Разъяснения по применению льготы по НДФЛ при оплате обучения в вузе (НТВ, N 12 от 24 марта 2015 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату выхода газеты*

ОБНОВИТЕ ПАМЯТКУ

Несколько лет тому назад в "НТВ" было опубликовано очень полезное пособие по применению льготы на оплату обучения. Берегла его как зеницу ока. Но 2 года у нас не было случаев использования этой льготы, а у кого-то из коллег возникли затруднения по этому поводу. Отдала памятку на "только посмотреть", и она где-то "прижилась".

А в этом году 2 наших сотрудника обучают детей в вузах. Один взял заем у компании, а другой - кредит в банке. Как применять льготу к их доходам?

Было бы очень хорошо, если бы вы снова опубликовали разъяснения по данному вопросу, соответствующие сегодняшнему законодательству.

Г. Абдуллова,

главный бухгалтер ООО,

г. Ташкент.

От редакции. Мы привели только одно из обращений читателей по применению льготы на оплату обучения своего или своих детей (до 26 лет) в вузах Узбекистана. Специалисты "Norma Ekspert" проанализировали вопросы на эту тему и подготовили разъяснения по применению льготы в памятке налогоплательщика.

Памятка налогоплательщика

ИНВЕСТИРУЯ В ЗНАНИЯ,

ПОЛУЧАЙ ЛЬГОТЫ

Льгота предусмотрена для физических лиц, оплачивающих свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 26 лет в высших учебных заведениях Узбекистана. Доходы, направляемые ими на оплату обучения, освобождены от налога на доходы физических лиц (пункт 31 статьи 179 Налогового кодекса, далее - НК). Льгота применяется в виде налогового вычета, то есть уменьшения облагаемых доходов на сумму средств, затраченных на обучение в вузе. Порядок ее применения определен Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (далее - Положение N 2107).

Налоговый вычет возможен только при оплате обучения в высших учебных заведениях Узбекистана. Воспользоваться им может сам обучающийся, а также его родители - отец и мать. Другие родственники (брат, сестра, тетя, дядя и т.д.) применить льготу не могут.

При оплате родителями обучения своего ребенка нужно учитывать его возраст - он не должен превышать 26 лет, в противном случае льгота не применяется. Однако может возникнуть ситуация, когда на момент оплаты ребенку было 25 лет, а в период оплаченного семестра (года) исполнилось 26 лет. Возможность применения льготы в этом случае зависит от способа оплаты.

При оплате самим обучающимся она применяется без ограничения возраста.

Льгота предоставляется, если оплата обучения произведена за счет:

собственных средств родителей (обучающихся);

образовательных кредитов, выданных коммерческими банками;

средств предприятий, выдаваемых физическим лицам на возвратной основе, например, по договору займа.

При оплате по трехстороннему контракту (вуз-предприятие-студент) налоговый вычет применяется, если со студента или его родителя предприятие удерживает сумму, перечисленную вузу.

Оплата обучения студента предприятием, производимая по прямым договорам с вузом, без последующего удержания данных сумм с работника является расходом самого предприятия (пункт 11 части второй статьи 171 НК). Налоговый вычет в этом случае не применяется.

В зависимости от способа оплаты обучения налоговый вычет может применяться как по месту получения доходов (у источника выплаты), так и при декларировании совокупного годового дохода.

ВУЗЫ УЗБЕКИСТАНА, ОБУЧЕНИЕ В КОТОРЫХ

ГАРАНТИРУЕТ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

Согласно Положению N 2107 в целях применения налогового вычета под высшим учебным заведением понимается юридическое лицо, реализующее образовательные программы высшего образования (бакалавриат и магистратура), созданное в порядке, установленном Кабинетом Министров и действующее на основании своего устава и Положения о высшем образовании.

В Узбекистане установлены следующие типы вузов: университет, академия, институт (приравненные к ним высшие образовательные учреждения). Вузы Узбекистана, осуществляющие образовательные программы, должны пройти госаттестацию и последующую аккредитацию в установленном порядке. Список вузов, прошедших аттестацию и аккредитацию, обучение в которых позволяет применять налоговый вычет, формируется Государственным центром тестирования при Кабинете Министров.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

Источником выплаты является предприятие, выплачивающее доход физлицу. Налоговый вычет у источника выплаты применяется при:

начислении работодателем налогооблагаемого дохода (заработной платы, премий и др.) и перечислении его (или части) в вуз на оплату обучения;

оплате обучения предприятием с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов физлица;

перечислении доходов физлица коммерческому банку для погашения полученного образовательного кредита.

Согласно пункту 11 Положения N 2107 для применения льготы работник должен представить в бухгалтерию предприятия:

заявление о перечислении доходов на оплату обучения (погашение кредита);

копию договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и вузом республики;

копию договора (договоров) на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;

копию паспорта и(или) свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся).

Получив их, руководитель предприятия издает приказ, руководствуясь которым бухгалтерия перечислит необходимую сумму в вуз и применит налоговый вычет.

ОПЛАТА СОБСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ

Такой вариант возможен, если сумма доходов, начисленная работнику (родителю или самому обучающемуся), достаточна для единовременной оплаты обучения за счет этих средств.

Как было сказано ранее, налоговый вычет - это уменьшение налогооблагаемых доходов работника на сумму средств, перечисленных в качестве платы за обучение. При применении данной льготы у источника выплаты следует помнить, что она предоставлена только по налогу на доходы физических лиц. К обязательным страховым взносам граждан эта льгота не применима. Это значит, что доходы в виде оплаты