Льготы по налогу на имущество юридических лиц

Функция недоступна

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ

НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Льготы по налогу на имущество определены в ст. 414 Налогового кодекса в новой редакции и отдельными нормативно-правовыми актами. Они предоставляются в виде:

- освобождения от уплаты налога;

- определения перечня имущества, необлагаемого налогом;

- применения пониженной ставки налога.

Льготы, предоставленные ст. 269 НК в старой редакции, действовали до 1 апреля 2020 г. Следует отметить, что отдельные объекты, ранее необлагаемые налогом на имущество в соответствии со ст. 269 старого НК, с 1.01.2020 г. переведены в состав объектов недвижимости, не рассматриваемых в качестве объекта обложения налогом (ч. 3 ст. 411 НК). Кроме того, взамен ранее предоставленных льгот в отношении отдельных объектов, введена  пониженная ставка налога, которая в 2026 г. составляет 0,7% (в 2025 г. - 0,65%; в 2023-2024 гг. - 0,6%, в 2022 г. - 0,5%, в 2021 г. - 0,4%, в 2020 г. - 0,2%) (ч. 3 ст. 415 НК в ред. Закона РУз от 25.12.2025 г. N ЗРУ-1108).

Налоговым кодексом (ст. 75) определен порядок согласно которому:

с 01.01.2020 г. льготы могут предоставляться только Налоговым кодексом, а также решениями Президента РУз в виде снижения ставки налога, но не более чем на 50% и сроком не более чем на 3 года. При этом льготы не могут носить индивидуальный характер. Льготы, предусмотренные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 г., действуют до истечения срока их действия (ст. 4 Закона РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599);

с 07.08.2022 г. налогоплательщики, имеющие налоговые льготы в виде полного освобождения от уплаты  налога на имущество согласно ст. 483 Налогового кодекса, решениям Президента или Кабинета Министров Республики Узбекистан, уплачивают налог в размере 1% от начисленной суммы налога (ч. 12 ст. 75 НК, введена Законом РУз от 05.05.2022 г. N ЗРУ-767 (ст. 4)).

В соответствии с Законом РУз от 25.12.2025 г. N ЗРУ-1108 льготы по налогу на имущество применяются предприятиями в текущем налоговом периоде при одновременном соблюдении по итогам прошедшего календарного года следующих условий:

совокупный доход от реализации товаров (услуг) превышает сумму использованной льготы;

каждому работнику ежемесячно начислена заработная плата в размере не менее 2 МРОТ и среднегодовая численность работников составляет не менее трех человек (ч. 14 ст. 75 НК, введена Законом РУз от 25.12.2025 г. N ЗРУ-1108).

Порядок соблюдения условий для применения льгот не распространяется на отдельные категории налогоплательщиков.

Данный порядок применяется с 2027 г. по итогам 2026 г. (абз. 3 ст. 9 Закона РУз от 25.12.2025 г. N ЗРУ-1108).

В отношении вновь образованных в течение налогового периода юр.лиц, в т.ч. в отношении вновь предоставленных налоговых льгот, данный порядок применяется по итогам следующего налогового периода, за исключением реорганизованных юр.лиц.

При применении льгот с условием целевого использования высвобождаемых средств, данные средства должны быть использованы строго на цели, определенные при предоставлении льгот. В противном случае сумма нецелевого использования подлежит взысканию в бюджет с начислением пени в установленном порядке. Сумма средств, высвобожденных в связи с предоставлением льгот и неиспользованных в течение срока их действия, может быть направлена на цели, определенные при предоставлении льгот, в течение года после окончания срока действия льгот. Неиспользованные в указанный срок средства подлежат перечислению в бюджет (ст. 75 НК, до 1.01.2020 г. - ст. 30 старого НК).

Постановлением Президента РУз от 23.01.2024 г. N ПП-39 предусмотрено введение с 1 апреля 2024 г. порядка, согласно которому льготы и преференции (меры поддержки) применяются к субъектам предпринимательства в зависимости от уровня их рейтинга (пп. 1, 2, 5 Постановления). Рейтинг устойчивости субъектов предпринимательства определяется в соответствии с Положением, утв. ПКМ РУз от 30.01.2024 г. N 55.

Согласно Постановлению Президента РУз от 24.05.2024 г. N ПП-193 льготы будут предоставляться предприятиям среднего и высокого уровня устойчивости (категория “В” и выше) в размере от 50 до 100% от размера, установленного законодательством. Если уровень рейтинга:

понижается - предоставление мер поддержки продолжается в течение трех месяцев;

повышается - меры поддержки предоставляются в размере, соответствующем новому уровню рейтинга, начиная со следующего месяца.

Независимо от уровня рейтинга льготы в установленном законодательством размере применяются предприятиями, со дня регистрации которых не прошло шести месяцев, а также осуществляющими деятельность в районах 4 и 5 категории (п. 2 Постановления N ПП-193).

Указанный порядок применения льгот не распространяется на меры поддержки, внедренные до принятия Постановления N ПП-193.

Льготы по налогу на имущество также могут быть предоставлены и в виде возврата из бюджета уплаченной суммы налога. Так, Постановлением Президента РУз от 31.05.2023 г. N ПП-171 был предусмотен с 1 января 2024 г. до 1 января 2026 г.  возврат 75% налога на имущество, уплаченного предприятиями, занимающимися строительством и организацией деятельности санитарно-гигиенических пунктов на экотерриториях по типовым проектам Министерства экологии, охраны окружающей среды и изменения климата и Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства (п. 23 Постановления N ПП-171).

Применить льготы по налогу предприятие может воспользовавшись услугой, предоставляемой налоговыми органами в порядке, предусмотренном Административным регламентом оказания государственных услуг по пользованию налоговыми льготами налогоплательщиками, утв. ПКМ РУз от 02.04.2022 N 150 (введен с 26.12.2025 г. ПКМ РУз от 24.12.2025 N 821). Гос.услуга оказывается через ЕПИГУ или Портал электронных налоговых услуг по схеме согласно приложению к Регламенту.

Согласно ч. 5 ст. 4 НК при принятии акта налогового законодательства, отменяющего налоговые льготы, действие льготы отменяется не ранее чем через три месяца со дня официального опубликования законодательного акта.

С 1 января 2027 г. нормы, предусматривающие предоставление или отмену налоговых льгот, принятые в течение финансового года, будут вводиться в действие с 1 января следующего финансового года. Этот порядок предусматривался с 1.01.2025 г. ст. 5-1 Бюджетного кодекса, однако ее действие приостановлено до 1 января 2027 г. согласно ст. 4 Закона РУз от 25.12.2025 г. N ЗРУ-1104.

С 1 ноября 2020 г. были отменены льготы, предоставленные Налоговым кодексом в отношении объектов недвижимости, используемых для оказания санаторно-курортных услуг, если они расположены в туристских зонах (п. 1 Указа Президента РУз от 15.07.2020 г. N УП-6027). При этом Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан и Кенгаши народных депутатов областей вправе устанавливать пониженные ставки налога в отношении отдельных санаторно-курортных объектов в туристских зонах, либо освобождать от уплаты налога. Соответствующие изменения внесены Законом РУз от 30.12.2020 г. N ЗРУ-659 (пп. 2, 16 ст. 2) в ст. 75 и 414 НК.