Умная подшивка
Умная подшивка / Налогообложение / Разъяснительные, методические материалы / 2014-2019 /Правила расчета налога на прибыль юридических лиц (V часть) (НТВ N 37 от 10 сентября 2019 г.)
Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172
Материал действителен на дату публикации*
ПРАВИЛА РАСЧЕТА НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
(V часть)
Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, и состав их неоднороден. Материальные затраты включают в себя стоимость покупных материалов и сырья, топлива; комплектующих изделий и полуфабрикатов; тары; запчастей для ремонта; МБП и прочих затрат.
В данной рекомендации эксперты ООО "Norma" подскажут, как определить производственные материальные затраты и себестоимость продукции (работ, услуг), а также правильно отразить в бухучете их приобретение и списание.
КАК СФОРМИРОВАТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
Производственные материальные затраты - одна из составных частей производственной себестоимости, отражаемая в строке 020 Отчета о финансовых результатах (п. 1.1 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.).
Чем правильнее вы определите производственные материальные затраты и себестоимость вашей продукции (работ, услуг), тем точнее получится у вас расчет прибыли и налога на прибыль.
Рассмотрим их подробнее.
Состав материальных затрат
В их состав включите:
Наименование затрат |
Сырье и материалы, входящие в состав продукции (работ, услуг) |
Материалы, запчасти, инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые для обеспечения нормального технологического процесса |
Комплектующие изделия и полуфабрикаты, требующие монтажа или дополнительной обработки |
Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними юридическими и физическими лицами, а также внутренними структурными подразделениями предприятия, не относящиеся к основному виду деятельности |
Природное сырье (расходы на рекультивацию земель, плата за древесину, воду и т. п.) |
Топливо, расходуемое на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства |
Энергия всех видов, расходуемая на технологические, транспортные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия |
Производственные потери, порча и недостача материальных ценностей |
Стоимость тары и упаковки |
Формирование материальных затрат на произведенную продукцию (работы, услуги) можно условно разделить на 2 этапа:
1) приобретение сырья, материалов, запчастей, комплектующих, инвентаря, топлива, энергии и т. д.;
2) списание их в производство.
Не все приобретенные материалы могут быть списаны на себестоимость произведенной продукции в текущем отчетном периоде. Часть их может остаться на складе и использоваться при производстве продукции в последующих периодах. Материалы также могут быть использованы для непроизводственных целей.
То есть стоимость приобретенных и списанных в производство материалов - это разные показатели, которые по значению могут не совпадать.
Приобретение материалов
Приобретая материалы, учитывайте не только их контрактную стоимость, но и другие расходы по приобретению (п. 13 НСБУ N 4, рег. МЮ N 1595 от 17.07.2006 г.):
q импортные таможенные пошлины и сборы;
q суммы невозмещаемых налогов и сборов, связанных с приобретением;
q комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены матераилы;
q расходы по сертификации материалов и их испытанию;
q транспортно-заготовительные расходы;
q другие.
НДС при приобретении материалов
При приобретении материалов с НДС сумма налога:
q не включается в себестоимость материалов, а относится в зачет при их использовании для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС в общеустановленном порядке. В этом случае НДС - возмещаемый налог;
q включается в себестоимость материалов при уплате НДС в упрощенном порядке или освобождении от НДС. Тогда НДС - невозмещаемый налог.
ПРИМЕР. Учет НДС при приобретении материалов
Производственное предприятие приобрело материалы на 120 млн сум., в том числе НДС - 20 млн сум. Из них:
q на 84 млн сум. (в том числе НДС - 14 млн сум.) - для производства продукции, реализуемой с НДС;
q на 36 млн сум. (в том числе НДС - 6 млн сум.) - для необлагаемых оборотов.
По материалам, предназначенным для производства продукции, реализуемой с НДС, сумма налога - 14 млн сум. - не включается в стоимость материалов. В этом случае НДС - возмещаемый налог.
По материалам, предназначенным для необлагаемых оборотов, сумма НДС - 6 млн сум. - не возмещается и включается в стоимость материалов.
Бухгалтерский учет:
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
||
Приобретены материалы для оборотов, облагаемых НДС в общеустановленном порядке |
70 000 |
1010 "Сырье и материалы" |
6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" |
Зачтен НДС |
14 000 |
4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" |
6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" |
Приобретены материалы для оборотов, не облагаемых НДС |