Внимание! Документ утратил силу.
Смотрите подробности в начале документа.
Законодательство РУз
Законодательство РУз/ Налоги. Обязательные платежи/ Утратившие силу акты налогового законодательства с 1998 по 2007 гг./ Общереспубликанские налоги/ Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (Новая редакция) (Утверждена Постановлением от 07.03.2003 г. МФ N 43 и ГНК N 2003-37, зарегистрированным МЮ 29.04.2003 г. N 1238)Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172
УТВЕРЖДЕНА
Постановлением от 07.03.2003 г.
МФ N 43 и ГНК N 2003-37
зарегистрированным МЮ
29.04.2003 г. N 1238
о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость по производимым и
реализуемым товарам (работам, услугам)
(Новая редакция)
Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона “О государственной налоговой службе” и определяет порядок исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
1. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства, реализации товаров (работ, услуг).
2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении импортируемых товаров, работ и услуг на территорию Республики Узбекистан, определяется отдельными инструкциями.
3. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность на территории Республики Узбекистан, за исключением юридических лиц, для которых в соответствии с законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения.
Юридические лица, занимающиеся наряду с основной деятельностью, по которой установлен особый порядок налогообложения, иной деятельностью, облагаемой налогом на добавленную стоимость, являются плательщиками данного налога по этой деятельности в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Под юридическими лицами в целях налогообложения в настоящей Инструкции понимаются все виды предприятий, объединений и организаций (в том числе их обособленные подразделения), имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет (далее именуемые "предприятия").
Плательщики единого налогового платежа могут уплачивать налог на добавленную стоимость на добровольной основе, на основании заявления, представляемого в органы государственной налоговой службы по месту регистрации не позднее одного месяца до начала отчетного квартала, а вновь создаваемые - до начала осуществления деятельности.
4. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость по настоящей Инструкции являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость, используемых для собственных производственных нужд (внутрипроизводственный оборот).
Под оборотами по реализации товаров (работ, услуг) понимаются отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги (в дальнейшем именуемые "товары (работы, услуги)".
5. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается все, что имеет потребительское предназначение и стоимость (товар, продукция, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ, вода и т.д.).
6. При реализации работ объектом налогообложения является стоимость выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
7. При реализации услуг объектом налогообложения является стоимость:
услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по отгрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости;
посреднических услуг;
услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
рекламных услуг;
услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
других услуг.
8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
а) обороты по реализации товаров, работ и услуг, в том числе собственного производства, внутри предприятия для собственного потребления, не связанной с предпринимательской деятельностью предприятия, а также своим работникам.
б) обороты по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;
в) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
9. Не является объектом обложения продажа лотерейных билетов для организатора лотереи.
При этом услуги по реализации (распространению) лотерейных билетов, оказываемые предприятиями (плательщиками налога на добавленную стоимость) организатору лотереи, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
10. Размер облагаемого оборота по реализации определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него включается сумма акцизов.
11. При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно, за исключением основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен (тарифов) без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у предприятия на момент передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат на производство (приобретение) этих товаров (работ, услуг).
При передаче безвозмездно основных средств и нематериальных активов размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой, сложившейся при передаче, и остаточной стоимостью.
При передаче безвозмездно объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой, сложившейся при передаче, и фактической себестоимостью незавершенного строительства.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является предприятие, их передающее.
12. Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себестоимости (или цены приобретения и затрат, связанных с приобретением товара), для целей налогообложения применяется цена, сложившаяся у предприятия на момент реализации, но не ниже:
при производстве товаров (работ, услуг) - фактической производственной себестоимости товаров (работ, услуг);
при осуществлении торговой, снабженческо-заготовительной деятельности - цены приобретения и затрат, связанных с приобретением этих товаров.
13. Для предприятий при натуральной оплате труда товарами в порядке, установленном законодательством (в том числе собственного производства), или при их реализации своим работникам через кассу по ценам ниже себестоимости облагаемый оборот определяется в порядке, предусмотренном в пункте 12 настоящей Инструкции.
14. При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, не связанном с предпринимательской деятельностью предприятия, за основу определения облагаемого оборота принимается их производственная себестоимость.
15. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.
16. Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями.
17. Для предприятий, имеющих длительный производственный цикл (строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные, пусконаладочные, проектно-изыскательские и научные организации), облагаемым оборотом является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиками работ (услуг), по которым предъявлены расчетные документы к оплате, исходя из договорных цен.
При выполнении строительных работ подрядными или субподрядными организациями облагаемым оборотом является стоимость выполненных и подтвержденных работ с включением в нее стоимости материалов подрядчика (субподрядчика) и материалов заказчика, реализованных с начислением налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам принимается к зачету в порядке, установленном главой X настоящей Инструкции.
При реализации материально-технических ресурсов (материалов, конструкций, изделий, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, типового оборудования, аппаратуры, нестандартизированного технологического и энергетического оборудования, включая специальные материалы) подрядными организациями субподрядным организациям, в рамках строительства одного объекта, облагаемым оборотом является стоимость реализуемых материально-технических ресурсов исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
При строительстве объектов "под ключ", финансируемых за счет централизованных источников (бюджетные ассигнования, средства государственных целевых фондов, консолидируемых в составе государственного бюджета (кроме внебюджетного Пенсионного фонда, другие источники, устанавливаемые решениями правительства), затраты по незавершенному производству числятся на балансе подрядчика до сдачи объекта в эксплуатацию и у подрядчика не включаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.
Затраты по незавершенному строительству у подрядчика подлежат включению в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость согласно акту сдачи объекта в эксплуатацию по выполнению всего объема работ, предусмотренных проектом, включая специальные и пусконаладочные работы, комплектацию объекта технологическим и инженерным оборудованием.
При этом у подрядчика суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по затратам незавершенного строительства, будет являться сумма налога по полученным счетам-фактурам при отнесении этих затрат в облагаемый оборот.
18. Строительно-монтажные работы, выполненные для собственных нужд своими силами, не облагаются налогом на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам списывается на строительство объекта.
19. Для заготовительных, снабженческо-сбытовых и других предприятий, занимающихся куплей и продажей товаров (являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость), получающих доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых покупателям товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
Для организаций, осуществляющих посредническую деятельность по договорам комиссии, размер облагаемого оборота определяется исходя из суммы комиссионного вознаграждения.
20. Для предприятий, входящих в состав системы ГАК “Уздонмахсулот”, осуществляющих реализацию зерна, побочных продуктов и отходов после первичной обработки зерна на промышленную переработку, размер облагаемого оборота определяется исходя из суммы наценки.
При этом обороты по реализации зерна сторонним организациям, в том числе на производство спирта, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
21. Для банков облагаемым оборотом является стоимость услуг, за исключением льготируемых, указанных в пункте 25 настоящей Инструкции.
22. При реализации основных средств, нематериальных активов, по которым не предусмотрен зачет суммы налога на добавленную стоимость, размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью. При реализации объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между ценой реализации и их фактической себестоимостью.
Например,
1) если первоначальная стоимость основных средств, отражаемая в учете с учетом НДС, составляет 120,0 тыс. сум., износ 50,0 тыс. сум., остаточная стоимость - 70,0 тыс. сум. (120,0 - 50,0) и цена реализации 200,0 тыс. сум., то размер облагаемого оборота составит (200,0 - 70,0) = 130,0 тыс. сум. А сумма НДС (130 х 20 : 120) = 21,66 тыс. сум., которая подлежит уплате в бюджет;
2) если первоначальная стоимость основных средств, отражаемая в учете с учетом НДС, составляет 120,0 тыс. сум., износ 50,0 тыс. сум., остаточная стоимость - 70,0 тыс. сум. (120.0 - 50,0) и цена реализации 70,0 тыс. сум., то размер облагаемого оборота составит (70,0 - 70,0) = 00,0 тыс. сум. И сумма НДС (00,0 х 20 : 120) = 00,00 тыс. сум., т.е. отсутствует облагаемый оборот;
3) если первоначальная стоимость основных средств, отражаемая в учете с учетом НДС, составляет 120,0 тыс. сум., износ - 50,0 тыс. сум., остаточная стоимость - 70,0 тыс. сум. (120,0-50,0) и цена реализации 50,0 тыс. сум., то в этом примере также отсутствует облагаемый оборот, так как цена реализации ниже остаточной стоимости.
23. Не включаются в размер налогооблагаемого оборота:
а) обороты по реализованной продукции, полуфабрикатам, выполненным работам и услугам одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд других структурных единиц этого же предприятия (внутрипроизводственный оборот). Под структурными единицами предприятия в данном пункте понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и самостоятельного баланса, а также состоящие на балансе основного предприятия;
б) обороты по разделению имущества между членами хозяйственных обществ и товариществ, учредителями иных видов предприятий вследствие их ликвидации. Данное положение не распространяется на случаи, если имущество ликвидированного предприятия продается другим лицам;
г) стоимость основных средств, объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства), переданных безвозмездно при внутрисистемной передаче между предприятиями по разделительному балансу и (или) по приказу вышестоящей организации, являющейся собственником этих предприятий;
д) обороты по передаче основных средств, объектов незавершенного строительства (учитываемых на счетах учета незавершенного строительства) и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал предприятий.
V. КОРРЕКТИРОВКА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
24. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов, а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ или услуг, на сумму налога на добавленную стоимость по таким операциям производится корректировка оборотов по реализации товаров (работ, услуг) при условии соблюдения годичного срока исковой давности.
Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет или возврат налога на добавленную стоимость по таким товарам производится независимо от срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателям и поступления налога в бюджет.
25. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
1) операции по страхованию и перестрахованию, включая услуги, связанные с этими операциями, осуществляемые посредниками и агентами по страхованию;
2) услуги, связанные с операциями по выдаче и передаче ссуд.
К выдаче и передаче ссуд (долгосрочного и краткосрочного кредита) относится подготовка документов клиентов банка (в случае отсутствия договора на подготовку ТЭО), рассмотрение пакета документов для оформления кредита (рассмотрение заявки, оценка кредитоспособности, определение цены (процента) кредита, подготовка кредитного договора и его заключение), открытие ссудного счета и кредитной линии, обслуживание кредита (кредитование), контроль целенаправленного исполнения ссуды;
3) услуги, связанные с операциями, касающимися денежных вкладов, текущих счетов, платежей, перечислений, чеков и прочих ценных бумаг.
К операциям, касающимся денежных вкладов, относятся перечисления на счета физических и юридических лиц; переводы сумм с вкладов во вклады и их оформление; переводы за пределы Республики Узбекистан.
К операциям, касающимся текущих счетов, относятся открытие банковских счетов, изменение режима счетов и переоформление счетов по заявлению клиента, зачисление денежных средств на текущие счета: хранение, операции по перечислению и выдаче со счетов, операции по приему и пересчету, закрытие счетов, выдача выписок-справок о совершении операций по текущим счетам и о состоянии счета по просьбе клиента.
К операциям, касающимся платежей и перечислений, чеков и прочих ценных бумаг, относятся исполнение инкассо, переводы, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, прием, проверка и отсылка документов по экспортному документарному инкассо, изменение условий инкассового поручения или его аннуляция, выдача документов, свободных от оплаты, операции по документарным аккредитивам, гарантийно-акцептные операции, операции с чеками (обмен наличных на чеки иностранных банков и обратно, инкассо чеков по поручению, зачисление чеков на текущий счет, обслуживание сумовой чековой книжки (постановка на учет выданной чековой книжки является не реализацией, а платой за проведение платежей с текущих счетов клиента с помощью чеков для получения клиентом наличной суммы);
4) услуги, связанные с операциями, касающимися обращения иностранной валюты и денег, являющихся законными средствами платежа, за исключением тех, которые используются в нумизматических целях.
К операциям, касающимся обращения иностранной валюты, являющейся законным средством платежа, относятся операции с наличной иностранной валютой, являющейся законным средством платежа (прием, выдача, обмен, покупка, размен, инкассо ветхой валюты, выдача разрешений на вывоз наличной валюты), конверсионные операции с иностранной валютой с выдачей документов о подтверждении операций, о курсе валюты, операции по учету и обслуживанию экспортно-импортных контрактов (проверка правильности оформления контракта и постановка его на учет для проведения платежей по контракту; контроль за своевременным и полным поступлением выручки на счета предприятий, осуществление обязательной продажи валютной выручки по контракту; снятие с учета при исполнении партнерами обязательств в полном объеме), операции через специальные телекоммуникационные банковские системы SWIFT, TELEX, REUTER и др., по которым осуществляются платежи и переводы; гарантийные операции на условиях покрытия (авизование и передача гарантий, выдача и подтверждение гарантий от указанной суммы, изменение условий гарантий, подготовка и направление запросов в банки); обслуживание платежных переводов по кредитным карточкам (VISA, IAPA, Priority Pass и т.п.) (выпуск, замена, зачисление, перевод и списание денежных средств).
К операциям, касающимся обращения денег, являющихся законными средствами платежа, относятся операции, связанные с наличной денежной массой, являющейся законными средствами платежа, приводящие к смене собственника денежных средств, в том числе операции, связанные с использованием денег в качестве платежа.
Услуги по инкассации не относятся к операциям, касающимся обращения денег;
5) услуги, связанные с операциями, касающимися обращения ценных бумаг, депозитарные услуги и услуги по организации торгов ценными бумагами, за исключением операций по изготовлению ценных бумаг.
Под операциями, касающимися обращения ценных бумаг, понимаются операции купли и продажи ценных бумаг, а также другие действия, предусмотренные законодательством Республики Узбекистан, приводящие к смене собственника ценных бумаг;
6) действия, выполняемые специально на то уполномоченными органами, за которые взимаются государственная пошлина и сборы.
Данная льгота распространяется на все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлин и сборов, взимаемых государственными органами управления, органами государственной власти на местах, иными уполномоченными органами при предоставлении юридическим и физическим лицам определенных прав;
7) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по уходу за больными и престарелыми;
8) ритуальные услуги похоронных бюро и кладбищ;
9) патентные пошлины, регистрационные сборы и лицензионные платежи за приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности;
10) продукция предприятий, специализированных на производстве протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов и оказании услуг инвалидам по ортопедическому протезированию, продукция лечебно-производственных мастерских при лечебных учреждениях;
12) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов;
13) услуги организаций связи по выплате пенсий и пособий;
14) научно-исследовательские и инновационные работы, выполняемые за счет средств Государственного бюджета Республики Узбекистан.
Основанием для получения данной льготы является заключение соответствующего финансового органа о выделении средств из государственного бюджета;
15) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси, в том числе маршрутного), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного);
Данная льгота предоставляется по оказанным услугам городского пассажирского транспорта, связанным с перевозкой пассажиров, с перевозкой рабочих и служащих с работы и на работу по заявкам юридических и физических лиц, с обслуживанием различных мероприятий, а также услугам по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении автомобильным транспортом общего пользования;
16) жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые населению (за исключением услуг по водоснабжению, теплоснабжению и газоснабжению).
К услугам жилищно-коммунального хозяйства, освобожденным от налога на добавленную стоимость, относятся услуги канализационного, электроэнергетического хозяйств, санитарной очистки, лифтовых хозяйств, хозяйств по установке и эксплуатации антенн общего пользования, управлений и отделов по земельным ресурсам и государственному кадастру, по эксплуатации и содержанию жилищного фонда, оплачиваемые непосредственно населением.
Данная льгота также распространяется на жилищные эксплуатационные управления (ЖЭУ) или товарищества, которые выступают от лица населения и осуществляют расчеты с вышеперечисленными хозяйствами за оказанные ими услуги населению;
17) услуги в сфере народного образования, связанные с учебно- производственным процессом, а также плата за обучение в высших и средних специальных учебных заведениях.
Под услугами в сфере народного образования, связанными с учебно-производственным процессом, понимаются услуги, оказываемые предприятиями, в части их образовательной деятельности.
При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, а также при сдаче в аренду имущества, налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке;
18) обороты по реализации драгоценных металлов уполномоченному государственному органу по хранению;
19) услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями и объединениями.
От налога на добавленную стоимость освобождаются также изготовление и реализация указанными объединениями предметов культа и религиозного назначения;
20) санаторно-курортные и оздоровительные, туристско-экскурсионные услуги, услуги учреждений физической культуры и спорта по основной (профильной) деятельности, детских лагерей отдыха.
К санаторно-курортным и оздоровительным услугам относятся услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включаемые в стоимость путевки (курсовки).
Не облагаются налогом на добавленную стоимость также услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, оказываемые отдыхающим указанными организациями, сверх стоимости путевок (курсовок).
К туристско-экскурсионным услугам относятся комплекс услуг туристско-экскурсионных организаций, включенных в стоимость путевки (ваучера) на оказание туристических услуг, входящих в состав тура, и подтверждающего факт их оказания.
Комплекс туристических услуг включает в себя транспортное обслуживание, услуги по проживанию, питание, экскурсионное обслуживание, организацию культурных, спортивных программ и другие услуги, определенные "Договором на предоставление туристических услуг".
Данная льгота также применяется на дополнительные туристско-экскурсионные услуги, оказываемые указанными организациями, туристам сверх услуг, определенных договором.
Не распространяется данная льгота на платные услуги, не связанные с туристско-экскурсионной деятельностью.
К услугам учреждений физической культуры и спорта относятся услуги по проведению спортивных соревнований, праздников, спортивно- зрелищных мероприятий, календарных и матчевых встреч, проводимых в спортивных сооружениях, занятий физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, школах, клубах оздоровительной направленности, общей физической подготовки, здоровья, закаливания, плавания, оздоровительного бега и ходьбы, атлетической, ритмической и лечебной гимнастики и т.п., по предоставлению спортивно-технического оборудования, тренажеров, инвентаря, форм и другие услуги, предоставляемые посетителям спортивных сооружений, предусмотренные в стоимости билетов (абонементов);
21) стоимость приватизируемого государственного имущества;
22) гидрометеорологические и аэрологические работы;
23) геологические и топографические работы;
24) продукция и услуги по основной деятельности издательств, редакций газет и журналов, предприятий полиграфии и книжной торговли, Национальной телерадиокомпании Узбекистана, предприятий и организаций, входящих в ее состав, Национального информационного агентства Узбекистана.
К основной деятельности издательств, редакций газет и журналов и предприятий полиграфии относится деятельность, связанная с подготовкой и изданием печатной продукции (книг, газет, журналов, справочников, брошюр, альбомов, плакатов, буклетов, открыток, тетрадей, альбомов по рисованию и черчению, бланков и иной печатной продукции), макетирование, компьютерная графика, верстка, подготовка оригинал-макетов, прием, оформление и размещение в изданиях рекламных обращений, цветоделение, обеспечение юридических и физических лиц информацией, ее сбор и переработка, работы по переводу текстов, реализация на магнитных и бумажных носителях посредством почтовой системы и Интернет, а также другие виды полиграфической деятельности, предусмотренные законодательством.
При этом, если определенная деятельность (прием рекламы, сбор, обработка и реализация информации) осуществляется в виде отдельных и окончательных работ и услуг, не связанных с подготовкой, изданием и распространением печатной продукции, то льготы по налогу на добавленную стоимость на результаты от этой деятельности не распространяются (например, прием рекламы для ее размещения на телевидении, наружных средствах и т.п.).
Деятельность издательств, редакций газет и журналов, предприятий полиграфии, не связанная с основной деятельностью (сдача имущества в аренду, купля-продажа, посредническая и др.), подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Издательства, редакции газет и журналов, предприятия полиграфии при осуществлении ими основной деятельности в соответствии с действующим законодательством должны пройти соответствующую регистрацию и/или иметь лицензию, в порядке, установленном законодательством.
На предприятия, осуществляющие вышеуказанную деятельность, но не являющиеся издательствами, редакциями газет и журналов, предприятиями полиграфии, льгота по налогу на добавленную стоимость не распространяется;
25) услуги по экологической экспертизе, проводимые уполномоченными государственными организациями;
26) услуги по обучению государственному языку и делопроизводству на государственном языке;
29) услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров.
К услугам по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы Республики Узбекистан товаров относятся услуги по перевозке, экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке при оформлении их международными перевозочными документами;
30) товары (за исключением ввозимых и подакцизных), работы и услуги (за исключением торговых, посреднических, снабженческо-сбытовых и заготовительных), производимые и реализуемые юридическими лицами, находящимися в собственности общественных объединений инвалидов, Фонда “Нуроний” и Ассоциации “Чернобыльцы Узбекистана”, в общей численности которых работает не менее пятидесяти процентов инвалидов.
При определении права на получение указанной льготы в общую численность работников включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера);
31) услуги подразделений охраны при органах внутренних дел;
32) гастрольно-концертная деятельность, осуществляемая юридическими лицами, имеющими лицензию на право занятия этим видом деятельности;
33) оптовая реализация книжной продукции, школьных учебных принадлежностей и наглядных пособий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
34) лизинговые платежи за сдачу имущества в лизинг;
35) медицинские (ветеринарные) услуги (за исключением косметологических услуг), обороты по реализации лекарственных средств и изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе реализуемых производителями этих средств и изделий.
К медицинским услугам относятся услуги медицинской помощи и санитарного обслуживания, услуги по диагностике, профилактике и лечению, гомеопатические, стоматологические услуги, услуги, оказываемые зубопротезными отделениями и кабинетами, наркологическими амбулаториями, медицинскими водительскими комиссиями, дезинфекционными станциями, лабораториями и подразделениями санитарно-противоэпидемиологического профиля и иными учреждениями медико-санитарного профиля.
К ветеринарным услугам относятся мероприятия по охране животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб, пчел, животных зоологических парков, вивариев и т. п.) от болезней и их лечению, обеспечению нужд производства и населения в доброкачественной животноводческой продукции, предотвращению заболевания людей болезнями, свойственными животным и человеку, а также по решению ветеринарно-санитарных проблем охраны окружающей среды;
36) обороты по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства;
37) стоимость технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций, а также услуг по их эксплуатации и обслуживанию.
К услугам, связанным с операциями, перечисленными в подпунктах 2-5 настоящего пункта, относятся действия, выполняемые в соответствии с заключенными договорами на выполнение вышеназванных операций, включающие получение дохода.
26. Предприятия, освобожденные от налога на добавленную стоимость, а также производящие товары (работы, услуги), освобожденные от налога на добавленную стоимость, указанные в пункте 25 настоящей Инструкции, приобретают материальные ресурсы (работы, услуги) с налогом на добавленную стоимость.
При этом налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам) относится на затраты производства или расходы периода. У торговых, снабженческо-сбытовых и заготовительных предприятий налог на добавленную стоимость относится в покупную стоимость товаров.
Аналогичный порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам) на затраты производства и обращения, а по торговым, снабженческо-сбытовым, заготовительным предприятиям - в покупную стоимость распространяется и на юридические лица, для которых в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения.
27. Если предприятие наряду с деятельностью, освобожденной от налога на добавленную стоимость, ведет также деятельность, облагаемую налогом, то оно должно вести раздельный учет затрат и результатов деятельности по этим видам.
Если предприятие производит однородную продукцию, поставки которой являются как облагаемыми налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемыми, то в этом случае разделение затрат производится по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Пример:
Предприятие имеет за отчетный период общий оборот по реализации на сумму 200 000 сум., не включая НДС. Из 200 000 сум. облагаемый оборот составляет 170 000 сум., необлагаемый (освобожденный) оборот составит 30 000 сум.
Удельный вес облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации составил 85% (170 000 : 200 000 х 100).
Если за данный отчетный период сумма НДС по полученным счетам- фактурам составила 35 000 сум., то в зачет принимается только 85% от этой суммы, т.е. 29 750 сум. (35 000 х 85/100).
Оставшаяся сумма уплаченного налога в размере 5 250 сум. (35 000 - 29 750) относится на затраты производства (обращения).
28. Налоговые льготы, предоставленные актами законодательства Республики Узбекистан, принятыми до введения в действие Налогового кодекса Республики Узбекистан, сохраняются до истечения срока, на который они были предоставлены.
Предприятия, освобожденные от налога на добавленную стоимость и (или) производящие товары (работы, услуги), освобожденные от налога на добавленную стоимость, указанные в пункте 25 настоящей Инструкции, а также имеющие налоговые льготы, предоставленные актами законодательства Республики Узбекистан, согласно которым в соответствии с установленном порядком не производятся расчеты по налогу на добавленную стоимость, представляют в сроки, установленные для сдачи квартальных и годового финансовых отчетов, справку об использовании льгот по форме согласно приложению N 1 к настоящей Инструкции.
29. Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 20 (двадцать) процентов.
30. Исходя из установленных ставок сумма налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
С ндс = Ооб х Н / 100; (1)
где: С ндс - сумма налога, взимаемая с потребителей;
Ооб - облагаемый оборот;
Н - ставка налога на добавленную стоимость.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, налог определяется по формуле:
С ндс = Ст х Н / (Н + 100); (2)
где: Ст - стоимость товара (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
31. Предприятия, освобожденные он налога на добавленную стоимость или реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от налога на добавленную стоимость, указанные в пункте 25 настоящей Инструкции, в свободную (договорную) цену и тариф сумму налога на добавленную стоимость не включают.
Аналогичный порядок распространяется и на юридические лица, для которых в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения.
VIII. ОБЛОЖЕНИЕ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ
32. По нулевой ставке облагаются:
1) экспорт за свободно конвертируемую валюту товаров, а также выполняемых (оказываемых) вне территории Республики Узбекистан работ (услуг), включая поставки в страны Содружества Независимых Государств, если иное не предусмотрено заключенными международными договорами Республики Узбекистан.
При налогообложении экспорта товаров определяющим является вывоз товара с таможенной территории Республики Узбекистан. Обложение по нулевое ставке при экспорте товаров применяется при наличии следующих документов:
контракт (или копия контракта, заверенная в установленном порядке);
грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производящего таможенное оформление товара;
платежные документы и выписка из банка, подтверждающие оплату иностранным лицом экспортируемых товаров;
товаросопроводительные документы, подтверждающие отправку товаров в страну назначения.
Обложение по нулевое ставке при экспорте работ, услуг, выполняемых (оказываемых) вне территории Республики Узбекистан, применяется при наличии следующих документов:
контракты с иностранными лицами;
акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг);
платежные документы, подтверждающие оплату иностранным лицом выполненных работ (услуг).
Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию иностранных воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, в случае, если они оплачиваются в свободно-конвертируемой валюте, приравниваются к экспортным и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке;
3) товары (работы, услуги), реализуемые для официального пользования иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан и не проживают в Республике Узбекистан постоянно, при условии применения иностранной стороной принципа взаимности.
Порядок обложения налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 32, определяется отдельными нормативно-правовыми актами;
4) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим "переработка на таможенной территории", выполняемые (оказываемые) за свободно конвертируемую валюту;
5) услуги по перевозке иностранных грузов через территорию Республики Узбекистан (транзитные перевозки).
К транзитным перевозкам иностранных грузов относятся услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территорию Республики Узбекистан при наличии прямых договоров с иностранными лицами или международных транспортных соглашений на осуществление транзита груза и отметок таможенных органов о фактическом ввозе и вывозе указанных транзитных грузов;
6) коммунальные услуги, оказываемые населению по водоснабжению, теплоснабжению и газоснабжению.
33. Предприятия на продукцию, облагаемую по "нулевой ставке", налог на добавленную стоимость начисляют по ставке "0", и сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые будут использоваться на производство, принимается к зачету.
IX. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПОДЛЕЖАЩЕГО
УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ
34. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на затраты производства (издержки обращения) не относятся, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
35. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет в соответствии с пунктом 37 настоящей Инструкции.
Данный порядок распространяется на все предприятия и организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость.
36. Основные средства и нематериальные активы, используемые для собственных нужд, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость.
X. СУММА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
ОТНОСИМОГО В ЗАЧЕТ, И ПОРЯДОК ЗАЧЕТА
37. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по полученным счетам-фактурам за фактически поступившие в течение отчетного периода товары (работы, услуги), в том числе импортированные, которые будут использоваться для облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
По товарам (работам, услугам), которые поступили в течение отчетного периода по счетам-фактурам, выписанным согласно условиям договоров хозяйствующих субъектов в эквиваленте к иностранной валюте, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога в денежной единице Республики Узбекистан сум, пересчитанная по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки счета-фактуры.
По импортированным товарам (работам, услугам) основанием для зачета являются грузовая таможенная декларация (ГТД), а также декларация таможенной стоимости (ДТС), корректировка таможенной стоимости (КТС) (акты выполненных работ, оказанных услуг) и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.
По импортированным товарам суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, исчисленного в соответствии с установленным порядком исходя из таможенной стоимости, заявленной импортером, которая будет использоваться для облагаемого оборота при реализации.
В случае если налог на добавленную стоимость при ввозе на товары исчислялся от таможенной стоимости, определяемой в соответствии с таможенным законодательством путем применения системы методов таможенной оценки, то разница между фактически уплаченным налогом при таможенном оформлении и относимым в зачет в соответствии с четвертым абзацем пункта 37 настоящей Инструкции относится в покупную стоимость импортированных товаров.
Пример:
Таможенная стоимость, заявленная импортером на ввозимый товар, составляет 100 млн. сум, расчетная таможенная стоимость для уплаты таможенных платежей при импорте товара таможенными органами определена в размере 200 млн. сум. Исчисленные суммы таможенных платежей при таможенном оформлении: таможенная пошлина (30 %) - 60 млн. сум, акциз (20%) - 40 млн. сум, НДС (20%) - 60 млн. сум (200+ 60 +40)*20/100).
Сумма НДС, относимого в зачет, - 40 млн. сум (100 (таможенная стоимость, заявленная импортером)+ 60 (таможенная пошлина) + 40 (акциз)) *20/100).
Разница в сумме 20 млн. сум (60-40) относится в покупную стоимость импортированного товара.
В случае предоставления отсрочек или рассрочек по уплате налога на добавленную стоимость при импорте (в соответствии с таможенным законодательством или решением Правительства), суммой налога на добавленную стоимость, относимой в зачет, будет являться фактически уплаченная сумма налога.
По продукции, поставляемой на экспорт, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, исчисленного согласно пункту 37 настоящей Инструкции при подтверждении факта вывоза товаров с территории Республики Узбекистан и поступления на счет предприятия валютной выручки от экспорта, при наличии подтверждающих документов.
В случае перехода плательщиков единого налогового платежа на уплату НДС они имеют право на зачет суммы налога на добавленную стоимость по остаткам материальных ресурсов, приобретенных (в том числе по импорту) ранее с налогом на добавленную стоимость, которые будут использоваться для облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
При реализации остатков готовой продукции налог на добавленную стоимость должен начисляться и уплачиваться в бюджет в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
При этом, для определения суммы налога, принимаемой к зачету, плательщики единого налогового платежа, перешедшие на уплату НДС, производят инвентаризацию остатков товарно-материальных запасов и готовой продукции, приобретенных до перехода на уплату НДС.
38. Не подлежит зачету сумма налога:
а) по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым предприятиями, освобожденными от налога на добавленную стоимость, а также производящими товары (работы, услуги), освобожденные от налога на добавленную стоимость;
б) по приобретенным товарам (работам, услугам), не связанным с предпринимательской деятельностью налогоплательщика;
в) по приобретенным основным средствам, отражаемым в учете по первоначальной стоимости (включая услуги по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие услуги, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению) и нематериальным активам, используемым для собственных нужд;
г) по внесенным товарам (работам, услугам) и материальным ресурсам в качестве вклада в уставный капитал предприятия при их последующей реализации или использовании для облагаемого, необлагаемого оборота и для не предпринимательской деятельности.
При этом по импортированным товарам (работам, услугам) и материальным ресурсам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал предприятия, при их последующей реализации или использовании для облагаемого оборота суммы уплаченного налога на добавленную стоимость принимаются к зачету в общеустановленном порядке;
В случае если сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в отчетном периоде отнесена в зачет, а в последующих периодах эти материальные ресурсы использовались не в предпринимательской деятельности и не для облагаемых поставок налогоплательщика, то в этих (последующих) периодах производится корректировка облагаемого оборота и суммы налога, принятой к зачету, указанной в пункте 1 приложения N 3 к настоящей Инструкции.
Данная норма распространяется также на юридические лица, являвшиеся ранее плательщиками НДС, и перешедшие на особый порядок налогообложения, т. е. в разряд неплательщиков налога на добавленную стоимость.
При этом вышеназванные юридические лица, имевшие до перехода на уплату названных налогов отрицательное сальдо по налогу на добавленную стоимость, производят на эту сумму корректировку налога на добавленную стоимость по пункту 1 последнего расчета по налогу на добавленную стоимость и списывают ее на затраты производства (обращения), а по торговым, снабженческо-сбытовым, заготовительным предприятиям - в покупную стоимость товаров.
39. В случае, когда предприятие имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на облагаемые поставки (включая обложение по нулевой ставке).
В исключение из этого порядка, предприятия коммунального хозяйства сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам за материальные ресурсы, использованные для оказания населению коммунальных услуг, указанных в подпункте 16 пункта 25 настоящей Инструкции, на издержки производства не относят, а принимают к зачету.
При этом предприятия коммунального обслуживания производят уплату налога на добавленную стоимость только при положительном сальдо, то есть в случае превышения поступлений налога на добавленную стоимость за оказанные услуги над суммой уплаченного поставщикам налога за использованные материальные ресурсы в целом по всей деятельности.
В случае образования в отчетном периоде в целом по предприятию, оказывающему коммунальные услуги (за исключением услуг населению по водоснабжению, газоснабжению и теплоснабжению) отрицательного сальдо по налогу на добавленную стоимость, оно относится на затраты по производству и поставке коммунальных услуг (на расходы периода) в этом отчетном периоде.
Отрицательное сальдо, образовавшееся в результате применения нулевой ставки по коммунальным услугам населению по водоснабжению, газоснабжению и теплоснабжению, возмещается в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции.
40. Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, то указанное превышение засчитывается в периоде, следующем за отчетным.
В случае если в целом по предприятию имеется превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за этот отчетный период за счет применения нулевого обложения по налогу на добавленную стоимость, то данное превышение (отрицательное сальдо), при условии отсутствия у плательщика задолженности по налогам и сборам, возвращается плательщику в порядке, определяемом законодательством. При этом данное превышение учитывается в карточке лицевого счета плательщика как отрицательное сальдо, а не в качестве переплаты.
41. Излишне уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при условии отсутствия задолженности по другим видам налогов и сборам могут возвращаться налогоплательщику в тридцатидневный срок по его письменному заявлению или засчитываться в счет будущих платежей.
42. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к зачету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой X настоящей Инструкции.
43. Предприятия, реализующие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, а также предприятия, имеющие льготы по налогу на добавленную стоимость, обязаны выписывать лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру в порядке и по форме согласно приложению N 2 к настоящей Инструкции.
Счета-фактуры также выписывают и юридические лица, для которых в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения.
При этом эти предприятия сумму налога на добавленную стоимость в счете-фактуре не указывают и ставят штамп (или делают надпись) "без налога на добавленную стоимость".
Внешнеторговые компании при реализации хлопкового волокна предприятиям с иностранными инвестициями выписывают счет-фактуру в порядке и по форме согласно приложению N 2а к настоящей Инструкции.
44. Счета-фактуры выписываются в денежной единице Республики Узбекистан - сумах.
Хозяйствующие субъекты, у которых согласно условиям заключенных договоров цены на товары, услуги (тарифы) устанавливаются в эквиваленте к иностранной валюте, счета-фактуры выписывают в эквиваленте к иностранной валюте с отражением в денежной единице Республики Узбекистан сум., пересчитанной по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписанной счет-фактуры.
45. Счета-фактуры выписываются не позднее даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг.
При этом на предварительную оплату за отгружаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги счета-фактуры не выписываются.
46. Счет-фактура составляется предприятием-поставщиком (подрядчиком, исполнителем) на имя предприятия-покупателя (заказчика) не менее чем в двух экземплярах, первый из которых не позднее даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) представляется поставщиком покупателю и дает право покупателю на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном главой X настоящей Инструкции.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика.
47. Счета-фактуры подлежат обязательному учету в книгах регистрации поступления и выставления счетов.
48. Счетом-фактурой по импортированным товарам (работам, услугам) являются грузовая таможенная декларация (ГТД), декларация таможенной стоимости (ДТС), корректировка таможенной стоимости (КТС), акт выполненных работ, оказанных услуг и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.
Счетом-фактурой по экспортируемым товарам (работам, услугам) является грузовая таможенная декларация.
49. Счетом-фактурой при реализации товаров (работ, услуг) предприятиями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению, является кассовый чек или другие документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ). При этом в этих документах должна выделяться сумма налога на добавленную стоимость.
50. По предприятиям, осуществляющим бесперебойные поставки своей продукции (товаров, работ, услуг), счета-фактуры составляются одновременно с оформлением счета потребителям, но не реже 1 раза в месяц. При этом составление счетов-фактур производится в том отчетном периоде, в котором состоялась реализация продукции.
51. Для банков при осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, счетом-фактурой является выписка из лицевого счета клиента.
Для лизингодателей по лизинговым операциям счетом-фактурой является акт приема-передачи объекта лизинга. При этом на каждый лизинговый платеж, оформляемый соответствующими документами (график лизинговых платежей, являющихся составной частью лизинга; счет; уведомление, выставленное лизингополучателю на уплату лизинговых платежей и т. п.), счет-фактура дополнительно не выписывается.
Если договор лизинга предусматривает оказание лизингодателем дополнительных услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то на указанные услуги счет-фактура выписывается в установленном порядке.
52. При оказании страховых услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, взамен счет-фактуры, первичными документами являются нижеследующие документы:
для страховых организаций - полис страхования;
для страховых агентов - полис страхования и договор поручения (агентское соглашение);
для страховых брокеров - полис страхования и договор поручения.
Предприятия, занимающиеся выполнением работ (строительных, ремонтно-строительных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских и др.) или оказанием услуг (транспортных, по сдаче имущества в аренду, связи и др.), должны также выписывать счет-фактуру.
Если у предприятий, выполняющих работы, справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат), или документ, предъявляемый к подписи заказчику, содержат все обязательные реквизиты, отраженные в установленной форме счета-фактуры, с указанием в этом документе суммы НДС - для плательщиков НДС, или с надписью (штампов) "без НДС" - для неплательщиков НДС, то данные документы приравниваются к счету-фактуре и таким предприятиям дополнительно счет-фактуру выписывать не следует.
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
53. Расчет по налогу на добавленную стоимость представляется в органы государственной налоговой службы по месту регистрации:
предприятиями (кроме микрофирм и малых предприятий) - ежемесячно нарастающим итогом, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, и по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности по форме согласно приложению N 3 к настоящей Инструкции;
микрофирмами и малыми предприятиями - по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев с разбивкой помесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности, по форме согласно приложению N 4 к настоящей Инструкции.
54. Налог на добавленную стоимость уплачивается на основании фактического оборота по реализации за соответствующий период (месяц):
предприятиями (кроме микрофирм и малых предприятий) - ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, и по итогам года - не позднее даты представления годовой финансовой отчетности;
микрофирмами и малыми предприятиями - ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, и по итогам года - не позднее даты представления годовой финансовой отчетности.
59. В случае уплаты предприятием излишних сумм налогов и сборов при условии отсутствия задолженности по налогам и сборам эти суммы возвращаются предприятию в тридцатидневный срок по его письменному заявлению или засчитываются в счет будущих платежей.
XIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И
КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
60. Предприятия несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.
61. Контроль за правильностью применения законодательства о налогах осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Законом Республики Узбекистан "О налоговой службе", Налоговым кодексом Республики Узбекистан и другими законодательными актами Республики Узбекистан.
к Инструкции
|
Штамп или отметка Налогового органа Получено "__"___________200__г. |
В _______________ государственную Налоговую инспекцию по__________ (полное наименование предприятия) Фамилия ответственного лица (исполнителя) _________________________________________ тел.:______________ факс:__________________
|
СПРАВКА
об использовании льгот по налогу
на добавленную стоимость
за _______________ 200__г.
(отчетный период)
Показатели |
Оборот |
ставка |
Расчетная сумма налога |
Основание для применения льготы |
Срок действия льготы |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Наименование отгруженных товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость: |
|||||
|
|||||
Например: |
|||||
Медицинские услуги |
100,0 |
20% |
20,0 |
Налоговый кодекс ст. 71, п. 21 |
постоянный |
Или |
|||||
|
|||||
Гранулы для производства пленки ПВХ для хлопчатника |
300,0 |
20% |
60,0 |
ПКМ РУз N 44 от 25.01.2003 г. |
Поставка в январе и феврале 2003 г. |
"___"_______________200___г.
(дата высылки справки)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
к Инструкции
СЧЕТ-ФАКТУРА
N ____
от "___"__________________ года
к товарно-отгрузочным документам N______
от "___"_________________года
Поставщик___________________ Адрес_______________________ _____________________________ Телефон_____________________ Расчетный счет N_____________ в ___________________________ город________________________ Идентификационный номер поставщика (ИНН) ______________________________
Код по ОКОНХ_______________ |
Покупатель___________________ Адрес________________________ _____________________________ Телефон______________________ Расчетный счет N______________ в ____________________________ город_________________________ Идентификационный номер покупателя (ИНН) _____________________________
Код по ОКОНХ_______________ |
|||||||||
|
||||||||||
Наименование товаров (работ, услуг) |
Единица измерения |
Коли-чество |
Цена |
Стоимость поставки |
НДС |
Стоимость поставки с учетом НДС |
||||
Ставка |
Сумма |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|||
|
|
|||||||||
|
|
|||||||||
|
|
|||||||||
|
|
|||||||||
Всего к оплате |
||||||||||
Руководитель __________________ Главный бухгалтер _____________ М. П.
Товар отпустил ________________ (подпись ответственного лица от поставщика) |
Получил __________________ (подпись покупателя или уполномоченного представителя)
По доверенности N __ от ”__” ________ 199 __ г. ___________________________ ( ФИО получателя) |
заполнения счета-фактуры
Счет-фактура выписывается не позднее даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг.
В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) номер и дата товарно-отгрузочных документов (договоров), к которым прилагается счет-фактура;
3) наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя, код отрасли по классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ);
4) по счетам-фактурам, выписываемым в соответствии с договором комиссии, счет-фактура дополняется реквизитами грузоотправителя, где также указывается наименование, адрес, ИНН и код отрасли по классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ).
При заполнении табличной формы следует отметить следующее:
в графе 1 - наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
в графе 2 - принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.) и единица измерения по работам, услугам;
в графе 3 - количество отгружаемого по счету товара (объем выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
в графе 4 - цена товара по договору (контракту) на единицу измерения без НДС;
в графе 5 - стоимость за все количество данного наименования товара без НДС (гр.3 x гр.4);
если счет-фактура выписывается на выполненные работы (оказанные услуги), то указывается стоимость этих работ (услуг) без НДС, и графы 3 и 4 не заполняются;
если предприятие производит подакцизную продукцию, то счет-фактура дополняется графой, в которой отражается ставка и сумма акциза;
в графе 6 - ставка налога на добавленную стоимость (20 или 0 процентов); в случае если по товарам (работам, услугам) имеется освобождение от уплаты НДС, ставится прочерк;
в графе 7 - сумма НДС, исчисленная по данному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае освобождения от уплаты НДС товаров (работ, услуг) ставится прочерк.
Юридические лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, в графах 6 и 7 сумму налога на добавленную стоимость не указывают и ставят штамп (или делают надпись) “Без налога на добавленную стоимость” и графу 8 не заполняют.
В графе 8 указывается стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по освобождаемым или облагаемым по нулевой ставке - без НДС), юридические лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, графу 8 не заполняют.
По счету-фактуре по итоговой строке подводятся суммы по графам 5, 7 и 8.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия.
Отметки о “получении товара по доверенности” заполняются в случае, если хозяйствующие субъекты на поставки товаров заменяют накладные на счета-фактуры. При этом если хозяйствующие субъекты помимо выписывания счетов-фактур на поставку товаров заполняют накладные, в которых делается отметка о “получении по доверенности”, то данные отметки в счете-фактуре не заполняются. Данные отметки также не заполняются по выполняемым работам, оказанным услугам, по которым фактическое их получение подтверждается актами, справками или другими аналогичными документами.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте с отражением в денежной единице Республики Узбекистан - сум, пересчитанной по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки счета-фактуры.
Особенности заполнения табличной формы
счета-фактуры при реализации основных средств,
нематериальных активов и объектов незавершенного
строительства (учитываемых на счетах учета
незавершенного строительства)
В графе 1 "наименование товаров (работ, услуг)" - указывается наименование основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства;
в графе 2 "единицы измерения" - указывается единица измерения;
графа 3 "количество" - не заполняется;
в графе 4 "цена" - указывается остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов. Для объектов незавершенного строительства - их фактическая себестоимость;
в графе 5 "стоимость поставки" - указывается цена реализации с включением в нее суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного с размера облагаемого оборота, установленного пунктом 22 настоящей Инструкции;
в графах 6 и 7 "НДС" - указываются ставка налога и сумма, исчисленная с размера облагаемого оборота, с учетом установленного пунктом 22 настоящей Инструкции.
При этом графа 7 заполняется в случае, если имеется облагаемый оборот в соответствии с пунктом 22 настоящей Инструкции.
В случае если облагаемый оборот отсутствует, т. е. сумма графы 4 больше или равна сумме, указанной в графе 5, то графа 7 не заполняется;
в графе 8 "стоимость поставки с учетом НДС" - указывается цена реализации с включением в нее суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного с размера облагаемого оборота, установленного пунктом 22 настоящей Инструкции.
При этом графа 8 заполняется в случае, если цена, указанная в графе 5, больше суммы, указанной в графе 4.
Заполнение счетов-фактур при безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного производства производится аналогично вышеизложенному порядку.
Заполнение счетов-фактур при выполнении работ,
оказании услуг.
Предприятия, занимающиеся выполнением работ (строительных, ремонтно-строительных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских и др.) или оказанием услуг (транспортных, по сдаче имущества в аренду, связи и др.), при выписывании счета-фактуры в соответствии с установленной формой должны заполнять все реквизиты, как исполнителя работ (услуг), так и заказчика.
При заполнении вышеназванными предприятиями табличной формы следует отразить следующее:
в графе 1 наименование товаров (работ, услуг) - описать выполненные работы (оказанные услуги);
в графе 2 - указать единицу измерения в денежном выражении;
графы 3 "Количество" и 4 "Цена" не заполняются;
в графе 5 "Стоимость поставки" указывается объем выполненных работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость;
в графе 6 указать ставку НДС;
в графе 7 указать сумму НДС;
в графе 8 указать объем выполненных работ (оказанных услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
Если предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то в графах 6 и 7 сумму налога на добавленную стоимость не указывают и ставят штамп (или делают надпись) "без НДС" и графу 8 не заполняют.
В случае если у предприятий, выполняющих работы, справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат), предъявленная к подписи заказчику, содержит все обязательные реквизиты, отраженные в установленной форме счета-фактуры (регистрационный номер и дата договора, согласно которому выписывается этот документ, наименования, адреса, ИНН, код отрасли по ОКОНХ), выделена отдельно ставка и сумма НДС, а по не плательщикам НДС имеется отметка "без НДС", то таким предприятиям дополнительно счет фактуру выписывать не следует. При этом счетом-фактурой является "справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат)
к Инструкции
СЧЕТ-ФАКТУРА
(Пример)
N ____
от "___"__________________ года
к товарно-отгрузочным документам N______
от "___" ________________ года
Поставщик Внешнеторговая компания Адрес Телефон Расчетный счет N в МФО город (район)____________ Идентификационный номер поставщика (ИНН) Код по ОКОНХ_____________ |
Покупатель Адрес Телефон Расчетный счет N в МФО город (район)____________ Идентификационный номер покупателя (ИНН) Код по ОКОНХ_____________ |
|||||||||
1 долл. США = 1150 сум. |
||||||||||
Наименование товаров (работ, услуг) |
Единица измерения |
Коли- чество |
Цена на единицу измерения |
Стоимость поставки без НДС |
НДС |
Стоимость поставки с учетом НДС |
||||
ставка |
сумма |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|||
1. Хлопковое волокно, 5 тип, сорт 1, класс средний
|
Тонн |
500,0 |
1328,23 долл. США |
Х |
Х |
Х |
664 115,00 долл. США |
|||
По прейскурантной цене в пересчете по весу нетто на основании счета-фактуры ТАО "Хлопкопром" от "___"________ 20___г. N ________
|
||||||||||
2. Хлопковое волокно, 5 тип, сорт 1, класс средний |
Тонн |
1 |
956 583, 33 сум. на 1 тонну |
956 583,33 сум. на 1 тонну |
20% |
191 316,67 сум. на 1 тонну |
1 147 900 сум. цена по прейскуранту с НДС на 1 тонну |
|||
2.1. Хлопковое волокно, 5 тип, сорт 1, класс средний |
Тонн |
500,0 |
1 147 900 сум. цена по прейскуранту с НДС на 1 тонну
|
478 291 670 сум. |
20% |
95 658 330 сум. |
573 950 000 сум. |
|||
2.2. Вознаграждение ТАО "Хлопкопром" |
% |
1,5% от стоимости поставки хлопкового волокна по прейскурантной цене
|
7 174 380 сум. |
20% |
1 434 870 сум. |
8 609 250 сум. |
||||
3. Комиссионное вознаграждение внешнеторговой компании |
% |
0,5% от стоимости в иностранной валюте |
3 182 220 сум. |
20% |
636 440 сум. |
3 818,660 сум. = 664 115,00 долл. США * 0,5% * на курс долл. США
|
||||
Всего к оплате |
Шестьсот шестьдесят четыре тысячи сто пятнадцать долл. США
|
|||||||||
|
||||||||||
Руководитель _____________________ Главный бухгалтер ________________ М. П.
Товар отпустил ___________________ (подпись ответственного лица от поставщика) |
Получил _____________________ (подпись покупателя или уполномоченного представителя) По доверенности N __ от "___" __________ 20 __ г. ______________________________ ( Ф.И.О. получателя) |
Особенности заполнения счетов-фактур
при реализации хлопкового волокна предприятиям
с иностранными инвестициями через внешнеторговые
компании Министерства внешних экономических связей,
инвестиций и торговли Республики Узбекистан
Внешнеторговые компании при реализации хлопкового волокна предприятиям с иностранными инвестициями исчисление налога на добавленную стоимость производят исходя из суммы комиссионного вознаграждения.
Сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре в оптово-отпускной цене хлопкового волокна, подлежит зачету у предприятий с иностранными инвестициями в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Республики Узбекистан.
Территориальные акционерные объединения "Хлопкопром" выписывают счет-фактуру внешнеторговым компаниям в порядке, установленном в приложение N 2 к настоящей Инструкцией.
В выписываемом внешнеторговыми компаниями счете-фактуре, согласно примеру, указываются:
реквизиты поставщика (внешнеторговые компании);
реквизиты покупателя (предприятия с иностранными инвестициями).
В табличной форме счета-фактуры указывается:
первой строкой - объем поставки хлопкового волокна в иностранной валюте;
второй строкой:
объем поставки хлопкового волокна в национальной валюте с отражением в графах 6 и 7 ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога, включаемой в оптово-отпускную цену (прейскурантную цену) хлопкового волокна;
размер вознаграждения территориального акционерного объединения "Хлопкопром" в национальной валюте с отражением в графах 6 и 7 ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога, исчисленного с суммы вознаграждения.
Вторая строка заполняется на основании счета-фактуры, выписанного территориальными акционерными объединениями "Хлопкопром". При этом, отдельной строкой указываются показатели по счету-фактуре на одну тонну. Затем отдельной строкой - указывается на объем поставки.
Третья строка - комиссионное вознаграждение внешнеторговой компании в национальной валюте с отражением в графах 6 и 7 ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога, исчисленного с суммы вознаграждения.
В итоговой строке "Всего к оплате" указывается "стоимость поставки хлопкового волокна по договорным ценам в иностранной валюте".
к Инструкции
В Государственную налоговую инспекцию |
||||
|
||||
|
||||
Штамп или отметка |
||||
(полное наименование предприятия, организации) |
налогового органа |
|||
|
||||
|
получено "__"_________ 200_ г. |
ИНН __ __ __ __ __ __ __ __ __
ОКОНХ __ __ __ __ __
РАСЧЕТ НАЛОГА
на добавленную стоимость
за __________________ ______________ г.
отчетный период
N
|
ПОКАЗАТЕЛИ |
Стр. |
СУММА |
|||||
1 |
2 |
3 |
||||||
1. |
Стоимость фактически поступившего сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, работ, услуг за отчетный период по полученным счетам-фактурам (без учета НДС)
|
1 |
||||||
1.1. |
в том числе импортированных
|
2 |
||||||
1.2. |
Из них будут использоваться для облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке, всего
|
3 |
||||||
1.2.1. |
в том числе для облагаемого оборота по нулевой ставке
|
4 |
||||||
1.2.1.1. |
из них по экспортным поставкам
|
5 |
||||||
1.2.1.2. |
сумма НДС для облагаемого оборота по нулевой ставке
|
6 |
||||||
1.2.2. |
в том числе для облагаемого оборота по действующей ставке
|
7 |
||||||
1.2.2.1. |
сумма НДС для облагаемого оборота по действующей ставке
|
8 |
||||||
1.3. |
Сумма НДС, принимаемая к зачету (стр. 6 + стр. 8)
|
9 |
||||||
2. |
Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без учета НДС, всего из них
|
10 |
||||||
2.1. |
не облагаемых налогом на добавленную стоимость (справка по льготам прилагается)
|
11 |
||||||
2.2. |
облагаемых по нулевой ставке
|
12 |
||||||
2.2.1. |
в том числе по экспортным поставкам
|
13 |
||||||
2.3. |
облагаемых налогом на добавленную стоимость по действующим ставкам
|
14 |
||||||
2.4. |
Ставка НДС
|
15 |
||||||
2.5. |
Сумма НДС, начисленная за отгруженные товары (работы услуги) (стр. 14 х стр. 15) |
16 |
||||||
3. |
Сумма налога, исчисленная по расчету (стр. 16 - стр. 9)
|
17 |
||||||
3.1. |
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по предыдущему расчету (стр. 17 предыдущего расчета)
|
18 |
||||||
3.1.1. |
Сумма налога на добавленную стоимость (стр. 17 - стр. 18) к доплате
|
19 |
||||||
3.1.2. |
к уменьшению
|
20 |
||||||
|
||||||||
Руководитель |
|
|
|
|||||
М.П. |
подпись |
Ф.И.О. |
||||||
Главный бухгалтер |
||||||||
подпись |
Ф.И.О. |
|||||||
Инспектор, принявший расчет |
||||||||
подпись |
Ф.И.О. |
к Инструкции
В Государственную налоговую инспекцию |
||||
|
||||
|
||||
Штамп или отметка |
||||
(полное наименование предприятия, организации) |
налогового органа |
|||
|
||||
|
получено "__"_________ 200_ г. |
ИНН __ __ __ __ __ __ __ __ __
ОКОНХ __ __ __ __ __
РАСЧЕТ НАЛОГА
на добавленную стоимость для микрофирм
и малых предприятий
за _________________ _____________ г.
отчетный период
N |
ПОКАЗАТЕЛИ |
Стр. |
Поквартально с начала года нарастающим итогом |
За отчетный квартал
|
В том числе помесячно за отчетный период с нарастающим итогом* |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1. |
Стоимость фактически поступившего сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, работ, услуг за отчетный период по полученным счетам-фактурам (без учета НДС) |
1 |
|
|
|
|
|
1.1. |
в том числе импортированных |
2 |
|
|
|
|
|
1.2. |
Из них будут использоваться для облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке, всего |
3 |
|
|
|
|
|
1.2.1. |
в том числе для облагаемого оборота по нулевой ставке |
4 |
|
|
|
|
|
1.2.1.1. |
из них по экспортным поставкам
|
5 |
|
|
|
|
|
1.2.1.2. |
сумма НДС для облагаемого оборота по нулевой ставке
|
6 |
|
|
|
|
|
1.2.2. |
в том числе для облагаемого оборота по действующей ставке
|
7 |
|
|
|
|
|
1.2.2.1. |
сумма НДС для облагаемого оборота по действующей ставке
|
8 |
|
|
|
|
|
1.3. |
Сумма НДС, принимаемая к зачету (стр. 6 + стр. 8)
|
9 |
|
|
|
|
|
2. |
Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без учета НДС, всего из них
|
10 |
|
|
|
|
|
2.1. |
не облагаемых налогом на добавленную стоимость (справка по льготам прилагается)
|
11 |
|
|
|
|
|
2.2. |
облагаемых по нулевой ставке
|
12 |
|
|
|
|
|
2.2.1. |
в том числе по экспортным поставкам
|
13 |
|
|
|
|
|
2.3. |
облагаемых налогом на добавленную стоимость по действующим ставкам
|
14 |
|
|
|
|
|
2.4. |
Ставка НДС
|
15 |
|
|
|
|
|
2.5. |
Сумма НДС, начисленная за отгруженные товары (работы услуги) (стр. 14 х стр. 15)
|
16 |
|
|
|
|
|
3. |
Сумма налога, исчисленная по расчету (стр. 16 - стр. 9)
|
17 |
|
|
|
|
|
3.1. |
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по предыдущему расчету (стр. 17 предыдущего расчета) |
18 |
|
|
|
|
|
3.1.1. |
Сумма налога на добавленную стоимость (стр. 17 - стр. 18) к доплате
|
19 |
|
|
|
|
|
3.1.2. |
к уменьшению
|
20 |
|
|
|
|
|
Руководитель |
|
|
|
|||
М.П. |
подпись |
Ф.И.О. |
||||
Главный бухгалтер |
||||||
подпись |
Ф.И.О. |
|||||
Инспектор, принявший расчет |
||||||
подпись |
Ф.И.О. |
*) Столбцы 5, 6 и 7 (в том числе помесячно за отчетный период с нарастающим итогом) заполняются следующим образом:
по столбцу 5 - за 1 квартал заполняется за январь; за полугодие и 2 квартал - за январь-апрель; за 9 месяцев и 3 квартал - за январь-июль; за год и 4 квартал - за январь-октябрь;
по столбцу 6 - за 1 квартал заполняется за январь-февраль; за полугодие и 2 квартал - за январь-май; за 9 месяцев и 3 квартал - за январь-август; за год и 4 квартал - за январь-ноябрь;
по столбцу 7 - за 1 квартал заполняется за январь-март; за полугодие и 2 квартал - за январь-июнь; за 9 месяцев и 3 квартал - за январь-сентябрь; за год и 4 квартал - за январь-декабрь.