Умная подшивка
Умная подшивка / Налогообложение / Разъяснительные, методические материалы / 2014-2019 /Правила расчета налога на добавленную стоимость (IV часть) (НТВ N 30 от 23 июля 2019 г.)
Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172
Материал действителен на дату публикации*
ПРАВИЛА РАСЧЕТА НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(IV часть)
См. I, II , III, V и VII части
В помощь бухгалтерам наши эксперты продолжают разъяснять на примерах правила расчета НДС и сложные вопросы, связанные с его исчислением и отражением в учете и отчетности.
КАК РАССЧИТАТЬ НДС
При реализации долгосрочных активов
При реализации основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и объектов незавершенного строительства начислите покупателю НДС исходя из стоимости их реализации. Однако при расчете с бюджетом нужно будет учесть:
1) какую систему расчета НДС вы применяете - общеустановленную (по ставке 20 %) или упрощенную (по дифференцированным ставкам, зависящим от вида деятельности);
2) соотношение стоимости реализации без учета НДС и остаточной (балансовой) стоимости.
Напоминаем: остаточная (балансовая) стоимость - это первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства или нематериального актива за вычетом суммы накопленной амортизации. Балансовой стоимостью объекта незавершенного строительства является его фактическая себестоимость. |
Расчет налога плательщиком общеустановленного НДС
при реализации долгосрочных активов
В выставляемом покупателю счете-фактуре рассчитайте НДС исходя из стоимости реализации объекта. Но в расчетах с бюджетом учтите, что налогооблагаемая база не может быть ниже его остаточной (балансовой) стоимости.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации ОС, НМА или объекта незавершенного строительства определяется по формуле:
ФР = В - Сост - НДС + Сп - Рреал, где:
В - выручка от реализации;
Сост - остаточная (балансовая) стоимость реализуемого объекта, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и начисленной амортизацией;
НДС - налог на добавленную стоимость;
Сп - сальдо переоценки реализуемого объекта, учитываемое по кредиту счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов";
Рреал - расходы по реализации объекта.
Рассмотрим порядок расчета НДС в зависимости от стоимости реализации объекта.
Стоимость реализации объекта |
Порядок расчета НДС по ставке 20 % |
|
в счете-фактуре |
в отчетности |
|
По остаточной стоимости (Сост), не включающей в себя сумму НДС |
Сост х 20 % |
Сост х 20 % |
НДСс покупателя = НДСв бюджет |
||
По остаточной стоимости, включающей в себя сумму НДС |
Сост / 120 х 20 |
Сост х 20 % |
НДСс покупателя < НДСв бюджет |
||
Ниже остаточной стоимости. Стоимость реализации (Среал) включает в себя сумму НДС |
Среал / 120 х 20 |
Сост х 20 % |
НДСс покупателя < НДСв бюджет |
||
Выше остаточной стоимости. Стоимость реализации включает в себя сумму НДС |
Среал / 120 х 20 |
Среал / 120 х 20 |
НДСс покупателя = НДСв бюджет |
СИТУАЦИЯ 1. Плательщик НДС по ставке 20 % реализует основное средство по остаточной стоимости без учета НДС
Первоначальная стоимость ОС - 50 000 тыс. сум., начисленный износ - 40 000 тыс. сум., сальдо переоценки - 5 000 тыс. сум., стоимость реализации без учета НДС равна остаточной стоимости - 10 000 тыс. сум. (50 000 - 40 000).
Выставляемый покупателю НДС составит 2 000 тыс. сум. (10 000 х 20 %).
НДС к уплате в бюджет - 2 000 тыс. сум.
В бухучете реализацию основного средства по остаточной стоимости отразите так:
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
||
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС |
50 000 |
9210 "Выбытие основных средств" |
0100 "Счета учета основных средств" |
Списан начисленный износ |
40 000 |
0200 "Счета учета износа основных средств" |
9210 "Выбытие основных средств" |
Списан результат (сальдо) переоценки |
5 000 |
8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" |
9210 "Выбытие основных средств" |
Отражена выручка от реализации ОС с учетом НДС (10 000 + 2 000) |
12 000 |
4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" |
9210 "Выбытие основных средств" |
Отражен НДС |
2 000 |
9210 "Выбытие основных средств" |
6410 "Задолженность по |