01. Приобретение основных средств за плату

Функция недоступна

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗА ПЛАТУ

Первоначальная оценка

Бухгалтерский учет приобретения основных средств

Первоначальная оценка

Основные средства, приобретенные за плату, подлежат оценке по первоначальной стоимости (п. 10 НСБУ N 5 "Основные средства", рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299). Первоначальная стоимость основных средств может различаться в целях бухгалтерского и налогового учета.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств определен:

в бухгалтерском учете - п. 11 НСБУ N 5;

с 1.01.2022 г. в налоговом учете - ст. 306 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, включает в себя:

суммы, уплачиваемые поставщику (стоимость приобретения),

все расходы, связанные с приобретением основных средств.

К расходам, связанным с приобретением основных средств относятся:

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением основных средств;

- суммы, уплачиваемые перевозчикам за транспортировку и экспедирование приобретаемых основных средств;

- расходы по страхованию рисков доставки (создания) основных средств;

- собственные затраты предприятия-покупателя, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств, например, командировочные расходы сотрудников, выезжавших в командировку для покупки основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, которые произведены в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги и сборы, которые предприятие уплачивает в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации при приобретении основных средств,

- другие затраты, непосредственно связанные с приведением основных средств в рабочее состояние для их использования по назначению.

Покупка здания через посредника

Затраты на монтаж оборудования включаются в его первоначальную стоимость вне зависимости от того, кем осуществляется монтаж - самостоятельно или сторонней организацией. См. подробнее

Приобретение оборудования. Транспортировка произведена сторонней организацией, а монтаж - собственными силами

С 1 января 2020 г. при приобретении основных средств (включая оборудование к установке), объектов недвижимости, в том числе объектов незавершенного строительства, а также при приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, плательщики НДС производят зачет суммы НДС, предъявленной продавцом, единовременно в полном объеме (ч. 6 ст. 266 НК).

НДС принимается к зачету, если покупатель и поставщик ОС поставлены на специальный регистрационный учет в налоговых органах в качестве плательщика НДС и имеют действующее свидетельство о постановке на учет (с 23.12.2021 г. - пп. 4 и 5 Положения "О порядке специального регистрационного учета плательщиков налога на добавленную стоимость в налоговых органах", утв. ПКМ РУз от 22.09.2021 г. N 595, до 23.12.2021 г. - п. 2 Положения, рег. МЮ 02.05.2020 г. N 3232).

При приостановлении действия свидетельства суммы НДС, отнесенные в зачет по фактически полученным объектам ОС и затратам по их приобретению до вынесения налоговым органом решения о приостановлении, не подлежат корректировке (п. 34 Положения N 595). С 1.01.2023 г. сумма НДС, уплаченная по фактически полученным товарам (услугам) и не принятая к зачету в связи с приостановлением действия свидетельства, в случае возобновления его действия подлежит отнесению в зачет (корректировке) (ст. 266-1 НК, введена Законом РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-812).

См. порядок зачета НДС при приобретении ОС до 1.01.2020 г.

НДС не принимается к зачету при приобретении:

основных средств, объектов недвижимости, предназначенных для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от НДС;

легковых автомобилей, мотоциклов, вертолетов, моторных лодок, самолетов, а также иных видов моторных средств, если их приобретение не связано с осуществляемым видом деятельности (ст. 267 НК).

Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных основных средств, если иное не предусмотрено ст. 268 - 270 НК.

Приобретение здания, выполнение строительно-монтажных работ в нем. Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, следующие расходы:

на банковские услуги, связанные с оплатой приобретенных основных средств, включая расходы по открытию аккредитива, оплату комиссии банка за переводы и конвертацию иностранной валюты, а также расходы по подготовке и регистрации договоров;

при приобретении основных средств с рассрочкой или отсрочкой платежа - разница, возникающая между стоимостью приобретения основных средств и общей суммой платежей;

при приобретении основных средств полностью или частично за счет заемного капитала - проценты за пользование кредитом (п. 11 НСБУ N 5).

При приобретении основных средств - квалифицируемых активов в целях бухгалтерского учета следует также учитывать положения НСБУ N 24 "Учет затрат по займам". См. подробнее

Приобретение оборудования за счет кредита банка

При приобретении недвижимости и автотранспортных средств следует учитывать, что сделки с ними подлежат государственной регистрации и нотариальному удостоверению. См. подробнее:

Особенности оформления сделок с недвижимостью

Особенности оформления сделок с автотранспортными средствами

С 1 января 2022 г. в целях налогового учета (исчисления налога на прибыль) Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 введен отдельный порядок определения первоначальной стоимости амортизируемых активов.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных после 31 декабря 2021 г.,  в целях налогообложения определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (ч. 10 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

НДС, относимый в зачет в соответствии с главой 37 НК и (или) учитываемый в составе расходов в соответствии со ст. 314 НК;

расходы по процентам и иным расходам, связанные с приобретением основных средств, подлежащие вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК;

расходы, предусмотренные п. 17 ст. 317 НК (ч. 14 и 39 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).