Общие положения

Функция недоступна

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Льготы по налогам - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, которые позволяют хозяйствующим субъектам не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере (ст. 75 НК, утв. Законом РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599, до 1.01.2020 г. - ст. 30 НК, утв. Законом РУз от 25.12.2007 г. N ЗРУ-136).

Налоговым кодексом  (ст. 75) определен порядок, согласно которому с 01.01.2020 г. льготы:

- могут предоставлять только НК, а также решениями Президента в отдельных случаях;

- не могут носить индивидуальный характер;

- по отдельным налогам, за исключением НДС, акцизного налога, налога за пользование недрами и специального рентного налога на добычу полезных ископаемых, могут предоставляться решениями Президента РУз только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50% и сроком не более чем на 3 года.

При этом льготы, предоставленные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 г., действуют до истечения срока их действия (ст. 4 Закона РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599).

По налогу на имущество и земельному налогу Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан и Кенгаши народных депутатов областей могут устанавливать льготы в виде снижения ставки налога либо освобождения от уплаты налогов в отношении земельных участков, занятых отдельными санаторно-курортными объектами, расположенными в туристских зонах (п. 1 Указа Президента РУз от 15.07.2020 г. N УП-6027, ч. 10 ст. 75 НК, введена Законом РУз от 30.12.2020 г. N ЗРУ-659).

С 1 января 2025 г. предусмотрено введение порядка, согласно которому нормы, принятые в течение финансового года и предусматривающие предоставление или отмену налоговых льгот, вводятся в действие с 1 января следующего финансового года (ст. 5-1 Бюджетного кодекса, введена Законом РУз от 24.12.2024 г. N ЗРУ-1014, п. 1 Указа Президента РУз от 18.09.2024 г. N УП-140). При этом согласно ч. 5 ст. 4 НК при принятии акта налогового законодательства, отменяющего налоговые льготы, действие льготы отменяется не ранее чем через три месяца со дня официального опубликования законодательного акта.

Льготы предоставляются в виде:

- освобождения от уплаты налога и(или) иного обязательного платежа и сбора;

- уменьшения налогооблагаемой базы;

- снижения ставки налога.

По сроку действия льготы делятся на постоянные и временные. Постоянные устанавливаются без ограничения срока действия, а временные - на определенный срок.

С 1 января 2022 г. учет налоговых льгот осуществляется налоговыми органами с использованием информационных систем и присвоением каждому виду налоговых льгот специального идентификационного кода (ч. 12 ст. 75 НК). С 1 июля 2024 г. на сайте Министерства инвестиций, промышленности и торговли РУз публикуется Единый реестр по преференциям и льготам, предоставляемым отечественным и иностранным инвесторам, содержащий:

- виды преференций и льгот для отечественных и иностранных инвесторов;

- сроки и порядок их применения;

- перечень ответственных органов за ту или иную преференцию и льготу (Постановление КМ РУз от 07.02.2024 г. N 77).

Постановлением Президента РУз от 23.01.2024 г. N ПП-39 предусмотрено введение с 1 апреля 2024 г. порядка, согласно которому льготы и преференции (меры поддержки) применяются к субъектам предпринимательства в зависимости от уровня их рейтинга (пп. 1, 2, 5 Постановления). Рейтинг устойчивости субъектов предпринимательства определяется в соответствии с Положением, утв. ПКМ РУз от 30.01.2024 г. N 55. С 02.08.2024 г. Постановлением КМ РУз от 31.07.2024 г. N 467 внесены изменения в методику оценки Рейтинга.

Согласно Постановлению Президента РУз от 24.05.2024 г. N ПП-193 льготы будут предоставляться предприятиям среднего и высокого уровня устойчивости (категория “В” и выше) в размере от 50 до 100% от размера, установленного законодательством. Если уровень рейтинга:

понижается - предоставление мер поддержки продолжается в течение трех месяцев;

повышается - меры поддержки предоставляются в размере, соответствующем новому уровню рейтинга, начиная со следующего месяца.

Независимо от уровня рейтинга льготы в установленном законодательством размере применяются предприятиями, со дня регистрации которых не прошло шести месяцев, а также осуществляющими деятельность в районах 4 и 5 категории (п. 2 Постановления N ПП-193).

Указанный порядок применения льгот не распространяется на меры поддержки, внедренные до принятия Постановления N ПП-193.

По использованию высвобождаемых средств льготы подразделяются на целевые и нецелевые. Льготы по НДС не могут предоставляться с условием целевого использования высвобождаемых средств (ст. 75 НК). С 1 апреля 2020 г. действующие целевые льготы по НДС применяются без направления высвобождаемых средств на определенные цели, т.е. при реализации товаров/услуг предприятия, которым предоставлены целевые льготы,  НДС не начисляют и, соответственно, теряют право на зачет входящего НДС (п. 15 Указа Президента РУз от 03.04.2020 г. N УП-5978, п. 13 письма Минфина РУз от 16.04.2020 г. N 06/04-01-03-32/1107).

Целевые льготы предоставляются только при условии направления высвобожденных средств на определенные мероприятия, например на модернизацию, расширение производства, поощрение работников и т.д. В случае нецелевого использования средств, высвобожденных в связи с предоставлением льгот, сумма нецелевого использования подлежит взысканию в бюджет с начислением пени в установленном порядке.

Сумма средств, высвобожденных в связи с предоставлением льгот и неиспользованных в течение срока их действия, может быть направлена на цели, определенные при предоставлении льгот, в течение года после окончания срока их действия. Неиспользованные в указанный срок средства подлежат перечислению в бюджет (ч. 7 ст. 75 НК; до 1.01.2020 г. - ст. 30 НК в старой редакции).

Нецелевые льготы не предусматривают каких-либо условий, то есть высвобожденные средства могут быть использованы налогоплательщиком по своему усмотрению.

В учете целевые и нецелевые льготы отражаются в соответствии с Положением "О порядке отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставляемых юридическим лицам по уплате налогов, таможенных платежей и сборов", рег. МЮ 25.12.2024 г. N 3590 (с 01.01.2025 г.; до 01.01.2025 г. - Положением "О порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет", рег. МЮ 02.04.2005 г. N 1463).

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения права на них в течение всего периода их действия или с 01.01.2020 г. - отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость (ст. 75 НК).

Для применения льгот налогоплательщику необходимо отправить в налоговые органы соответствующее обращение через персональный кабинет налогоплательщика, прикрепив к заявке документы, подтверждающие право на льготу. После рассмотрения заявки и принятия положительного решения налоговыми органами льгота может быть применена.

Государственные органы, их должностные лица обязаны в пределах своей компетенции разъяснять порядок применения льгот и преференций, предоставленных законодательством, а также обеспечивать их применение. Неправомерный отказ, неприменение или воспрепятствование в применении льгот и преференций, предоставленных субъектам предпринимательства, влечет наложение штрафа на должностных лиц и служащих соответствующих госорганов в размере от 20 до 40 БРВ (ст. 241-6 КоАО). При повторном правонарушении после применения административного взыскания применяются меры ответственности по ст. 192-6 УК.