По спору об освобождении от уплаты единого налога с выручки, полученной от экспорта услуг

Функция недоступна

ПО СПОРУ ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ УПЛАТЫ

ЕДИНОГО НАЛОГА С ВЫРУЧКИ, ПОЛУЧЕННОЙ

ОТ ЭКСПОРТА УСЛУГ

Опубликовано в НТВ N 35 (475) от 28 августа 2003 г.

Комментарий действует на момент выхода газеты

В хозяйственный суд г.Ташкента обратилось юридическое лицо (далее - фирма)  с просьбой признать недействительным решение государственной налоговой инспекции (далее - госорган). При проверке финансово-хозяйственной деятельности фирмы, проведенной сотрудниками госоргана, был выявлен факт необложения полученной выручки налогом. Начальник госоргана принял решение о взыскании с фирмы неначисленного налога и наложении штрафных санкций в том же объеме. Указанные суммы были списаны в безакцептном порядке. Фирма не согласилась с госорганом и обратилась в суд.

ПОЗИЦИЯ ФИРМЫ

Фирма относится к малым предприятиям и является плательщиком единого налога. Основным видом ее деятельности является оказание нерезидентам профессиональных  услуг по исследованию рынка промышленной собственности и представлению интересов иностранных клиентов в области охраны прав на объекты промышленной собственности в Узбекистане. Таким образом, фирма экспортирует услуги, которые оплачиваются нерезидентами в СКВ. На полученные таким образом суммы не начислен единый налог, поскольку доходы, полученные от экспорта услуг собственного производства за СКВ, освобождаются от его уплаты.

ПОЗИЦИЯ ГОСОРГАНА

Фирма не экспортировала собственные услуги, поскольку основным условием признания экспортом являются заключение экспортного контракта с нерезидентами и регистрация его в уполномоченном банке. Поскольку фирма этого не сделала, экспортом в данном случае оказание услуг  признать  нельзя, несмотря на то, что оплата за них производилась из-за рубежа в СКВ.

РЕШЕНИЕ СУДА

Суд, изучив материалы дела, выслушав представленные сторонами доводы и проанализировав положения действующего законодательства о проведении экспортных операций, пришел к выводу о неправомерности действий налогового органа и постановил признать его решение недействительным. Фирма, являясь резидентом Узбекистана, оказывала услуги нерезидентам, которым она при этом выписывала в установленном порядке инвойсы, валютная выручка  поступала из-за рубежа, и результаты услуг вывозились за пределы таможенной границы Узбекистана без обязательств их обратного ввоза. Таким образом, суд указал на то, что фирма осуществляла экспорт услуг собственного производства, и, соответственно, льгота по уплате единого налога на нее распространяется. При этом суд указал на необоснованность утверждения госоргана, что факт оказания услуг на экспорт фирмой не доказан ввиду отсутствия зарегистрированных в уполномоченном банке экспортных контрактов, так как он подтверждается совокупностью  обозначенных выше доказательств.

По заявлениям госоргана, который не согласился с решением суда первой инстанции, дело рассматривалось в апелляционной и кассационной инстанциях, которые подтвердили правильность доводов и признали решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а госоргану отказали в удовлетворении его требований.

КОММЕНТАРИЙ

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента "О дополнительных мерах по стимулированию производителей экспортной продукции" от 5 июня 2000 года N УП-2613 малые предприятия освобождены от уплаты единого налога с выручки, поступающей от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту. Как видно из рассмотренного хозяйственным судом дела, спор между хозяйствующим субъектом и налоговым органом возник из-за отнесения дохода, полученного фирмой, к доходам от оказания услуг на экспорт за СКВ.

При доказывании факта оказания малым предприятием (согласно четвертому абзацу части первой статьи 5 Закона "О гарантиях свободы предпринимательской деятельности" от 25 мая 2000 года N 69-II к таковым в сфере услуг относятся хозяйствующие субъекты со  среднегодовой численностью работников не более десяти человек) услуг собственного производства на экспорт за СКВ в целях пользования установленной льготой следует учитывать следующие обстоятельства.

Согласно статье 19 Таможенного кодекса экспортом, как одним из видов таможенного режима, является режим, при котором товары  вывозятся  за  пределы таможенной территории без обязательства их обратного ввоза. Соответственно, услуги признаются оказываемыми на экспорт тогда, когда соответствующими документами подтверждено, что их результаты вывозятся за пределы таможенной территории Узбекистана без обязательств их обратного ввоза.

Далее необходимо руководствоваться Положением о порядке постановки на учет и осуществления контроля за исполнением экспортных и бартерных контрактов в уполномоченных банках (зарегистрировано Минюстом 9 августа 2000 года N 954), в девятом абзаце раздела 1 которого определено, что экспортом услуг признается операция по оказанию услуг резидентом Узбекистана нерезиденту. (Согласно третьему абзацу пункта 4  статьи 1 Закона "О валютном регулировании" от 7 мая 1993 года N 841-XII юридические лица признаются резидентами Узбекистана, если созданы и зарегистрированы в соответствии с  законодательством Республики Узбекистан, с местонахождением   в Республике Узбекистан, в том числе предприятия с участием иностранных инвестиций. В соответствии с третьим абзацем пункта 5 статьи 1 данного закона юридические лица являются  нерезидентами, если созданы и действуют в соответствии с законодательством  иностранных государств, с местонахождением  за пределами Республики Узбекистан, в том числе  с участием предприятий  и организаций Республики Узбекистан). На экспорт могут оказываться услуги: транспортные, строительные, страховые, информационные, финансовые, посреднические, консультационные, в области связи, рекламы, туризма, культуры и отдыха и другие. При этом главным критерием определения "услуги" является ее так называемый "невещественный" характер, то есть отсутствие в ее основе материального содержания. При признании "услуги" можно руководствоваться статьей 703 Гражданского кодекса.

Следующим моментом является то, что при применении рассмотренной налоговой льготы услуги должны оказываться непосредственно ее так называемым "производителем". При этом учитываются следующие положения:

- оказание данного вида услуг указано в качестве основного либо неосновного вида уставной деятельности юридического лица;

- оказание услуг от своего имени и за свой счет;

- отсутствие поручения или комиссии со стороны третьих лиц на оказание данного вида услуг и т.д.

Основными документами, подтверждающими оказание услуг на экспорт, являются: контракт, акт приемки оказанных услуг, счет-фактура, выписка банка по валютному счету субъекта предпринимательской деятельности о поступлении валютной выручки. Из сути спора видно, что налоговый орган посчитал, что единственным доказательством оказания услуг на экспорт является наличие  контракта. Как следует из содержания судебных актов, контракт - только одно из доказательств оказания услуг на экспорт в целях применения установленной налоговой льготы, его отсутствие сути дела не меняет, и факт оказания услуг на экспорт субъектом предпринимательской деятельности может быть подтвержден иными документами, в частности, указанными выше. При этом, согласно статье 109 Гражданского кодекса несоблюдение простой письменной формы договора не влечет его недействительность, если иное не предусмотрено в законе или соглашении сторон.

Данная публикация осуществлена благодаря

технической поддержке, оказываемой Германским обществом

по   техническому   сотрудничеству