Правила расчета налога на добавленную стоимость (I часть) (НТВ N 25 от 18 июня 2019 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату публикации*

ПРАВИЛА РАСЧЕТА НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(I часть)

См. II, III, IV, V и VII части

При слове "НДС" у любого, даже опытного бухгалтера, возникает некий трепет. И на то есть объективные причины: это один из самых трудных для расчета и государственного администрирования налогов. Процесс исчисления, уплаты, возмещения налога усложняется льготами и различными ставками.

Попробуем на примерах разобраться в основах НДС, правилах его расчета и проблемных для бухгалтера вопросах.

КТО ПЛАТИТ

Вы должны уплачивать НДС, если применяете общеустановленную систему налогообложения.

Независимо от применяемой системы налогообложения, вы обязаны платить НДС, если (ч. 1 ст. 197 НК):

1) нерезиденты Узбекистана выполняют для вас работу или оказывают вам услуги и местом их реализации является Узбекистан;

СИТУАЦИЯ 1. Иностранная компания - нерезидент консультирует узбекское предприятие. Местом реализации консультационных услуг является место деятельности их покупателя (п. 4 ч. 3 ст. 202 НК). Так как покупатель - узбекское предприятие, услуги облагаются НДС в Узбекистане. Следовательно, обязанность по уплате НДС по услугам, полученным от нерезидента, возникает у узбекского предприятия.

СИТУАЦИЯ 2. Узбекское предприятие заключило договор с казахской строительной компанией на ремонт здания своего представительства в Казахстане. Так как здание - это недвижимое имущество, связанные с ним работы и услуги будут облагаться НДС на территории того государства, где оно находится (п. 1 ч. 3 ст. 202 НК). В данном случае здание находится в Казахстане, Узбекистан не является местом реализации ремонтных работ. Поэтому узбекскому предприятию не нужно платить НДС по работам, выполненным нерезидентом.

2) импортируете товары. В числе таможенных платежей (ст. 289 ТамК) вы уплатите и НДС. Исключение составляют товары, освобожденные от НДС (ст. 211 НК);

СИТУАЦИЯ. Предприятие - неплательщик НДС завозит по импорту материалы для своей деятельности. При перемещении через таможенную границу Узбекистана оно должно уплатить таможенные платежи - таможенную пошлину, НДС, таможенные сборы и акцизный налог, если завозимый товар является подакцизным.

3) являетесь доверенным лицом простого товарищества, то есть товарищем (участником), ведущим его дела.

СИТУАЦИЯ. Предприятие - плательщик ЕНП без добровольной уплаты НДС принимает участие в совместной деятельности. По договоренности между всеми участниками договора простого товарищества оно ведет учет операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, то есть выступает в качестве доверенного лица. И как доверенное лицо с выручки от реализации совместно произведенного продукта предприятие должно платить НДС. При этом с выручки от реализации собственной продукции оно будет платить ЕНП.

КТО НЕ ПЛАТИТ

Вы не должны платить НДС, если:

1) ваша организация - некоммерческая (Закон "О негосударственных некоммерческих организациях"). Однако в определенных случаях и некоммерческие организации платят НДС. Обязательства по уплате налога могут возникнуть, когда:

q вы занимаетесь предпринимательской деятельностью.

Некоммерческая организация в качестве основной цели своей деятельности не преследует извлечение дохода (прибыли) и не распределяет полученные доходы между своими участниками (членами). Однако для выполнения своих уставных задач она может заниматься предпринимательской деятельностью (ст. ст. 2, 31 Закона "О негосударственных некоммерческих организациях").

q нерезиденты РУз выполняют для вас работы или оказывают вам услуги, местом реализации которых является Узбекистан;

q вы импортируете товары, за исключением освобожденных от НДС;

q сдаете имущество в оперативную аренду;

q передаете права на объекты интеллектуальной собственности или предоставляете права их использования;

2) применяете упрощенную систему налогообложения. Независимо от применяемой системы, НДС уплачивается в случаях, если:

q нерезиденты РУз выполняют для вас работы или оказывают вам услуги, местом реализации которых является Узбекистан;

q вы импортируете товары и в числе таможенных платежей уплачиваете НДС (ст. 289 ТамК);

q являетесь доверенным лицом простого товарищества, ведущим его дела.

Есть еще один случай, когда "упрощенец" должен платить НДС. Это строительство объектов, финансируемых из централизованных источников (ст. 349 НК).

СИТУАЦИЯ. Строительное предприятие - плательщик ЕНП без добровольной уплаты НДС выполняет строительно-монтажные работы на 2-х объектах. Один из них финансируется из централизованного источника - за счет бюджетных средств, другой - за счет собственных средств заказчика. По объемам работ на объекте, финансируемом из бюджета, предприятие уплатит НДС. По другому объекту НДС не уплачивается. При этом с общей выручки по двум объектам предприятие уплатит ЕНП.

КТО МОЖЕТ ПЛАТИТЬ ДОБРОВОЛЬНО

Плательщики ЕНП могут добровольно уплачивать НДС, если им это выгодно.

Например, быть плательщиком налога выгодно, когда предприятие поставляет товары на экспорт или выполняет некоторые виды работ и услуг. А именно (гл. 38 НК):

q реализует товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам, а также Бюро по обслуживанию дипломатического корпуса МИД для последующей их реализации представительствам. Перечень аккредитованных в Узбекистане иностранных дипломатических представительств и приравненных к ним международных организаций утверждает МИД (ст. 214 НК);

q выполняет работы (оказывает услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим "Переработка на таможенной территории", при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана (ст. 215 НК);

q осуществляет международные перевозки, а именно транспортировку транзитных грузов по территории Узбекистана и международную перевозку пассажиров, багажа, грузов и почты (ст. 216 НК);

q оказывает населению коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, санитарной очистке и теплоснабжению (ст. 217 НК).

В этих случаях к стоимости реализации продукции, работ или услуг предприятие имеет право применить ставку НДС 0 %. И у него остается возможность зачесть "входной" налог.

Также выгодно быть плательщиком НДС предприятиям, имеющим торговые или экономические отношения с другими плательщиками НДС и возможность зачета налога.

КАК ПЕРЕЙТИ НА УПЛАТУ НДС

Плательщики ЕНП переходят на уплату общеустановленных налогов, включая НДС:

q в обязательном порядке;

q добровольно.

Кроме того, они могут уплачивать НДС по своему желанию, не переходя на уплату общеустановленных налогов.

КОГДА ПЕРЕХОД ОБЯЗАТЕЛЕН

Вы обязаны перейти на уплату общеустановленных налогов, включая НДС, если:

1) ваша годовая валовая выручка превысила 1 млрд сум. (ст. 350 НК);

2) ваша валовая выручка в течение налогового периода превысила 1 млрд сум. (ст. 351 НК);

3) вы являетесь собственником не завершенных строительством объектов и неиспользуемых производственных площадей (ст. 348 НК).

Годовая валовая выручка   больше 1 млрд сумов

Если ваша годовая валовая выручка превысила 1 млрд сум., то со следующего налогового периода (календарного года) перейдите на уплату общеустановленных налогов (ст.