Разъяснение порядка налогообложения предприятий торговли и общественного питания (от 15.08.2002 г. МФ N ТД/04-02-05/423, ГНК N 2002-67)

Функция недоступна

О порядке

налогообложения предприятий

торговли и общественного

питания

В связи с поступающими запросами о порядке налогообложения предприятий торговли и общественного питания в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 12 июля 2002 года N 249 Министерство финансов и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан РАЗЪЯСНЯЮТ:

1. Вопрос: Что включается в объект налогообложения при исчислении единого налога с валовой выручки?

Ответ: В объект обложения при исчислении налога с валовой выручки включаются:

- сумма выручки от реализации товаров (кредитовые обороты по сч. 46 "Реализация товаров (работ, услуг)";

- арендная плата (включая лизинг). При этом в объект обложения включается вся сумма арендной платы (включая лизинг), предъявленная арендодателем на основании договора (кредит счетов 47, 48);

- доходы от прочей реализации (имущества и прочих активов). К ним относятся доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов и других активов (кредит сч. 80/3 и 80/4), кроме арендной платы;

- прочие доходы, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Узбекистан (доходы в виде процентов, дивиденды, безвозмездно полученное имущество, роялти, безвозмездная финансовая помощь, доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, доходы, полученные в виде возмещения ранее вычтенных расходов, убытков или сомнительных долгов, доходы от переоценки валютных статей баланса, и другие доходы (за исключением доходов по арендной плате и доходов по лизингу) - кредит счетов 80/3 и 80/4. При этом доходом от переоценки валютных статей баланса считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает объекта налогообложения.

2. Вопрос: Что является объектом налогообложения при исчислении единого налога с валовой выручки по реализации товаров, принятых на комиссию, а также консигнационных товаров?

Ответ: При реализации товаров, принятых на комиссию, а также консигнационных товаров объектом налогообложения является вся продажная стоимость товаров.

3. Вопрос:  Какие налоги уплачивают предприятия   торговли, занимающиеся наряду с основной деятельностью (торговлей) иными видами деятельности?

Ответ: Предприятия торговли и общественного питания, занимающиеся наряду с основной деятельностью другими видами деятельности, обязаны вести раздельный учет и по другим видам деятельности уплачивать все налоги и сборы, предусмотренные законодательством для данной категории предприятий (видов деятельности).

4. Вопрос: Уплачивают ли предприятия торговли НДС  по сдаче имущества в аренду, реализации основных фондов и прочих активов?

Ответ: Предприятия оптовой торговли, являющиеся плательщиками НДС, при сдаче имущества в аренду, реализации основных фондов и прочих активов начисляют и уплачивают НДС в соответствии с установленным порядком. Предприятия розничной торговли и общественного питания, не являющиеся плательщиками НДС, по данным операциям НДС не начисляют.

5. Вопрос: Являются  ли  предприятия  розничной  торговли плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров в порядке мелкого опта?

Ответ: В соответствии с постановлением  Кабинета Министров Республики Узбекистан от 28 апреля 1999 года N 200  розничным торговым предприятиям разрешено реализовывать товары в порядке мелкого опта по безналичному расчету в пределах до 10% от общего объема месячного товарооборота за прошедший месяц.  Разрешается безлимитно  отпускать товары в порядке мелкого опта учреждениям социальной сферы.

Учитывая, что в соответствии с установленным порядком обороты по мелкому опту включаются в состав розничного товарооборота, они не подлежат обложению НДС. При этом предприятия розничной торговли не имеют права осуществлять поставки в порядке мелкого опта сверх установленных пределов, а также заниматься оптовой торговлей, что является нарушением правил торговли, и к таким предприятиям принимаются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством.

6. Вопрос: Являются ли предприятия оптовой торговли плательщиками НДС  по оборотам  по передаче товаров в собственную розничную сеть и что является объектом налогообложения единым налогом с валовой выручки по этим оборотам?

Ответ: В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан "О дополнительных мерах по упорядочению оптовой и розничной торговли потребительскими товарами" от 19 марта 1999 года N 125 предусмотрено, что:

"розничная реализация товаров с оптовых торговых предприятий, а также непосредственно с оптовых торговых баз и складов оптово-розничных торговых предприятий не допускается;

оптово-розничные торговые предприятия имеют право реализовывать товары через собственную стационарную розничную торговую сеть, оснащенную кассовыми аппаратами установленных образцов". Учитывая изложенное, учет оборотов по передаче товаров оптовым предприятием в собственную розничную сеть ведется раздельно, и эти обороты облагаются НДС в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения единым налогом с валовой выручки по товарам, переданным оптовыми предприятиями в собственную розничную сеть, является розничный товарооборот.

Передача товаров оптовым предприятием в собственную розничную сеть оформляется  накладной, в которой отдельной строкой выделяется начисленная сумма НДС. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

- на стоимость передаваемого товара

Д-т сч. "Внутрихозяйственные расчеты"

К-т сч. "Товары" субсчет "Товары на складах"

- на сумму начисленного НДС

Д-т сч. "Внутрихозяйственные расчеты"

К-т сч. "Расчеты с бюджетом"

- на сумму товара, включая начисленную сумму НДС (покупная стоимость для собственной розничной сети)

Д-т сч. "Товары" субсчет "Товары в розничной торговле"

К-т сч. "Внутрихозяйственные расчеты".

7. Вопрос:  Какие вычеты производятся из валовой выручки при исчислении    единого налога в случае, если валовая выручка за отчетный период меньше базовой и для расчета  единого налога принята базовая валовая выручка?

Ответ: При расчете единого налога с валовой выручки из валовой выручки, принимаемой в расчете (стр. 3 Расчета единого налога с валовой выручки предприятий торговли и общественного питания) подлежат вычету фактические данные за отчетный месяц независимо от того, что в расчетах принята среднемесячная валовая выручка за предыдущий квартал.

8. Вопрос: Какие налоги уплачивают предприятия, которые наряду с основной деятельностью занимаются торговлей (общественным питанием)?

Ответ: Предприятия, занимающиеся  наряду с основной деятельностью торговлей или общественным питанием, должны вести раздельный учет и по торговой деятельности (общественному питанию) уплачивать единый налог с валовой выручки по установленным для этих видов деятельности ставкам. При этом, если такие предприятия занимаются оптовой торговлей, то с оборотов по оптовой продаже товаров они уплачивают наряду с единым налогом с валовой выручки и НДС.

9. Вопрос: Какие налоги уплачивает малое предприятие в сфере розничной торговли с доходов от реализации имущества и других активов, прочих доходов, а также при получении доходов от сдачи торговой и складской площади в аренду?

Ответ: Малое предприятие в сфере розничной торговли наряду с уплатой единого налога на вмененный доход по вышеназванным доходам (за исключением доходов от сдачи торговой и складской площади в аренду) уплачивает единый налог с валовой выручки по ставке 5% в порядке, как это предусмотрено для предприятий торговли.

При сдаче торговой или складской площади в аренду арендодатель (малое предприятие) по этой площади исчисляет единый налог на вмененный доход без применения корректирующих коэффициентов. При этом получаемые доходы от сдачи в аренду торговой и складской площади не подлежат налогообложению в составе прочих доходов.

10. Вопрос: Сохраняются ли размеры предельной надбавки по социально значимым товарам, установленной постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 октября 2001 года N 433  "О дополнительных мерах по упорядочению торговли социально значимыми потребительскими товарами"?

Ответ: Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 12 июля 2002 года N 249  "О порядке налогообложения предприятий торговли и общественного питания" предельный размер надбавки, установленный вышеназванным постановлением, отменен.

11. Вопрос: В случае, если малое предприятие (микрофирма) в сфере розничной торговли не использует в хозяйственной деятельности имеющиеся площади,  учитываются ли они в объекте налогообложения единым налогом на вмененный доход?

Ответ: При расчете единого налога на вмененный доход в объект налогообложения включается площадь, принятая в качестве объекта налогообложения в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход микрофирмами и малыми предприятиями в сфере розничной торговли, независимо используется она или нет  в хозяйственной деятельности.

В случае, если предприятия торговли и общественного питания производили исчисление налогов без учета вышеназванных разъяснений, данной категории плательщиков предоставляется  право  произвести перерасчеты налогов и уточненные расчеты по ним представить в органы государственной налоговой службы до 10 сентября т.г. без применения финансовых санкций к таким предприятиям.

Государственным   налоговым   управлениям   Республики Каракалпакстан и г.Ташкента, ГНУ областей в трехдневный  срок довести указанное разъяснение до всех налогоплательщиков и опубликовать их в местной прессе.

Заместитель министра финансов                             Т.Джураев

Первый заместитель

председателя ГНК                                                       Э.Гадоев