Практическая Бухгалтерия

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ / 05. Выбытие основных средств /

1. Реализация основных средств за плату

Функция недоступна

Данная функция доступно только для клиентов (пользователей)

Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172

РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗА ПЛАТУ

Отражение в учете

Определение финансового результата

Налоговые последствия

Документальное оформление реализации основных средств

Особенности реализации основных средств

Отражение в учете реализации основных средств


Выбытие основных средств в связи с их реализацией отражается в соответствии с НСБУ N 21 и § 3 и § 9-1 Положения "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401 (далее - Положение N 1401).


Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 9210 "Выбытие основных средств". При этом запись производится развернуто:

- по дебету счета 9210 "Выбытие основных средств" - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию ОС, налоги и сборы, уплачиваемые при их реализации и др.);

- по кредиту счета 9210 "Выбытие основных средств" - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи основных средств, а также сальдо переоценки выбывающих основных средств.

Дебетовое сальдо (убыток) по счету 9210 "Выбытие основных средств" в текущем отчетном периоде списывается на счет 9430 "Прочие операционные расходы", а кредитовое сальдо (прибыль) - на счет 9310 "Прибыль от выбытия основных средств".

В соответствии с Положением N 1401 (п. 4) предприятия могут направлять результаты (сальдо) переоценки основных средств на счете 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" на уменьшение  (списание) сумм  гудвилла, образовавшихся  в процессе приватизации. В этом случае по кредиту счета 9210 "Выбытия основных средств" отражается сумма, равная сальдо дооценки данного объекта, уменьшенной на величину дооценки, направленную на погашение стоимости гудвилла.

  

Реализация основных средств

Дебет

Кредит

Списание первоначальной (восстановительной) стоимости ОС

9210 "Выбытие основных средств"

0100 "Основные средства"

Списание начисленного износа

0200 "Износ основных средств"

9210 "Выбытие основных средств"

Отражение выручки от реализации ОС

4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"

9210 "Выбытие основных средств"

Списание суммы дооценки выбывающего основного средства

8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов"


9210 "Выбытие основных средств"


Отражение расходов по реализации


9210 "Выбытие основных средств"

6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам",

6990 "Прочие обязательства"


Отражение НДС


9210 "Выбытие основных средств"


6410 "Задолженность по платежам в бюджет по видам (по видам)"


Отражение убытка от реализации ОС

9430 "Прочие операционные расходы"


9210 "Выбытие основных средств"


Отражение прибыли от реализации ОС

9210 "Выбытие основных средств"


9310 "Прибыль от выбытия основных средств"

      


Следует отметить, что с 5 сентября 2017 г. в соответствии с Указом Президента РУз от 02.09.2017 г. N УП-5177 (п. 3) цены и тарифы на товары, работы и услуги на территории РУз определяются только в национальной валюте.

При этом с 23 января 2021 г. в исключительных случаях по проектам, осуществляемым с участием иностранных инвестиций, привлекаемых в рамках соглашений о государственно-частном партнерстве и инвестиционных договоров с Правительством РУз, на основании решений Президента РУз допускается привязка цен на реализуемые товары (работы, услуги) на территории республики к иностранным валютам и условным единицам (ч. 3 ст. 9 Закона РУз "О валютном регулировании" от 07.05.1993 г. N 841-XII в ред. Закона РУз от 22.01.2021 г. N ЗРУ-669). В частности, это разрешено иностранному предприятию ООО "Air Marakanda" в рамках проекта по модернизации и управлению Международным аэропортом "Самарканд" на основе государственно-частного партнерства, в течение срока действия Соглашений о государственной поддержке и государственно-частном партнерстве (п. 6 Постановления Президента РУз от 07.05.2022 г. N ПП-238). Курсовая разница, возникающая из-за изменения курса, установленного ЦБ РУз, законодательством или соглашением сторон (с 01.01.2022 г.), учитывается при налогообложении согласно ст. 320 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741.

До 05.09.2017 г. все предприятия могли устанавливать цены в условных единицах, привязанных к иностранной валюте (обычно к доллару США), а оплату принимать в сумах (ст. 245 ГК). Учет таких операций велся в соответствии с Положением "О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете" (рег. МЮ 17.09.2004 г. N 1411) с отражением курсовых разниц на счетах 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" и 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (п. 13 Положения N 1411). См. ситуацию для плательщика налога на прибыль и для плательщика ЕНП


Выбытие оформляется актом приема-передачи, закрывается инвентарная карточка. См. подробнее


Начисление амортизации по реализованному основному средству прекращается:

в целях бухгалтерского учета - с первого числа месяца, следующего за месяцем его выбытия (п. 31 НСБУ N 5);

с 01.01.2022 г. в целях налогового учета - с даты выбытия основного средства (ч. 37 ст. 306 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).

                     


Определение финансового результата

от реализации основных средств


Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств в бухгалтерском учете определяется по формуле:


ФР=В - Оос - НДС + Сп - Рреал,


где:

В - выручка от реализации,

ФР - прибыль или убыток от реализации ОС,

Оос - остаточная (балансовая) стоимость реализуемого объекта, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и начисленной амортизацией,

НДС - налог на добавленную стоимость;

Сп - сальдо переоценки реализуемого ОС, учитываемое по кредиту счета 8510,

Рреал - расходы по реализации данного ОС.


Прибыль (убыток) от реализации объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому она относится, в составе прочих доходов (прочих операционных расходов).

                                              

                               

Налоговые последствия по реализации основных средств


Налог на прибыль

С 1 января 2022 г. в целях налогового учета финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основного средства определяется в соответствии со ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 - вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости, без включения НДС согласно ч. 1 ст. 248 НК.

Остаточная стоимость амортизируемого актива:

числящегося в учете на 31 декабря 2020 г., определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 г.;

введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2020 г., определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в целях исчисления налога. В случае аннулирования инвестиционного вычета (у плательщиков налога на прибыль) в соответствии с ч. 7 ст. 308 НК накопленная амортизация определяется за вычетом инвестиционного вычета (ч. 26 и 27 ст. 306 НК).

Сальдо дооценки (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) по выбывающему активу, имеющееся  по состоянию на 1.01.2021 г., включается в состав дохода от выбытия актива. Результаты переоценки, проведенной после 1.01.2021 г., не учитываются (ч. 19 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741, до 01.01.2022 г. - ч. 7 ст. 306 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741).


Прибыль, полученная от реализации ОС, рассчитанная с 01.01.2022 г. в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом, включается в совокупный доход предприятия при расчете налога на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК в ред. Закона N ЗРУ-741). Ставки налога на прибыль утверждены в ст. 337 НК. При этом для предприятий может быть предусмотрена пониженная ставка налога в зависимости от  месторасположения (ст. 483 НК, п. 2 Указа Президента РУз от 30.12.2022 г. N УП-287).

До 1.01.2022 г. финансовый результат от выбытия основных средств в целях налогообложения определялся в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (с 1 января 2020 г. до 01.01.2022 г. - ст. 298 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741, до 1.01.2020 г. - ст. 129, п. 1 ст. 132 старого НК).


Убытки от реализации ОС подлежат вычету при расчете налога на прибыль на основании ст. 305 НК.

До 1.01.2020 г. убытки от реализации ОС при расчете налога на прибыль подлежали вычету или являлись невычитаемыми в зависимости от срока эксплуатации реализованного актива:

- если срок эксплуатации реализованного объекта основных средств менее трех лет - убытки от реализации не подлежали вычету при расчете налога на прибыль (с 1 января 2019 г. - п. 12 ст. 147 старого НК в ред. Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508, до 01.01.2019 г. - п. 24 ст. 147 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508);

- если более трех лет - убытки вычитались из налогооблагаемой базы (п. 40 "ж" ст. 145 старого НК).


Расходы, связанные с реализацией основных средств, при определении финансового результата с 1 января 2022 г. не учитываются. При расчете налога на прибыль они подлежат вычету (ч. 1 и 2 ст. 305 НК).

До 1.01.2022 г. расходы, связанные с выбытием амортизируемых активов, учитывались при расчете финансового результата в соответствии с законодательством о бухучете и, соответственно, уменьшали прибыль от выбытия актива.


Реализация бывшего в эксплуатации производственного оборудования через посредника по договору поручения. Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС


Реализация комплекта мебели по цене ниже остаточной стоимости. Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС

                  

                          

Налог на добавленную стоимость

Реализация основных средств является оборотом, облагаемым НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК, до 1.01.2020 г. - п. 1 ч. 1 ст. 199 старого НК).

Налоговая база по НДС предприятиями - плательщиками данного налога определяется исходя из стоимости реализуемого объекта ОС без включения НДС. При этом с 1.01.2020 г. исключено условие о том, что налогооблагаемая база не должна быть меньше остаточной стоимости реализуемого основного средства (ч. 1 ст. 248 НК).

При реализации в 2019 г. объектов ОС, приобретенных после 1.01.2019 г., по которым НДС подлежал зачету, до истечения предусмотренного для зачета периода оставшаяся сумма НДС, относимая в зачет, принималась к зачету полностью (ч. 12 ст. 218 старого НК, введена Законом N ЗРУ-508).

До 1.01.2019 г. налогооблагаемая база по НДС определялась как положительная  разница между ценой реализации основных средств  и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС (ч. 8 ст. 204 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508). При реализации по цене, равной или ниже остаточной стоимости, налогооблагаемой базы для исчисления НДС не было.


Согласно ч. 5 ст. 247 НК если договором между продавцом и покупателем в случаях, разрешенных законодательством РУз, предусмотрена оплата товаров (услуг) в национальной валюте в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и при этом дата оплаты реализованных товаров (услуг) не совпадает с датой совершения оборота по реализации, определяемой в соответствии со ст. 242 НК, положительная или отрицательная разница в сумме выручки, возникшая из-за разницы в курсах иностранной валюты на указанные даты, при определении налоговой базы по НДС не учитывается. Такая положительная или отрицательная разница подлежит учету продавцом в составе доходов или расходов в соответствии с разделом ХII НК.


С 1 января 2023 г. ставка НДС снижена и составляет 12 % (ч. 1 ст. 258 НК в ред. Закона РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-812). До 1.10.2019 г. ставка НДС составляла 20%, с 1.10.2019 г. до 1.01.2023 г. - 15 %.


Предприятия, применяющие упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС, действовавший в 2019 г., налог рассчитывали исходя из стоимости реализации без включения НДС и дифференцированных ставок НДС (в зависимости от вида деятельности), определенных в ст. 226-4 старого НК (введена Законом N ЗРУ-508).



Налог на имущество

Налоговая база по налогу на имущество уменьшается с месяца, в котором объект был реализован (ст. 413 НК, до 1.01.2020 г. - ст. 268 старого НК). При изменении в течение налогового периода налоговой базы представляется уточненная справка о сумме налога на имущество юридических лиц. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями (ч. 7 ст. 417 НК, до 1.01.2020 г. - ст. 271 старого НК).



Налог с оборота

...
Время: 0.0065
по регистрации МЮ строгое соответствие
  • Все
  • действующие
  • утратившие силу
  • Русский
  • Ўзбекча
  • Оба языка
  • любая дата
  • точная дата
  • период
  • -

Свернуть поиск