1. Приобретение здания под офис

Функция недоступна

Предприятие приобретает здание под офис стоимостью 940 800 тыс. сум, в том числе НДС - 100 800 тыс. сум. Здание куплено с помощью посредника, услуги которого стоили 5 600 тыс. сум, в том числе НДС - 600 тыс. сум. Расходы по оплате регистрационных сборов и пошлин составили 3 500 тыс. сум.

Здание введено в эксплуатацию 24 января.

Предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает в себя:

в целях бухгалтерского учета - суммы, уплачиваемые поставщику (стоимость приобретения), и все расходы, связанные с приобретением основных средств (п. 11 НСБУ N 5 "Основные средства", рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299);

с 1.01.2022 г. в целях налогового учета - суммы расходов на приобретение, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (ч. 10 ст. 306 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).

С 1 января 2020 г. сумма НДС по приобретаемым основным средствам (100 800 тыс. сум) и расходам по их приобретению (600 тыс. сум) предприятиями - плательщиками НДС принимается к зачету единовременно в полном объеме (ч. 6 ст. 266 НК). С 1.01.2019 г. до 1.01.2020 г. при приобретении объектов недвижимости, используемых в рамках предпринимательской деятельности, плательщики НДС в общеустановленном порядке имели право на зачет суммы НДС равными долями в течение 36 календарных месяцев (ч. 9 ст. 218 старого НК).

До 1.01.2019 г. сумма НДС по приобретаемым основным средствам, используемым для собственных нужд, к зачету не принималась, а включалась в их первоначальную стоимость всеми предприятиями на основании п. 1 ст. 219 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508. Первоначальная стоимость была одинаковой как для плательщиков общеустановленных налогов, так и для плательщиков ЕНП.

Таким образом, в данной ситуации первоначальная стоимость здания, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета, составит 848 500 тыс. сум (940 800 - 100 800 + 5 600 - 600 + 3 500).

Бухгалтерский учет

Начисление амортизации

Приобретенные основные средства подлежат амортизации. Порядок начисления амортизации регулируется:

в целях бухгалтерского учета - параграфом 6 НСБУ N 5 "Основные средства". Начисляется амортизация с месяца, следующего за вводом здания в эксплуатацию, по методу, определенному учетной политикой предприятия (пп. 30 и 43 НСБУ N 5);

в целях налогового учета - ч. 30 - 38 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741. С 1.01.2022 г. начисление амортизации по объектам основных средств, в том числе по объектам, права на которые подлежат гос. регистрации, начинается с даты ввода их в эксплуатацию (ч. 34 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741). Амортизация начисляется линейным методом (равномерным) по нормам ч. 31 ст. 306 НК (с 1.01.2022 г. они изменены и увеличены в среднем в 2 раза). Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам ниже установленных ст. 306 НК.

Таким образом, начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с 1 февраля, а в налоговом учете - с 24 января.

Налогообложение

У плательщиков налога на прибыль при расчете налога подлежит вычету из совокупного дохода сумма амортизации, не превышающая рассчитанную в соответствии со ст. 306 НК (до 01.01.2020 г. - ст. 144 НК в старой редакции). Вычитаемая сумма амортизации определяется от первоначальной (восстановительной) стоимости без учета переоценок, проводимых предприятием в добровольном порядке после 1.01.2021 г. (ч. 19 ст. 306 НК, с 1.01.2021 г. до 1.01.2022 г. - ч. 7 ст. 306 НК в предыдущей редакции).

Среднегодовая остаточная стоимость здания, включается в налоговую базу по налогу на имущество (ст. 411 и ч. 1 ст. 412 НК, до 1.01.2020 г. - ст. 268 НК в старой редакции). При изменении в течение налогового периода налоговой базы представляется уточненная справка о сумме налога на имущество юридических лиц. При этом текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями (ч. 7 ст. 417 НК, до 1.01.2020 г. - ч. 9 ст. 271 НК в старой редакции).