Аудиторское заключение и модель сводной финансовой отчетности предприятия

Функция недоступна

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

И

МОДЕЛЬ СВОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Примерное аудиторское заключение

и авторская модель сводной финансовой отчетности

предприятия подготовлены Н.Каримовым и Т.Джураевым.

Предлагаемая модель сводной финансовой отчетности условного Предприятия ”РАВШАН”, составлена в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета и национальными стандартами аудиторской деятельности. Также при подготовке данной модели авторами были использованы материалы международного стандарта аудита N 700 ”Аудиторское заключение по финансовой отчетности”, утвержденного Советом Международной федерацией бухгалтеров.

Данная модель включает в себя информацию, которая должна быть раскрыта на основании стандартов, утвержденных Министерством финансов Республики Узбекистан. Примечания, которые приведены в данной условной модели сводной финансовой отчетности, не следует рассматривать как единственно  приемлемую форму аудиторского заключения. Данная модель сводной финансовой отчетности не охватывает все условно возможные примечания, которые необходимо представить в аудиторском заключении согласно НСАД. В зависимости от сложившейся ситуации может понадобиться раскрыть или дополнить аудиторское заключение более детальными примечаниями, с целью обеспечения достоверности финансовой отчетности. На основании вышеизложенного данная модель сводной финансовой отчетности носит рекомендательный характер при составлении аудиторского заключения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Аудиторское заключение должно включать информацию о масштабе аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с НСАД. Под ”масштабом” понимаются возможности аудитора выполнять аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Такая информация необходима пользователю как подтверждение, что аудит был проведен в соответствии с установленными стандартами или принятой практикой.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторское заключение пишется на фирменном бланке аудиторской фирмы, который может включать:

- юридический адрес и телефоны аудиторской организации;

- номер лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию;

- номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;

- номер расчетного счета аудиторской организации;

Аудиторское заключение должно описывать аудит, включая:

(а) проверку на основе тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности;

(б) оценку принципов бухгалтерского учета, использованных при подготовке финансовой отчетности;

(в) значимые оценки, сделанные руководством субъекта при подготовке финансовой отчетности;

(г) оценку общего представления финансовой отчетности.

Заключение должно включать заявление аудитора о том, что аудит предоставляет разумную основу для выражения мнения.

Ниже приведен пример освещения указанных выше аспектов в параграфе "Масштаб аудита":

”Аудит проведен нами в соответствии с национальными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценивание используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумную основу для выражения нашего мнения”.

ПАРАГРАФ  "МНЕНИЕ"

Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора о том, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, а также, где уместно, о том, соответствует ли финансовая отчетность законодательным требованиям.

Для выражения мнения аудитора используются термины "дает правдивое и достоверное отражение" или "представлена достоверно по всем существенным аспектам", которые являются эквивалентными. Оба термина, среди прочего, указывают на то, что аудитор рассматривает только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности.

В дополнение к выражению мнения о правдивом и достоверном отражении (или достоверном представлении по всем существенным аспектам) может оказаться необходимым включить в Аудиторское заключение мнение о том, соответствует ли финансовая отчетность прочим установленным требованиям соответствующих законов или нормативных правовых актов.

Ниже приведен пример освещения указанных выше аспектов в параграфе "Мнение":

"По нашему мнению, финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или ”представлена достоверно по всем существенным аспектам”) финансового положения Предприятия по состоянию на 31 декабря 200Х года, а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, истекший на указанную дату, в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета".

Такое указание поможет лучше понять, какие принципы бухгалтерского учета были использованы при подготовке финансовой отчетности.

ДАТА ОТЧЕТА

Аудитор должен датировать отчет на момент завершения аудита. Этим он информирует пользователя о том, что рассмотрел влияние событий и операций на финансовую отчетность и на Аудиторское заключение, которые стали известны ему и произошли до этой даты.

Поскольку аудитор несет ответственность за составление аудиторского отчета по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством субъекта, он не должен датировать отчет числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством субъекта.

АДРЕС АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аудиторское заключение должно указывать местонахождение офиса аудитора, ответственного за проведение  аудита.

ПОДПИСЬ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ

Аудиторское заключение должно быть подписано аудитором от имени аудиторской фирмы. Аудиторское заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы, так как фирма берет на себя ответственность за аудит.

МНЕНИЕ БЕЗ ОГОВОРОК

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности. Мнение без оговорок косвенно указывает также на то, что любые изменения в принципах бухгалтерского учета или в методах их применения, а также влияние этих изменений надлежащим образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.

Ниже приведен пример полного аудиторского заключения, объединяющего в себе основные элементы, о которых было сказано и которые были освещены выше. Это заключение является примером выражения мнения без оговорок.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

(СООТВЕТСТВУЮЩИЙ АДРЕСАТ)

"Мы аудиторы (Ф.И.О.) провели аудит прилагаемого бухгалтерского баланса Предприятия ”РАВШАН” по состоянию на 31 декабря 200Х года и связанного с ним отчета о финансовых результатах, а также отчета о движении денежных средств за год, истекший на указанную дату. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство Предприятия. Наша ответственность заключается в выражении мнения по этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Аудит проведен нами в соответствии с национальными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценивание используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством предприятия, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или ”представлена достоверно по всем существенным аспектам”) финансового положения Предприятия по состоянию на 31 декабря 200Х года, а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, истекший на указанную дату, в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета".

АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

Дата

Адрес

МОДИФИЦИРОВАННОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение рассматривается как модифицированное

в следующих ситуациях:

при наличии вопросов, не оказывающих влияния на мнение аудитора

(а) пояснительный параграф.

при наличии вопросов, оказывающих влияние на мнение аудитора

(б) мнение с оговорками,

(в) отказ от выражения мнения или от составления

аудиторского заключения

(г) отрицательное мнение.

Единообразие формы и содержания каждого вида модифицированного заключения будет способствовать пониманию таких отчетов пользователем

ВОПРОСЫ, НЕ ОКАЗЫВАЮЩИЕ ВЛИЯНИЯ

НА МНЕНИЕ АУДИТОРА

В определенных обстоятельствах Аудиторское заключение может быть модифицировано путем добавления пояснительного параграфа для того, чтобы выделить вопрос, влияющий на финансовую отчетность, который включен в примечание к финансовой отчетности, где данный вопрос обсуждается расширенно. Добавление такого пояснительного параграфа не влияет на мнение аудитора. Желательно, чтобы данный параграф следовал за параграфом "Мнение"  это указывает на тот факт, что мнение аудитора в данном аспекте не имеет оговорок.

Аудитор должен модифицировать Аудиторское заключение путем добавления параграфа для того, чтобы выделить существенный аспект в отношении проблемы непрерывной деятельности.

Аудитор должен рассматривать возможность модифицирования аудиторского заключения путем добавления параграфа в случае значительной неопределенности (отличной от проблемы непрерывной деятельности), разрешение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. Неопределенность представляет собой ситуацию, исход которой зависит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контролем субъекта, но которая может повлиять на финансовую отчетность.

Ниже приведен пример пояснительного параграфа в аудиторском заключении в случае значительной неопределенности:

"Не делая оговорок в нашем мнении, мы обращаем внимание на Примечание ”X” к финансовой отчетности. Предприятие является ответчиком по делу о нарушении определенных патентных прав и взыскании роялти, а также убытки от финансовых санкций. Предприятие подало встречный иск, и сейчас проходят предварительные слушания, а также идет процесс предоставления документов суду по обоим искам. Окончательный результат дела не может быть определен в настоящее время, а финансовая отчетность не предусматривает резерва по любому обязательству, которое может возникнуть".

Добавление параграфа, акцентирующего внимание на проблеме непрерывной деятельности или на значительной неопределенности, обычно является адекватным ответственности аудитора при представлении аудиторского заключения по таким вопросам. Тем не менее, в крайних случаях, например, в случае многочисленных неопределенностей, значительных для финансовой отчетности, аудитор может посчитать уместным не добавлять пояснительный параграф, а отказаться от выражения мнения.

Помимо использования пояснительного параграфа в отношении вопросов, оказывающих влияние на финансовую отчетность, аудитор может также модифицировать Аудиторское заключение посредством использования пояснительного параграфа (предпочтительно после параграфа "Мнения") в отношении вопросов, отличных от оказывающих влияние на финансовую отчетность. Например, если необходимо внести поправки в прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность, а субъект отказывается вносить эти поправки, аудитору необходимо рассмотреть возможность включения в Аудиторское заключение пояснительного параграфа, в котором раскрывается информация о существенной непоследовательности. Также пояснительный параграф может быть использован, когда в отношении представления аудиторского заключения существует дополнительная ответственность, установленная законодательством.

ВОПРОСЫ, ОКАЗЫВАЮЩИЕ ВЛИЯНИЕ

НА МНЕНИЕ АУДИТОРА

Возможно, аудитор не сможет выразить мнение без оговорок при наличии одного из следующих обстоятельств, последствия которого, согласно суждению  аудитора, сказываются или могут сказаться существенным образом на финансовой отчетности:

(а) ограничение масштаба работы аудитора;

(б) несогласие с руководством субъекта относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытые в финансовой отчетности.

Обстоятельства, изложенные в пункте а), могут привести к выражению мнения с оговорками или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, изложенные в пункте б), могут привести к выражению мнения с оговорками или отрицательного мнения.

Мнение с оговорками должно выражаться в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что мнение без оговорок не может быть выражено, однако последствия любого разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не являются настолько существенными и глубокими выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговорками должно выражаться следующим образом - "за исключением" влияния, оказываемого фактором, к которому относятся оговорки.

Отказ от выражения мнения должен выражаться в том случае, когда возможное влияние ограничения масштаба является столь существенным и глубоким, что не позволяет аудитору получить достаточные, соответствующие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение по финансовой отчетности.

Отрицательное мнение должно выражаться в том случае, когда влияние разногласия является столь существенным и глубоким для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу:  выражение мнения с оговорками в отчете является неадекватным раскрытию информации, вводящей в заблуждение или представляющей неполную картину финансовой отчетности.

Всякий раз, когда аудитор выражает мнение, отличное от мнения без оговорок, в Аудиторское заключение должно быть включено четкое изложение всех реальных причин этого и, если возможно, количественное описание возможного/ых влияния/ий на финансовую отчетность. Обычно эта информация излагается в отдельном параграфе, предшествующем параграфу, где выражается мнение или отказ от выражения мнения, и может включать ссылку на более расширенное обсуждение, если таковое существует, в примечании к финансовой отчетности.

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от мнения без оговорок:

ОГРАНИЧЕНИЕ МАСШТАБА