По спору об уплате налога на доходы физических лиц

Функция недоступна

ПО СПОРУ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Источник материала: решение Хозяйственного суда

г. Ташкента по делу N 10-0201/2091  от  26.08.2002 г.

Арендное предприятие, которое было образовано на основании договора аренды, заключенного между его работниками (трудовым коллективом) и уполномоченным государственным органом, в ведении которого оно находилось, в 1999 году было преобразовано   в открытое акционерное общество. При этом 26 процентов акций было передано трудовому коллективу за счет денежных средств, накопленных за период деятельности арендного предприятия на лицевых счетах работников. Из этих денежных средств был образован специальный долевой фонд для зачисления на него части вновь создаваемой ежегодной стоимости прироста основных производственных фондов, образующейся за счет чистой прибыли предприятия и остававшейся  в распоряжении трудового коллектива-арендатора. При этом  работники трудового коллектива не имели права беспрепятственно снимать средства со своих лицевых счетов, которые им наличными не выдавались, а реинвестировались в производство. На основании этого указанные денежные средства не облагались подоходным налогом.

При преобразовании арендного предприятия в открытое акционерное общество денежные средства долевого фонда были признаны собственностью трудового коллектива, и на их сумму работникам выдали акции вновь образованного АО. 

В июле-августе 2001 года сотрудники Государственного налогового управления Ташкента провели плановую проверку финансово-хозяйственной деятельности открытого акционерного общества за период с 1 января 1999 по 1 января 2001 года, в результате которой были выявлены нарушения налогового законодательства по начислению и уплате в бюджет налогов. В частности, с работников предприятия при выдаче им акций не был удержан подоходный налог на сумму этих ценных бумаг. В акте проверки было указано на данное нарушение и рассчитаны суммы подоходного налога и штрафных санкций. На основании акта заместитель начальника ГНУ Ташкента вынес решение взыскать с юридического лица 103292,5 тыс. сумов подоходного налога, 10329,2 тыс. сумов штрафа и 92498,4 тыс. сумов пени за несвоевременную уплату.

Юридическое лицо, отстаивая свою позицию, обращалось с письмами в Государственный налоговый комитет и Министерство финансов с просьбой признать этот пункт решения незаконным и необоснованным и отменить его. Однако оба органа подтвердили законность и правильность  начисленных сумм налога и пени. Акционерное общество, продолжая отстаивать свою позицию, обратилось в хозяйственный суд г.Ташкента с аналогичным заявлением.

ПОЗИЦИЯ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Юридическое лицо считает, что налоговый орган  незаконно начислил сумму налога на доходы работников трудового коллектива, так как в соответствии со статьей 58 Налогового кодекса суммы доходов работников трудового коллектива предприятия не включаются в налогооблагаемый доход и не облагаются налогом на доходы физических лиц, так как направлены на приобретение акций ОАО, в которое было преобразовано арендное предприятие.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

ГНУ мотивирует свою позицию тем, что при формировании уставного капитала ОАО доля трудового коллектива была определена в  размере 26 процентов от общего размера капитала.  Трудовой коллектив предприятия внес указанную долю за счет денежных средств, которые были накоплены на специальных лицевых счетах арендаторов, образовавших долевой фонд, за период деятельности арендного предприятия. Указанные средства были отнесены к доходу арендного предприятия, а не арендаторов, и при формировании уставного капитала ОАО на их сумму работникам выдали акции. На этом основании налоговый орган отказался признать тот факт, что акции арендаторами были выкуплены, посчитал, что трудовой коллектив получил их безвозмездно, и в соответствии с пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О механизме налогообложения акций приватизируемых  предприятий, полученных физическими лицами на безвозмездной основе" от 29 июня 1998 г. N 270 включил сумму, на которую были предоставлены акции, в совокупный доход работников.

РЕШЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА

Суд, рассмотрев материалы дела и представленные документы, выслушав объяснения сторон, пришел к выводу, что налоговый орган неправомерно произвел начисление и удержание налога на доходы и  пени за несвоевременную его уплату. Свое решение он подтвердил следующими доводами:

- устав АП содержал положение, в соответствии с которым на предприятии в целях повышения заинтересованности его работников был создан специальный долевой фонд. На него зачислялась часть вновь создаваемой ежегодной стоимости прироста основных производственных фондов, образуемой за счет чистой прибыли предприятия, остававшейся  в распоряжении трудового коллектива-арендатора. Средства фонда являлись собственностью арендатора;

- на основании приказа Госкомимущества арендное предприятие было преобразовано  в открытое акционерное общество. В соответствии с  Указом  Президента "О дополнительных мерах по развитию рынка ценных бумаг и расширению  участия иностранных инвесторов на фондовом рынке республики" от 31 марта 1997 года N УП-1740 при формировании уставного капитала ОАО, в котором государство имеет свою долю, доля трудового коллектива составляет 26 процентов (229539 тыс. сумов) акций от общего размера уставного фонда;

- арендаторы свою долю в уставном фонде акционерного общества оплатили за счет средств долевого фонда членов арендного предприятия пропорционально количеству проработанных лет и трудовому вкладу каждого;

- на основании статьи 50 Налогового кодекса к имущественным доходам физических лиц отнесены доходы, полученные по процентам и дивидендам, которые  облагаются налогом;

- пунктом "с" статьи 58 Налогового кодекса определено, что в облагаемый налогом доход физических лиц не включаются суммы заработной платы и других доходов граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на выкуп имущества государственных предприятий, приобретение акций приватизируемых предприятий, а также дивиденды, полученные по акциям и направляемые на приобретение акций акционерного общества, от которого получены дивиденды; при продаже указанного имущества доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат налогообложению на общих основаниях;

- аргумент  ответчика о том, что акции акционерного общества отданы членам коллектива арендного предприятия без требования какой-либо оплаты, суд посчитал необоснованным, так как акции были распределены и проданы каждому с учетом его доли в долевом фонде;

- вышеуказанным было  подтверждено, что доходы членов коллектива арендного предприятия в долевом фонде, подлежащие налогообложению, были направлены на выкуп акций приватизируемого предприятия.

КОММЕНТАРИЙ ЮРИСТА

Арендное предприятие в соответствии с Законом "Об аренде" может быть образовано на основании договора, заключенного между коллективом арендаторов и органом, уполномоченным сдавать в аренду предприятие. Коллектив арендаторов образуется из членов трудового коллектива предприятия либо его структурного подразделения. Статус юридического лица оно приобретает после подписания указанного договора аренды, утверждения устава общим собранием коллектива арендаторов, государственной регистрации и принятия в установленном порядке имущества предприятия. Хозяйственную деятельность арендатор ведет самостоятельно. На основании статьи 9 указанного закона доход, полученный от использования арендованного имущества, принадлежит коллективу арендаторов, если иное не установлено законодательством. Указанный тезис подтверждается статьей 536 Гражданского кодекса. Соответственно коллектив арендаторов является собственником доходов, полученных от деятельности предприятия, и в соответствии со статьей 164 Гражданского кодекса вправе распорядиться ими по своему усмотрению. Распределение прибыли (дохода), остающейся в распоряжении арендного предприятия, осуществляется на основании решения его коллектива. В рассматриваемом нами случае коллектив арендаторов принял решение об образовании из остатка нераспределенной  чистой прибыли специального долевого фонда, состоящего из денежных средств, которые были аккумулированы на лицевых счетах арендаторов предприятия пропорционально их трудовому вкладу и стажу работы, без права беспрепятственного снятия их с лицевых счетов и без выдачи указанных средств в наличном порядке. Так как средства долевого фонда арендаторам на руки  не выдавались, а были вложены в производство, то подоходный налог с них не удерживался. При создании акционерного общества на базе государственного предприятия учредителями в уставный фонд общества вносится определенный вклад путем приобретения акций. Денежные средства долевого фонда, являвшиеся собственностью арендаторов, были внесены в уставный капитал акционерного общества, и на их сумму работникам трудового коллектива были выданы акции. Свою долю в размере 26 процентов коллектив арендаторов приобрел путем покупки акций. Получить их безвозмездно арендаторы не могли, потому что в соответствии с постановлением  Кабинета Министров "О механизме налогообложения акций приватизируемых  предприятий, полученных физическими лицами на безвозмездной основе" от 29 июня 1998 года N 270 получать акции на безвозмездной основе при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество члены трудового коллектива имеют право  только   при   наличии соответствующего решения Кабинета Министров. При этом стоимость акций, предоставляемых членам трудового коллектива на безвозмездной основе, включается в совокупный доход физических лиц и облагается налогом на доходы физических лиц в соответствии с Налоговым кодексом. В рассматриваемом нами случае такого решения не было и, соответственно, нет правовых оснований утверждать, что работники коллектива арендаторов получили акции безвозмездно, то есть бесплатно. В соответствии с пунктом с) статьи 58 Налогового кодекса суммы заработной платы и других доходов граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на выкуп имущества государственных предприятий, приобретение акций приватизируемых предприятий, не подлежат включению в облагаемый доход физических лиц и, соответственно, не облагаются налогом на доходы. В рассматриваемом нами случае доход коллектива арендаторов, аккумулированный на лицевых счетах работников и направленный на выкуп акций государственного предприятия, не подлежит обложению налогом на доходы в соответствии с пунктом с) статьи 58 Налогового кодекса.

Изложение подготовил Артем Мокшин,

сотрудник экспертной службы

ИПС "Norma", юрист