Приложение N 4. Виды аудиторских выборок, применяемых Компанией

Функция недоступна

ПРИЛОЖЕНИЕ N 4

ВИДЫ

аудиторских выборок, применяемых Компанией

В целях более полного изучения всех особенностей учета на конкретном участке (документооборот, ведения регистров аналитического учета корреспонденции счетов и т.п.), изучения любого элемента исследования (документа, бухгалтерской записи и т.д.), правильной оценки исследуемого элемента, а также с учетом нелинейности функции риска во времени, компанией приняты несколько методов:

- сплошная проверка;

- систематический отбор;

- горизонтально - вертикальная выборка (процентная).

1. Сплошная проверка предполагает изучение всех входящих в совокупность элементов, то есть должны проверяться документы по всем имеющимся остаткам или операциям.

Сплошная проверка применяется в следующих случаях:

- по решению руководителя проверки при проверке отдельных участков учета с небольшим количеством элементов, но с очень большой вероятностью появления существенных ошибок и искажений;

- при проверке существенных совокупностей (участков учета), если количество элементов в совокупности не превышает 5.

2. Систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Предпочтение данному способу должно отдаваться при проведении проектов с повышенной ответственностью или с высоким уровнем риска. Интервал может строиться двумя способами:

а) отбор отдельных элементов исходя из их количества, например: отбирается каждый 20 элемент совокупности. Данный способ может быть использован при проверке любых участков учета.

б) отбор элементов совокупности исходя из выбранного периода, например: отбирается каждый элемент, на который приходится каждый тысячный сум совокупности. Данный способ предпочтителен при проверке статей актива баланса и расходов. При проверке статей пассива баланса и доходов он не применяется.

3. Горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

Горизонтально-вертикальная выборка проводится на основании данных главной книги по дебетовым и кредитовым оборотам каждого счета, выбранного при распределении существенности.

Под "горизонтально-вертикальной" выборкой понимаются совокупности всех данных о наличии и движении по счетам учета материалов, основных средств, расходов на производство и другим счетам бухгалтерского учета.

Аудиторская процедура при горизонтальной выборке есть определение "значимых" субсчетов по счету. Выборка производится определением удельного веса каждого субсчета к сумме оборотов по счету за проверяемый период.

Для проведения горизонтально-вертикальной выборки выбираются субсчета составляющие более 10% удельного веса по субсчету к общей сумме периода.

Аудиторская процедура при горизонтально-вертикальной выборке есть определение "значимых" интервалов подлежащих проверке с наибольшим движением по счету, определяемым по удельному весу более 10% каждого месяца к общей сумме периода:

- проверяется арифметическим пересчетом соответствие конечного сальдо по регистрам аналитического учета объектов данным синтетического учета и данным балансов;

- проверяется арифметическим пересчетом соответствие сальдо на конец каждого месяца суммам по обороту и сальдо на начало месяца;

- сверяется, сходится ли сальдо на конец одного месяца с сальдо на начало другого месяца по субсчетам, количеству и сумме, особое внимание следует уделить исправлениям, зачисткам, красным сторно, нетипичные корреспонденции и т.д. - такие операции отмечаются в рабочих документах аудитора как точки наибольшего риска;

- сверяются данные одних регистров аналитического учета с данными других регистров аналитического учета.

Аудиторские процедуры по выбранным месяцам проверяются по всем объектам учета сплошным способом или с использованием выборки, определяемой удельным весом по каждому объекту учета к общей сумме выбранного месяца более 10%.

На этом этапе аудиторы проводят более глубокое исследование операций с теми хозяйственными операциями, которые превышают рассчитанную величину существенности по данному счету, сплошным способом.

Все полученные факты расхождений, нарушений, наличия документов сомнительной подлинности должны быть систематизированы, проанализированы, оценены.

Аудиторские процедуры при документальной проверке по всему исследуемому периоду:

- сверяются с данными первичных документов, например: поступление и движение товарно-материальных ценностей с информацией, отраженной в регистрах. Все отклонения, расхождения, наличие "сомнительных" документов фиксируются с точкой наибольшего риска;

- проверяется соответствие содержания документа записям в регистрах учета;

- сверяются данные регистров аналитического учета с первичными документами;

- при этом изучаются документы: порядок составления, наличие необходимых реквизитов и т.д. Особое внимание уделяется оформлению первичных документов - исправлениям, зачисткам, ксерокопиям. Все отклонения, расхождения, наличие "сомнительных" документов фиксируются аудитором с точкой наибольшего риска;

Определение объема выборки

на примере счетов бухгалтерского учета

1. Основные средства (счет 01):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

2. Амортизация основных средств (счет 02):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

3. Доходные вложения в материальные ценности (счет 03):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

4. Нематериальные активы (счет 04):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

5. Амортизация нематериальных активов (счет 05):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

6. Оборудование к установке (счет 07):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

7. Вложения во внеоборотные активы (счет 08):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

8. Материалы (счет 10).

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

9. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

10. Заготовление и приобретение материальных ценностей (счет 15):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

11. Налог на добавленную стоимость (счет 64):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

12. Затраты на производство (счет 20, 23, 25, 26):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

13. Товары (счет 29), Торговая наценка (2980):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

14. Готовая продукция (счет 28):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

15. Расходы на продажу (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

16. Товары отгруженные (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

17. Выполненные этапы по незавершенным работам (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

18. Касса (счет 50):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

19. Расчетный счет (счет 51, 52, 55):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

20. Финансовые вложения (счет 58):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

21. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

22. Расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

23. Резервы по сомнительным долгам (счет 63):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

24. Расчеты по займам и кредитам (счета 68):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

25. Расчеты по налогам и сборам (счет 64, 65):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

26. Расчеты по социальному страхованию (счет 65):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

27. Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 67):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

28. Расчеты с подотчетными лицами (счет 6970):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

29. Расчеты с персоналом по прочим операциям (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

30. Расчеты с учредителями (счет 66):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

31 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 40, 60):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

32. Внутрихозяйственные расчеты (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

33. Уставный капитал (счет 83) - сплошной.

34. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (счет 83):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

35. Резервный капитал (счет 85) - сплошной метод.

36. Добавочный капитал (счет 84) - сплошной метод в части движения по счету.

37. Нераспределенная прибыль (счет 87):

- сплошной метод;

- системный отбор.

38. Целевое финансирование (счет 88):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

39. Продажи (счет 90):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

40. Прочие доходы и расходы (счет 93):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

41. Недостачи и потери (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

42. Резервы предстоящих расходов (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

43. Расходы будущих периодов (счет 94):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

44. Доходы будущих периодов (счет __):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

45. Прибыли и убытки (счет 99):

- систематический отбор;

- горизонтально-вертикальная выборка (процентная).

46. Забалансовые счета (счета 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011) - системный отбор.

Выбор метода аудиторской выборки и ее результаты аудитор должен оформить в рабочем документе "Определение объема выборки по разделам D, E, T" (Приложение 3 к ВСА "Аудиторские доказательства"). При горизонтально-вертикальной выборке, аудитор должен сделать ссылку на документ, в котором содержится выборка.