1. Реализация патента на изобретение прибора. Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС

Функция недоступна

На балансе предприятия числится патент на изобретение прибора. Первоначальная стоимость патента - 5 100 тыс. сум. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете составляет 2 550 тыс. сум.

Предприятие по договору уступки права патент на изобретение передает за 7 500 тыс. сум (без учета НДС).

За регистрацию договора об уступке патента уплачена пошлина в размере 1 020 000 сум (3 БРВ*).

Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС.

При реализации нематериальных активов следует руководствоваться:

в целях бухгалтерского учета  - НСБУ N 7 “Нематериальные активы” (рег. МЮ 27.06.2005 г. N 1485), НСБУ N 21 и п. 14 Положения "О порядке списания с баланса нематериальных активов", рег. МЮ 14.01.2006 г. N 1539;

в целях налогового учета - ст. 298, 306 и 307 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741.

Бухгалтерский учет

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете определяется вычитанием из дохода от выбытия нематериальных активов их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (п. 66 НСБУ N 7 и параграф 3 Положения "О порядке списания с баланса нематериальных активов", рег. МЮ 14.01.2006 г. N 1539).

С 1 января 2020 г. налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации НМА без включения НДС (ч. 1 ст. 248 НК). Сумма НДС составит 900 тыс. сум (7 500 х 12%**).

В 2019 г. при реализации нематериальных активов налогооблагаемая база по НДС определялась на основе стоимости реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС (ч. 8 ст. 204 старого НК в ред. Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508).

До 1.01.2019 г. налогооблагаемая база по НДС определялась как положительная разница между ценой реализации НМА (выручкой) и остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС (ч. 8 ст. 204 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508). См. ситуацию до 1.01.2019 г.

Стоимость реализации с учетом НДС равна 8 400 тыс. сум (7 500 + 900).

В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль) от реализации патента составит:

8 400 - 2 550 - 900 - 1 020 = 3 930 тыс. сум.