Правила расчета налога на добавленную стоимость (III часть) (НТВ N 29 от 16 июля 2019 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату публикации*

ПРАВИЛА РАСЧЕТА НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(III часть)

См. I, II , IV, V и VII части

Продолжаем на примерах разбираться в правилах расчета НДС и проблемных для бухгалтера вопросах, связанных с его исчислением, а также отражением в учете и отчетности.

КАК РАССЧИТАТЬ НДС

Комитенту при реализации товаров (работ, услуг) через комиссионера

Чтобы увеличить рынок сбыта и ускорить оборачиваемость средств, воспользуйтесь договором комиссии (ст. 832 ГК). По этому договору вы продаете свои товары (работы, услуги) не самостоятельно, а через посредника - комиссионера, который:

q заключает сделку от своего имени;

q ищет покупателей;

q проводит расчеты.

В учете и оформлении посреднических операций руководствуйтесь разделом 4 Порядка учета и оформления счетов-фактур (прил. N 3, рег. МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.).

Получить отчетность комиссионера

Прежде чем выплатить комиссионеру вознаграждение, получите его отчет о продажах. В нем он должен указать:

q количество и стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС, начисленной с выручки от реализации. К отчету должны быть приложены копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих реализацию;

q стоимость произведенных комиссионером затрат, которые вы должны ему возместить согласно договору комиссии. К отчету должны быть приложены первичные документы (счета-фактуры, акты, чеки, квитанции), подтверждающие эти затраты;

q сумму своего вознаграждения (включая НДС, если он - плательщик) в соответствии с условиями договора;

q сумму полученных авансов;

q сумму оставшейся задолженности (п. 23 Порядка).

Помимо отчета, комиссионер оформит счет-фактуру и акт об оказании посреднических услуг на сумму своего вознаграждения. В акте он также укажет сумму средств, которые по условиям договора вы должны ему возместить. Подпишите этот акт, поставьте печать (если она имеется) и верните один его экземпляр комиссионеру. Счет-фактуру на сумму вознаграждения зарегистрируйте в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (работам, услугам) (прил. N 4 к Расчету НДС, прил. N 3, рег. МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.), а отраженный в нем НДС примите к зачету (при соблюдении условий зачета).

Определить выручку от реализации

Реализуя ваши товары, работы или услуги, комиссионер оформляет покупателям счета-фактуры от своего имени. В строке "Поставщик" дополнительно к своему наименованию он указывает "Комиссионер". Кроме реквизитов своих и покупателя, он может указать и ваши реквизиты тоже (п. 26 Порядка).

Цены, по которым комиссионер будет продавать ваши товары (работы, услуги), определите в договоре комиссии. Там же можно указать, что комиссионер вправе заключать сделки на более выгодных условиях, чем предусмотрены договором (ст. 834 ГК).

На основании представленного комиссионером отчета о реализованных товарах (работах, услугах) и приложенных к нему копий первичных документов оформите на его имя счета-фактуры. Укажите в них те же показатели, что и в счетах-фактурах комиссионера, выставленных покупателям. При этом в строке "Поставщик" дополнительно укажите "Комитент". Зарегистрируйте эти счета-фактуры в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (прил. N 5 к Расчету НДС).

ПРИМЕР. В апреле 2019 года предприятие-комитент передало комиссионеру свои товары на реализацию. Их стоимость согласно договору комиссии и акту приема-передачи составила 9 960 тыс. сум. с учетом 20 % НДС. Комиссионер обязался реализовать товары не ниже этой стоимости. В мае того же года он продал все товары за 12 000 тыс. сум. с учетом НДС и 4 июня представил комитенту отчет.

Комитент признает чистую выручку от реализации в мае в сумме 10 000 тыс. сум. (12 000 / 120 х 100).

Учесть вознаграждение комиссионера

Выплаченное комиссионеру вознаграждение отнесите на расходы по реализации. Если комиссионер - плательщик НДС, примите к зачету сумму НДС по комиссионному вознаграждению (при соблюдении условий статьи 218 НК). Зарегистрируйте в Реестре покупок счет-фактуру комиссионера на сумму его вознаграждения.

СИТУАЦИЯ 1. Комитент - плательщик НДС по ставке 20 % реализует свои товары через комиссионера - плательщика упрощенного НДС

По условиям договора покупатели рассчитываются за товар с комиссионером. Комиссионер удерживает сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет комитенту остаток денежных средств.

Себестоимость переданного комиссионеру товара составляет 40 000 тыс. сум.

Согласованная стоимость реализации товара - 60 000 тыс. сум. с учетом НДС. Комиссионное вознаграждение составляет 5 % от стоимости реализованного товара - 3 000 тыс. сум. (60 000 х 5 %). По договору комиссионер вправе реализовать товар на более выгодных условиях: на 3 000 тыс. сум. дороже. Дополнительная выгода распределяется между сторонами поровну. Комиссионер уплачивает НДС по ставке 7 %.

Комиссионер реализовал товар за 63 000 тыс. сум. с учетом НДС. Следовательно, сумма причитающегося ему дополнительного вознаграждения составила 1 500 тыс. сум. ((63 000 - 60 000) / 2).

В бухучете реализацию товаров через комиссионера отразите так: