Положение о начислении процентов в коммерческих банках (Утверждено Постановлением правления ЦБ от 11.10.2003 г. N 25/8, зарегистрированным МЮ 30.01.2004 г. N 1306)

Функция недоступна

УТВЕРЖДЕНО

Постановлением Правления ЦБ

от 11.10.2003 г. N 25/8,

зарегистрированным МЮ

30.01.2004 г. N 1306

ПОЛОЖЕНИЕ

о начислении процентов

в коммерческих банках

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положение в соответствии с законами Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1995 г., N 12, ст. 247), "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., N 5-6, ст. 54) и "О бухгалтерском учете" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., N 9, ст. 142) определяет порядок начисления коммерческими банками Республики Узбекистан (далее - банки) процентов по кредитам, депозитам и заемным средствам, долговым ценным бумагам, а также по другим финансовым инструментам в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

3. Данное Положение не применяется в отношении:

а) доходов от лизинговых операций;

б) финансовых инструментов относительно изменений в их справедливой стоимости или относительно прибылей или убытков от их продажи.

4. Банки в соответствии со статьей 28 Закона Республики Узбекистан "О банках и банковской деятельности" вправе самостоятельно, на договорных условиях с клиентами, определять размеры процентных ставок, комиссионных вознаграждений, периодичность и сроки выплат по активам и обязательствам.

Классификация процентных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках должна соответствовать классификации финансовых инструментов в бухгалтерском балансе.

II. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

5. В целях настоящего Положения используются следующие понятия:

метод начисления бухгалтерского учета - это метод, при котором операции и события признаются и отражаются в бухгалтерских записях, когда они происходят (а не по мере получения или оплаты денежных средств или их эквивалентов), они и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся;

реальная процентная ставка - это процентная ставка, используемая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока использования актива, для приравнивания с первоначальной балансовой стоимостью актива;

метод реальной ставки процента - это метод, который приводит к признанию постоянной ставки процента в течение срока службы актива (обязательства) путем амортизации дисконта или премии на процентный доход (или расход) или путем распределения отсроченных процентных платежей (например, получаемых или оплачиваемых ежегодно, а не ежемесячно);

справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленную на общих условиях;

элементы финансовой отчетности - основные группы, используемые для представления финансового влияния операций и других событий путем их группировки в соответствии с их экономическими характеристиками. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового состояния в бухгалтерском балансе, - это активы, обязательства и капитал. Элементы, относящиеся непосредственно к оценке деятельности в отчете о прибылях и убытках, - это доходы и расходы;

доходы - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности банка за период, приводящий к увеличению капитала, иному чем за счет вкладов учредителей собственного капитала. Доход возникает в ходе обычной деятельности банка и называется самыми разными терминами, в том числе проценты, прибыли, дивиденды, выручка от продажи, гонорары, роялти и арендная плата;

процентный (доход) - это полученный доход за использование денежных средств или их эквивалентов. Также процентный (доход) включает в себя сумму амортизации любого дисконта, премии или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги или кредита и суммами их погашения;

прибыли - это вид дохода, который может возникать или не возникать в процессе обычной деятельности банка. Прибыли включают, например, прибыли от выбытия основных средств. Определение дохода также включает в себя нереализованные прибыли, например, прибыли, возникающие от переоценки предназначенных для торговли (рыночных) ценных бумаг;

расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов или в форме увеличения обязательств, что ведет к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между учредителями собственного капитала;

процентные (расходы) - расходы за использование денежных средств или их эквивалентов. Процентные расходы включают в себя сумму амортизации любого дисконта, премии или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги или заемного средства и суммой их погашения;

убытки - это вид расходов, которые могут возникать или не возникать в ходе обычной деятельности банка. Убытки включают, например, потери от стихийных бедствий, таких как пожар или наводнение, также как и убытки от выбытия основных средств. Определение убытков также включает в себя нереализованные убытки, например, убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении депозитов клиентов или заимствований банка в этой валюте;

признание - это процесс отражения и включения в баланс или отчет о прибылях и убытках той статьи в виде денежной суммы, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет критериям признания;

вероятность - понятие вероятности используется в критериях признания для представления степени неопределенности получения или утраты банком будущих экономических выгод. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает банк. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что задолженность банка будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного будет оправданным признать такую задолженность в качестве актива. Для большинства видов задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход (оценка убытков по кредитам), представляющий собой ожидаемое сокращение экономических выгод;

надежность измерения - вторым критерием признания статьи является наличие у нее стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно, использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, статья не признается в главной книге, в балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определение как актива, так и дохода, и также отвечать критерию вероятности для целей признания, однако, если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход.

III. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ПРОЦЕНТНЫХ

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

§ 1. Критерии признания

6. Начисленные проценты к оплате и получению должны признаваться в бухгалтерском балансе только тогда, когда:

а) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена банком; и

б) статья имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Раскрытия используемой учетной политики, примечания или другие пояснительные материалы не компенсируют непризнание таких статей. Статья, которая на данный момент не удовлетворяет критериям признания, позже, в результате последующих обстоятельств или событий, может быть признана.

§ 2. Порядок использования метода начисления

7. Все банки должны составлять свои финансовые отчеты, за исключением информации о денежных потоках согласно методу начисления бухгалтерского учета.

8. Все банки должны применять метод начисления бухгалтерского учета при обработке ими операций, предпочтительно в автоматизированной форме.

9. Банки должны принять процедуры по применению метода начисления при учете доходов и расходов, которые включают в себя требования по последовательности, надежности, точности, полноте и своевременности. Эти процедуры должны включать в себя указания о соответствующих способах определения и применения этих требований.

§ 3. Порядок признания процентов

10. Проценты признаются по методу начисления бухгалтерского учета.

11. При расчете процента, начисляемого в пятницу, обычно должны приниматься в расчет 3 дня - для начисления процентов за пятницу, субботу и воскресенье.

12. В случае если текущий месяц оканчивается в пятницу или в субботу, то начисление будет производиться соответственно за один день или два дня. Остающийся день (дни) в конце недели будет начисляться в первый рабочий день следующего месяца. Если текущий день оканчивается в субботу, то последнее начисление за месяц будет отражено в пятницу за два дня (пятницу и субботу). Затем, в следующий понедельник, начисление будет произведено за два следующих дня - воскресенье и понедельник. В отношении праздничных дней будет применен аналогичный процесс.

13. Проценты, начисляемые и отражаемые за каждый месяц, должны точно отражать процентные расходы, понесенные банком за тот месяц. Перенос какой-либо части начисленных процентов, относящихся к отчетному периоду, на следующий период не допускается.

14. Прекращение наращивания процентов по активам банков и их списание осуществляется в соответствии с установленным Центральным банком порядком.

15. Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению банком на его счет. При агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени третьей стороны, которые не ведут к увеличению капитала банка. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, не считаются доходом. Вместо этого доходом является сумма комиссионного вознаграждения.

§ 4. Проценты, начисленные до приобретения

16. Когда невыплаченные проценты накапливаются до приобретения процентной инвестиции, то последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения; и только часть после приобретения признается в качестве дохода (приложение N 1).

§ 5. Порядок признания процентного дохода по кредитам

17. Проценты по кредитам обычно начисляются ежедневно исходя из годового базового периода в 365 дней. (По определенным видам кредитов используется базовый период в 360 дней). Проценты по кредитам рассчитываются следующей формулой:

Непогашенный остаток x ставка процента x фактическое кол-во дней

                                                             365

Начисление должно основываться на процентной ставке, установленной в договоре (приложение N 2).

18. Начисления процентов по кредитам отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16309 "Начисленные проценты к получению по кредитам";

Кт 41400-44700 "Процентный доход по кредитам".

19. Поступление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 10101 "Наличные деньги в оборотной кассе" или корреспондентский счет банка или счет клиента;

Кт 16309 "Начисленные проценты к получению по кредитам".

20. В случае если клиент осуществляет частичное погашение кредита до окончания месяца, то банк должен начислять проценты на фактически непогашенную основную сумму долга.

21. Если клиент осуществляет полное погашение кредита до наступления срока погашения, то банк должен начислять проценты по кредитам за фактическое количество использованных дней.

21-1. Начисление процентов по кредитным средствам, направляемых заемщиком на конвертацию на Узбекскую Республиканскую валютную биржу, осуществляется со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный валютный счет заемщика.

В случае, если кредитные средства в национальной валюте, направленные на конвертацию, по распоряжению заемщика будут перенаправлены на цели, не противоречащие кредитному договору, начисление процентов по данным кредитным средствам осуществляется со дня перечисления кредитных средств.

§ 6. Порядок признания процентного дохода

по финансовым инструментам, приобретенным

по номинальной стоимости

22. Процентные доходы по финансовым инструментам, таким как облигации и другие долговые ценные бумаги, рассчитываются исходя из балансовой стоимости этих ценных бумаг.

23. Проценты по финансовым инструментам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующих бухгалтерских проводок (приложение N 3):

Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению;

Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов.

§ 7. Порядок признания процентных расходов по депозитам

24. Проценты по депозитам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующей бухгалтерской проводки (приложение N 4):

Дт 50100-51100 Соответствующий счет процентных расходов по депозитам;

Кт 22402 "Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам".

25. При выплате процентов клиенту должна быть сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дт 22402 "Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам";

Кт 10101 " Наличные деньги в оборотной кассе" или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента.

26. В случае если клиент частично снимает суммы с депозита до окончания месяца, то банк должен начислить проценты на фактическую сумму остатка депозита.

27. В случае если клиент снимает полностью всю сумму с депозита до срока погашения, то банк должен начислить проценты за фактическое количество дней на остаток депозита.

§ 8. Порядок признания процентных расходов

по заемным средствам

28. Проценты по заемным средствам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующей бухгалтерской проводки (приложение N 5):

Дт 53100 - 54300 Соответствующий счет процентных расходов по кредитам к оплате, выпущенным ценным бумагам и РЕПО с ценными бумагами;

Кт 22410 "Начисленные проценты к оплате по кредитам"

или

Кт 22414 "Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам".

29. При выплате процентов клиенту должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 22410 "Начисленные проценты к оплате по кредитам"

или

Дт 22414 "Начисленные проценты к оплате по

...