ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ РАБОТНИКА

С ВЫПЛАТОЙ КОМПЕНСАЦИИ

Трудовой кодекс устанавливает: если работник в процессе работы с согласия работодателя использует принадлежащее ему либо с 30.04.2023 г. арендованное у третьих лиц автотранспортное средство, то работодатель должен возмещать амортизацию (износ) и расходы, связанные с эксплуатацией (ст. 293 нового ТК, утв. Законом РУз от 28.10.2022 г. N ЗРУ-798). Размеры и порядок возмещения этих расходов определяются по соглашению между работником и работодателем. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные или арендованные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия.

До 30.04.2023 г. возмещение расходов было предусмотрено только при использовании в процессе работы автотранспортного средства, принадлежащего работникам по праву собственности (ст. 173 ТК в старой редакции, до 1.07.2021 г. - п. 2 Порядка, утв. ПКМ РУз от 02.04.1999 г. N 154).

Выплата компенсации имеет налоговые последствия, как для предприятия, так и для работников:

в пределах установленных норм:

- не учитывается при исчислении среднего заработка работников и не облагается НДФЛ (п. 9 ч. 3 ст. 369 НК, до 01.01.2020 г. - п. 8 ч. 2 ст. 171 старого НК);

- при определении налоговой базы по налогу на прибыль подлежит вычету при соблюдении условий ст. 305 НК (до 01.01.2020 г. относились к вычитаемым расходам по п. 15 ст. 145 старого НК);

"сверхнормативная" компенсация:

- включается в совокупный доход работника и облагается НДФЛ (п. 11 ст. 373 НК; до 1.01.2020 г. - ст. 174 старого НК) и социальным налогом согласно ст. 403, 404 НК (до 1.01.2020 г. облагались ЕСП на основании ст. 306 и 307 старого НК). До 1.01.2019 г. сумма компенсации за использование личного автотранспортного средства в служебных целях сверх нормы также облагалась страховыми взносами. С 1 января 2019 г. страховые взносы отменены (п. 2 Указа Президента от 29.06.2018 г. N УП-5468, п. 81 ст. 2 Закона N ЗРУ-508);

- при определении налоговой базы по налогу на прибыль не подлежит вычету (п. 4 ст. 317 НК; с 1.01.2019 г. до 01.01.2020 г. - п. 4 ст. 147 старого НК, до 1.01.2019 г. - п. 11 ст. 147 НК в редакции до Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508).

При определении налоговых последствий следует учитывать:

- НК относит к расходам, вычитаемым при расчете налога на прибыль и не рассматриваемым в качестве дохода работника, только расходы в пределах норм за использование личного автотранспортного средства. Поэтому при выплате компенсации за использование арендованного работником автотранспортного средства вся ее сумма в целях налогообложения будет рассматриваться как сверхнормативная;