1. Виды налоговой проверки

Функция недоступна

ВИДЫ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

- камеральная налоговая проверка;

- выездная налоговая проверка;

- налоговый аудит (ч. 3 ст. 137 НК).

Выездные налоговые проверки и налоговый аудит осуществляются с уведомлением Уполномоченного по защите прав и законных интересов субъектов предпринимательства (п. 9 Положения “О порядке организации и проведения налоговых проверок”, утв. ПКМ РУз от 07.01.2021 г. N 1). Все проверки (кроме камеральных налоговых проверок), проводимые контролирующими органами, подлежат обязательной регистрации в информационной системе "Единый государственный контроль" (ст. 39 Закона РУз "О гарантиях свободы предпринимательской деятельности" от 25.05.2000 г. N 69-II). Проведение проверок в деятельности субъектов предпринимательства, не зарегистрированных в данной системе, считается незаконным (п. 2 Постановления Президента РУз от 13.09.2022 г. N ПП-374).

С 1 сентября 2018 г. до 1 ноября 2022 г. обязательная регистрация проверок осуществлялась в Единой системе электронной регистрации проверок, за исключением камеральных проверок (ст. 39 Закона РУз "О гарантиях свободы предпринимательской деятельности" от 25.05.2000 г. N 69-II в ред. Закона РУз от 09.11.2020 г. N ЗРУ-646). Проверки, проведенные без регистрации в данной системе, являлись незаконными (п. 5 Указа Президента РУз от 27.07.2018 г. N УП-5490). Порядок регистрации проверок был определен в Положении, рег. МЮ 30.11.2018 г. N 3093.

Контролирующий орган обязан уведомить субъект предпринимательства в сроки, установленные законодательством (до 01.01.2025 г. - не менее чем за 10 рабочих дней) о начале проверок, проводимых по результатам системы "риск-анализа" через личный кабинет в системе "Единый государственный контроль" или по почте (при отсутствии технической возможности уведомления в электронной форме). Проведение проверки без уведомления не допускается, однако неполучение субъектом данного уведомления лично не является препятствием для проведения проверки (с 01.01.2025 г. - пп. 14, 17 Положения “О порядке проведения контролирующими органами проверок и профилактических мероприятий в деятельности субъектов предпринимательства”, утв. Постановлением Президента РУз от 13.09.2022 г. N ПП-374 в ред. Указа Президента РУз от 14.11.2024 г. N УП-184).

С 1 мая 2025 г. не требуется уведомление субъекта предпринимательства не позднее чем за 10 рабочих дней о начале проверки по фактам сокрытия (занижения) налоговой базы, проводимой на основании результатов автоматизированной программы "Определение, анализ и оценка налогового риска" (п. 15 Постановления Президента РУз от 27.02.2025 г. N ПП-78).

С 1 сентября 2024 г. при выявлении факта реализации предпринимателями продукции с цифровой маркировкой без использования устройств считывания маркировки на основании сведений баз налоговых органов, данные хоз.субъеты предупреждаются об этом посредством персонального кабинета. При этом назначается налоговая проверка:

за квартал, в котором было совершено правонарушение, - при повторном  нарушении в течение месяца после двукратного предупреждения;

без уведомления субъектов предпринимательства с уведомлением в день проверки Бизнес-омбудсмана - при повторном нарушении, совершенном в течение одного месяца со дня окончания налоговой проверки (п. 2 “а” Постановления Президента РУз от 30.05.2024 г. N ПП-203, абз. 10 - 12 п. 95 Положения,  утв. ПКМ РУз от 07.01.2021 г. N 1, введены ПКМ РУз от 27.12.2024 г. N 891).

С 1 сентября 2024 г. налоговые органы вправе проводить ежеквартально налоговые проверки деятельности субъектов предпринимательства, занимающихся розничной торговлей товарами, подлежащими обязательной цифровой маркировке (п. 2 “б” Постановления N ПП-203). Выборка производится автоматически без человеческого фактора - не менее 10% субъектов предпринимательства в каждом регионе (абз. 13 п. 95 Положения,  утв. ПКМ РУз от 07.01.2021 г. N 1, введен ПКМ РУз от 27.12.2024 г. N 891).

Проверка уплаты сборов за право розничной торговли и инвентаризация остатков алкогольной, табачной и пивной продукции проводится налоговыми органами и при прекращении субъектами предпринимательства деятельности по розничной торговле товарами, подлежащими цифровой маркировке. Налогоплательщики направляют в налоговый орган соответствующее уведомление за один месяц (п. 2 Постановления КМ РУз от 03.08.2024 г. N 478).

Постановлением Президента РУз от 23.05.2025 г. N ПП-190 вводится порядок, согласно которому:

с 1 сентября 2025 г. - в системе риск-анализа случаи нарушения правил обязательной цифровой маркировки являются основанием для оценки налогового риска как "высокого" (п. 7 “а” Постановления);

с 1 января 2026 г. - налоговая проверка по выявлению случаев нарушения правил обязательной цифровой маркировки будет проводиться дистанционно через информационную систему налоговых органов. При этом не требуется специальное удостоверение для проведения проверки. При выявлении нарушений выдается предупреждение об их устранении, а после вторичной выдачи предупреждения применяются предусмотренные Постановлением санкции (п. 8 Постановления).

С 1 января 2020 г. не подлежит проверке финансово-хозяйственная деятельность:

субъектов предпринимательства, пользующихся Единой информационной системой бухгалтерского учета в период применения данного программного продукта (п. 6 Постановления Президента РУз от 10.07.2019 г. N ПП-4389);

при добровольной ликвидации - предприятий, не осуществлявших финансово-хозяйственную деятельность с момента гос.регистрации, не имеющих налоговой задолженности (п. 2 "а" Указа Президента РУз от 07.06.2019 г. N УП-5739, п. 21 Положения “О порядке добровольной ликвидации субъектов предпринимательства и прекращения их деятельности”, утв. ПКМ РУз от 21.08.2019 г. N 704. С 23.12.2022 г. налоговая проверка не проводится в коммерческой организации с годовым оборотом до одного миллиарда сумов в течение последних трех лет, заявившей о добровольной ликвидации путем выдачи налоговыми консультантами заключения по налогам, за исключением налогоплательщиков с высоким уровнем риска (п. 16 Приложения N 2 к ПКМ РУз от 21.12.2022 г. N 717).

С 01.09.2025 г. не проводится налоговая проверка при добровольной ликвидации субъектов малого и среднего бизнеса, соответствующих одновременно следующим критериям:

- совокупный доход от реализации товаров (услуг) за последние три года не превысил 10 млрд. сум;

- отсутствие задолженности перед бюджетом и кредиторами, регулярное представление налоговой отчетности;

- "низкий" риск совершения правонарушения в электронной системе "Риск-анализ" (п. 12 Указа Президента РУз от 19.03.2025 г. N УП-50).