересах общества;

- политику и процедуры для внедрения и мониторинга контроля качества выполнения соглашений;

- задокументированную политику по выявлению угроз соблюдению фундаментальных принципов; оценке значительности этих угроз, определению и применению мер предосторожности для устранения или снижения тех угроз, которые не были четко определены как незначительные, до приемлемого уровня;

- для фирм, выполняющих соглашения по выражению уверенности, - задокументированную политику независимости* в отношении выявления угроз независимости; оценки значительности этих угроз, определения и применения мер предосторожности для устранения или снижения тех угроз, которые не были четко определены как незначительные, до приемлемого уровня;

- задокументированную внутреннюю политику и процедуры, предусматривающие соблюдение фундаментальных принципов;

- политику и процедуры, направленные на выявление интересов и взаимоотношений между фирмой или членами команды по проекту и клиентами;

- политику и процедуры по мониторингу и при необходимости управлению зависимостью от доходов, полученных от одного клиента;

- использование различных партнеров и команд по проектам с различными линиями подотчетности внутри фирмы при предоставлении услуг, не связанных с выражением уверенности, для клиента, который также является клиентом по выражению уверенности;

- политику и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся членами команды по проекту, оказывать несанкционированное влияние на результаты соглашения;

- своевременное представление информации всем партнерам и оперативным сотрудникам о политике и процедурах фирмы, включая информацию обо всех изменениях в такой политике и процедурах, а также проведение соответствующего обучения по этой политике и процедурам;

- назначение представителя старшего руководства ответственным за контроль надлежащего функционирования системы контроля качества фирмы;

- информирование партнеров и оперативного персонала о тех клиентах по выражению уверенности и связанных субъектах, по отношению к которым они должны быть независимыми;

- дисциплинарный механизм для стимулирования соблюдения политики и процедур;

- опубликованную политику и процедуры, которые поощряют и уполномочивают информирование сотрудниками старшего звена руководства фирмы о любых вопросах, связанных с соблюдением фундаментальных принципов, в отношении которых у сотрудников возникли сомнения.

200.13. Меры предосторожности в рабочей среде, принимаемые в отношении отдельного соглашения, могут включать:

- привлечение дополнительного профессионального бухгалтера для обзора выполненной работы или получения консультаций в случае необходимости;

- получение консультаций у независимой третьей стороны, такой как комитет независимых директоров, профессиональный регулирующий орган или другой профессиональный бухгалтер;

- обсуждение этических вопросов с представителями клиента, наделёнными руководящими полномочиями;

- представление лицам, наделённым руководящими полномочиями, информации о характере предоставляемых услуг и возможной сумме гонорара;

- привлечение другой фирмы для выполнения или повторного выполнения части соглашения;

- ротацию старшего персонала в команде по выражению уверенности.

200.14. В зависимости от характера соглашения публично практикующий профессиональный бухгалтер может также полагаться на меры предосторожности, внедренные клиентом.

В то же время невозможно полагаться только на эти меры предосторожности для уменьшения угроз до приемлемого уровня.

200.15. Меры предосторожности, применяемые в рамках системы и процедур клиента, могут включать следующие процедуры:

- лица, не входящие в состав руководства субъекта, одобряют или утверждают назначение клиентом публично практикующей фирмы для выполнения соглашения;

- у клиента есть компетентные сотрудники, обладающие опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;

- у клиента есть внедренные внутренние процедуры, которые обеспечивают объективный выбор исполнителя по соглашениям, не связанным с выражением уверенности;

- у клиента есть структура корпоративного управления, которая обеспечивает надлежащий надзор и обмен информацией по услугам, предоставляемым фирмой.

Раздел 210. Профессиональное назначение

Принятие клиента

Принятие соглашения

Изменения в профессиональном назначении

Принятие клиента

210.1. Перед принятием нового клиента публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос о том, создаст ли принятие клиента угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Потенциальные угрозы в отношении порядочности или профессионального поведения могут возникнуть, например, по причине спорных вопросов, связанных с клиентом (его владельцами, руководством и деятельностью).

210.2. Вопросы, если таковые известны, связанные с клиентом, которые могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов, включают, например, участие клиента в незаконной деятельности (такой как отмывание денег), нечестность или сомнительную практику ведения бухгалтерского учета.

210.3. Значительность угроз должна быть оценена. Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, то необходимо рассмотреть и применить сообразно обстоятельствам меры предосторожности для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня.

210.4. Надлежащие меры предосторожности могут включать получение представления о клиенте и понимания клиента, его владельцев, руководства, а также лиц, наделённых руководящими полномочиями и несущих ответственность за хозяйственную деятельность субъекта, или получение обязательств со стороны клиента по усовершенствованию практики корпоративного управления или внутреннего контроля.

210.5. В случае если уменьшить угрозы до приемлемого уровня не представляется возможным, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен отказаться от принятия клиента.

210.6. Решения о принятии клиента должны периодически пересматриваться при оформлении последующих соглашений с клиентом.

Принятие соглашения

210.7. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен браться только за предоставление таких услуг, которые публично практикующий профессиональный бухгалтер может компетентно выполнить. До принятия соглашения об оказании услуг какому-либо определенному клиенту публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос о том, создаст ли принятие клиента угрозы соответствию фундаментальным принципам. Например, угроза собственной заинтересованности по отношению к профессиональной компетентности и должной тщательности возникает в случае, если команда по проекту не является компетентной или не может приобрести знания и навыки, необходимые для надлежащего выполнения соглашения.

210.8. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность выявленных угроз, и если они отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, необходимо применить сообразно обстоятельствам меры предосторожности для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать:

- получение надлежащего представления о характере бизнеса клиента, сложности его деятельности, специфических требованиях соглашения и целях, характере и масштабе работы, которую необходимо выполнить;

- получение знания о соответствующих отраслях или предметах изучения;

- обладание опытом или получение опыта в отношении соответствующих требований регулирующих органов или требования к представлению отчетности;

- полное укомплектование команды по проекту сотрудниками, обладающими необходимой компетентностью;

- привлечение экспертов по мере необходимости;

- согласование реальных сроков выполнения соглашения;

- соблюдение политики и процедур контроля качества, разработанных для предоставления разумной уверенности в том, что конкретные соглашения принимаются только в том случае, когда они могут быть выполнены на достаточно компетентном уровне.

210.9. В случае если публично практикующий профессиональный бухгалтер намеревается полагаться на консультации или результаты работы эксперта, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить надежность таких консультаций или результатов работы. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть такие факторы, как репутация, опыт, доступность ресурсов, а также применимые профессиональные и этические стандарты. Такая информация может быть получена исходя из прошлого опыта взаимоотношений с экспертом или консультаций с другими лицами.

Изменения в профессиональном назначении

210.10. Публично практикующий профессиональный бухгалтер, которому делают предложение заменить другого публично практикующего профессионального бухгалтера или который собирается участвовать в тендере на соглашение, в настоящее время выполняемое другим публично практикующим профессиональным бухгалтером, должен определить, имеются ли причины, профессиональные или иные, не принимать соглашение, такие как обстоятельства, создающие угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, может существовать угроза профессиональной компетентности и должной тщательности, если публично практикующий профессиональный бухгалтер примет соглашение до ознакомления со всеми сопутствующими фактами.

210.11. Значительность угроз должна быть оценена. В зависимости от характера соглашения такая оценка может потребовать установления контакта с действующим бухгалтером** для установления фактов и обстоятельств, являющихся причиной предполагаемой замены, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер мог принять решение о принятии соглашения. Например, очевидные причины изменений в назначении могут полностью не отражать все факты и указывать на разногласия с действующим бухгалтером, которые могут повлиять на решение о принятии назначения.

210.12. Действующий бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность. Степень, в которой публично практикующий профессиональный бухгалтер может и должен обсуждать дела клиента с предполагаемым бухгалтером, будет зависеть от характера соглашения, а также от:

(а) того, было ли получено на это разрешение клиента; или

(б) правовых или этических требований, которые касаются такого раскрытия информации и могут варьироваться в зависимости от юрисдикции.

210.13. При отсутствии конкретных инструкций клиента действующий бухгалтер не должен выступать инициатором раскрытия информации о делах клиента. Обстоятельства, при которых может быть раскрыта конфиденциальная информация, описаны в Разделе 140 Части А данного Кодекса.

210.14. Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, необходимо сообразно обстоятельствам рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения и уменьшения угроз до приемлемого уровня.

210.15. Такие меры предосторожности могут включать:

- полное и свободное обсуждение дел клиента с действующим бухгалтером;

- запрос действующему бухгалтеру о предоставлении известной ему информации о фактах и обстоятельствах, о которых, по мнению действующего бухгалтера, предполагаемому бухгалтеру следует знать до вынесения решения о принятии соглашения;

- при ответе на приглашение участвовать в тендере указать в тендерном предложении, что до принятия соглашения предполагаемый бухгалтер должен связаться с действующим бухгалтером и сделать запросы на наличие каких-либо профессиональных или иных причин, по которым принимать соглашение не следует.

210.16. Публично практикующему профессиональному бухгалтеру, как правило, требуется получить разрешение клиента, желательно в письменном виде, чтобы начать обсуждение с действующим бухгалтером. Получив такое разрешение, действующий бухгалтер должен выполнять правовые и другие требования, регулирующие такие запросы. В случае, когда действующий бухгалтер предоставляет информацию, она должна предоставляться честно и однозначно. Если потенциальный бухгалтер не может связаться с действующим бухгалтером, потенциальный бухгалтер должен попытаться получить информацию о возможных угрозах другими способами, такими как опросы третьих сторон или сбор и изучение информации о старшем руководстве клиента или лицах, наделенных руководящими полномочиями.

210.17. Если угрозы не могут быть устранены или уменьшены до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен отказаться от соглашения, за исключением случаев, когда можно удостовериться в необходимых фактах другими способами. Публично практикующему профессиональному бухгалтеру может поступить предложение выполнить работу, являющуюся дополнительной по отношению к работе, выполняемой действующим бухгалтером. Такие обстоятельства могут создать потенциальные угрозы профессиональной компетентности и должной тщательности в связи, например, с отсутствием или ограниченностью информации. Меры предосторожности в отношении таких угроз включают уведомление действующего бухгалтера о предлагаемой работе, что предоставит действующему бухгалтеру возможность поделиться любой соответствующей информацией, необходимой для надлежащего выполнения работы.

Раздел 220. Конфликт интересов

220.1. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять разумные меры для выявления обстоятельств, которые могут вызвать конфликт интересов. Такие обстоятельства могут создать угрозы соответствию фундаментальным принципам. Например, угроза объективности может возникнуть в случаях, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер конкурирует с клиентом или имеет совместное предприятие или аналогичные соглашения с основным конкурентом клиента.

Угроза объективности или конфиденциальности может также возникнуть в случае, если публично практикующий профессиональный бухгалтер предоставляет услуги клиентам, чьи интересы конфликтуют, или сами клиенты находятся в процессе разбирательств друг с другом в отношении рассматриваемого вопроса или