1.3. Разъяснения по заполнению форм налоговой отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам граждан за третий квартал 2017 года (НТВ, N 41 от 10 октября 2017 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату выхода газеты*

РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ

НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДФЛ, ЕСП

И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ГРАЖДАН

ЗА ТРЕТИЙ КВАРТАЛ 2017 ГОДА

В "НТВ" N 15 (1183) от 11.04.2017 г. и N 27-28 (1195-1196) от 11.07.2017 г. специалисты "Norma Ekspert" разъясняли, как правильно заполнить формы налоговой отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам за I и II кварталы 2017 года. В этой публикации мы расскажем, на что нужно обратить внимание при подготовке отчетности за 9 месяцев 2017 года. Как всегда, приводятся конкретные примеры, расчеты и ответы на вопросы наших читателей.

Налоговая отчетность по НДФЛ представляется ежеквартально, отчетность по ЕСП и страховым взносам - ежемесячно. Таким образом, до 25 октября предприятия должны направить в ГНИ расчеты по налогу на доходы физлиц за 9 месяцев и по ЕСП и страховым взносам граждан за сентябрь.

Отчетность по НДФЛ представляется по формам приложения N 2, по ЕСП и страховым взносам граждан - приложения N 10 к постановлению МФ и ГНК (рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.).

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ

Напомним, что в Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее - Сведения) указываются только выплаты, относимые Налоговым кодексом (НК) к доходам физических лиц, в том числе освобожденные от обложения НДФЛ, то есть доходы по статьям 172-178 НК:

q доходы в виде оплаты труда (ст.172), в том числе:

выплаты стимулирующего характера (ст.173);

компенсационные выплаты (компенсация) (ст.174);

оплата за неотработанное время (ст.175);

q имущественные доходы (ст.176);

q доходы в виде материальной выгоды (ст.177);

q прочие доходы (ст.178).

При этом в отчетность включаются все доходы, начисленные (выплаченные) физлицам, за исключением доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям.

Выплаты, не рассматриваемые в качестве доходов физлиц (ч.2 ст.171 НК), в Сведения не включаются.

В отчетности по ЕСП и страховым взносам также указываются только доходы, являющиеся объектом обложения ЕСП и страховыми взносами граждан (доходы в виде оплаты труда по статье 172 НК), в том числе не облагаемые отчислениями на социальное страхование (льготы). В Расчете единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (далее - Расчет ЕСП) не указываются выплаты, не рассматриваемые в качестве доходов физлиц, а также выплаты, не относящиеся к доходам в виде оплаты труда (ст.ст.176-178 НК).

ПРИМЕР. Работнику предприятия за месяц начислены: заработная плата - 1 200 000 сум., доплата на питание - 252 000 сум., компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях - 600 000 сум. (из них в пределах норм - 524 212,5 сум. (3,5 МРЗП), сверх норм - 75 787,5 сум.). Ему также выдан подарок к юбилею стоимостью 950 000 сум. (других подарков в текущем году не было).

При заполнении Сведений и Расшифровки учитываются признаваемые доходами работника:

заработная плата - 1 200 000 сум.;

доплата на питание - 252 000 сум.;

сверхнормативная часть компенсации за использование личного авто - 75 787,5 сум. (компенсация в пределах нормы не является доходом работника согласно пункту 8 части 2 статьи 171 НК и поэтому не указывается в отчетности);

стоимость подарка - 950 000 сум. (подарок не облагается НДФЛ в пределах 6 МРЗП на основании пункта 14 статьи 179 НК, однако является доходом работника в виде матвыгоды, поэтому включается в отчетность).

В отчетность по ЕСП и страховым взносам включаются только доходы в виде оплаты труда: зарплата, доплата на питание и сверхнормативная компенсация (стоимость подарка - доход в виде матвыгоды, который не является объектом обложения ЕСП и страховыми взносами).

ДОПЛАТЫ НА ПРОЕЗД И ПИТАНИЕ

В случае если предприятие производит доплаты на питание или проезд в общественном транспорте (организует питание, выдает проездные карточки), нужно учитывать следующее:

стоимость питания (доплаты на питание) является доходом работников, за исключением лечебно-профилактического питания (ЛПП) и питания отдельных категорий работников при выполнении ими служебных обязанностей. Для работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, стоимость получаемого по установленным нормам ЛПП, молока (равноценных продуктов), соленой газированной воды (при работе в горячих цехах), не рассматривается в качестве дохода (п.1 ч.2 ст.171 НК). Расходы предприятия по обеспечению отдельных категорий работников питанием при выполнении ими служебных обязанностей в случаях, установленных законодательством, также не являются доходами работников (п.5 ч.2 ст.171 НК). Например, работники, участвующие в реализации проекта по строительству многофункционального ледового комплекса "Нumo Arena" в г.Ташкенте, обеспечиваются бесплатным питанием, стоимость которого не включается в объект налогообложения при исчислении НДФЛ (п.7 ПП-2964 от 11.05.2017 г.). Стоимость питания, не рассматриваемая как доход работника, в Сведениях и Расчете ЕСП не отражается. Стоимость питания, превышающая установленные гарантии и нормы, признается доходом работника;

стоимость проездных билетов (возмещение стоимости проездных билетов) является доходом только для работников, чья работа не носит разъездного характера. Для работников с разъездным характером работы (курьеры и т.п.) стоимость проездных не является доходом (п.4 ч.2 ст.171 НК) и поэтому не включается в отчетность по НДФЛ и отчислениям на соцстрахование. То же касается и надбавок за подвижной характер работы, выплачиваемых согласно Положению о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и форм собственности (Положение, утв. пост. МТ N 11/30 от 17.11.1992 г.), - выплаты в пределах установленных норм не являются доходом.

Стоимость питания, проездных билетов (доплаты на питание и проезд), признаваемая доходом, включается в группу компенсационных выплат по пункту 13 статьи 174 НК и облагается НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами граждан.

ПРИМЕР. Предприятие ежемесячно производит доплаты на питание всем работникам (нормальные условия труда), а также обеспечивает 15 сотрудников проездными карточками (10 из них с разъездным характером работы, 5 - нет). Проездные карточки на сентябрь были выданы 30 августа.