Учет распределения имущества при ликвидации предприятия (НТВ N 36 от 8 сентября 2020 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату публикации*

УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Внешние или внутренние сложности могут приводить к ликвидации бизнеса. Если учредители приняли такое решение, то возникает вопрос: как распорядиться активами предприятия? При этом важно знать, как отразить сопутствующие операции в учете и к каким налоговым последствиям они приведут.

- До распределения имущества между участниками нужно погасить все долги, рассчитаться с кредиторами, бюджетом, работниками. Если не хватает денежных средств, то:

q реализуйте оборотные активы - товары, продукцию, остатки материалов;

q поработайте со своими дебиторами, доведите все незаконченные договоры до логического завершения;

q реализуйте основные средства.

После погашения долгов на балансе предприятия останутся активы, по стоимости равные собственному капиталу (чистые активы). Обычно остаются ОС, деньги и другие финансовые активы. Так как они должны быть распределены пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале, возникает трудность по распределению ОС.

Довольно часто собственники считают, что должны забрать то, что вносили. Здесь не надо забывать, что это уже собственность предприятия. Такой подход может быть оправдан, если решение об этом примет общее собрание участников.

Сложнее с ОС, которые приобретались в период деятельности предприятия. Здесь могут быть следующие пути решения:

q реализовать ОС, а учредителям выплатить денежные средства пропорционально их доле;

q распределить ОС решением учредителей. При этом положительная разница между стоимостью ОС и стоимостью долей учредителя может быть им уплачена на счет предприятия или признана его доходом. Отрицательная разница может быть погашена денежными средствами или другими активами.

При распределении активов учтите состав собственного капитала предприятия. Обычно в него входят уставный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), накопленная переоценка.

Накопленная переоценка при распределении ОС по стоимости не ниже остаточной станет налогооблагаемым доходом от их выбытия.

При распределении нераспределенной прибыли начисляются дивиденды, с которых нужно удержать налог.

Если есть непокрытый убыток, то понятно, что распределяется сумма, меньшая, чем та, которую вносили учредители. То есть сумма убытка уменьшает возвращаемую сумму вклада пропорционально доле каждого участника.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ МЕЖДУ УЧАСТНИКАМИ

Рассмотрим необходимые действия на примере.

Собственниками ликвидируемого предприятия - плательщика НДС и налога на прибыль являются два физлица с долями 60 и 40 %. После погашения всех долгов баланс предприятия выглядит так: