Пример учетной политики для предприятий, организующих бухгалтерский учет в соответствии с МСФО

Функция недоступна

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА*

В СООТВЕТСТВИИ С

МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Общие положения

2. Финансовая отчетность

3. Выбранные методы учета и их раскрытие

4. Дополнительные раскрытия и анализ информации

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Цели Учетной политики

1.2. Задачи Учетной политики

1.3. Основа Учетной политики

1.4. Соответствие учетной политики МСФО

1.5. Рабочий план счетов

1.6. Принципы составления и качественные характеристики финансовой отчетности

1.7. Элементы финансовой отчетности

1.8. Организация бухгалтерской службы

1.9. Ответственность

1.10. Конфликт интересов

1.11. Сфера применения

1.12. Понятие существенности

1.13. Организация бухгалтерского учета

1.14. Факторы, влияющие на выбор учетной политики

1.15. Обратная связь

2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Данная глава регулируется в соответствии с требованиями:

МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”;

МСФО (IAS) 7 “Отчет о движении денежных средств”.

Классификация статей:

Отчет о финансовом положении (баланс)

Вариант 1: Раздельное представление оборотных и внеоборотных активов, а также краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Вариант 2: Представление активов и обязательств в порядке их ликвидности при условии, что такая форма представления обеспечивает пользователей надежной и более уместной информацией.

(МСФО (IAS) 1.60)

Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибыли и убытках)

Все доходы и расходы периода представляются:

Вариант 1: в единой форме отчетности - Отчет о совокупном доходе;

Вариант 2: в двух формах отчетности - Отдельный отчет о прибылях и убытках; и Отчет, который начинается с прибылей и убытков и показывает компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

МСФО (IAS) 1.81A

Компоненты прочего совокупного дохода могут быть представлены:

Вариант 1: после налогообложения;

Вариант 2: до налогообложения, с указанием единой суммы в отношении налогов.

МСФО (IAS) 1.91

Отчет о движении денежных средств

Представление денежных потоков от операционной деятельности:

Вариант 1: прямой метод;

Вариант 2: косвенный метод.

МСФО (IAS) 7.18

Исходная база для расчета остатка денежных средств:

Вариант 1: чистая прибыль за период;

Вариант 2: прибыль до налогообложения.

МСФО (IAS) 7.18; 7.20

Отражение процентов уплаченных:

Вариант 1: в составе денежных потоков от операционной деятельности;

Вариант 2: в составе денежных потоков от финансовой деятельности, если они представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов.

Для процентов, капитализированных в соответствии с МСФО (IAS) 23, МСФО (IAS) 7.16 разрешает относить к инвестиционной деятельности те, затраты по займам, которые приводят к признанию актива.

МСФО (IAS) 7.33; МСФО (IAS) 7.16

Отражение процентов и дивидендов полученных:

Вариант 1: в составе денежных потоков от операционной деятельности;

Вариант 2: в составе денежных потоков от инвестиционной деятельности.

МСФО (IAS) 7.33

Отражение дивидендов уплаченных:

Вариант 1: в составе денежных потоков от финансовой деятельности, если они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов;

Вариант 2: в составе денежных потоков от операционной деятельности, чтобы пользователям было легче оценить способность предприятия выплачивать дивиденды из потоков денежных средств от операционной деятельности.

2.1. Компоненты и пользователи финансовой отчетности.

2.2. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности.

2.3. Отчетный период и валюта учета и отчетности.

2.4. Промежуточная отчетность.

2.5. Подписание и подтверждение соответствия финансовой отчетности.

3. ВЫБРАННЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА И ИХ РАСКРЫТИЕ

3.1. Основные средства

3.2. Нематериальные активы

3.3. Сельское хозяйство

3.4. Учет аренды

3.5. Запасы

3.6. Налог на прибыль

3.7. Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

3.8. Совместные соглашения

3.9. Учет инвестиционной недвижимости

3.10. Финансовые инструменты

3.11. Влияние изменений обменных курсов валют

3.12. Денежные средства и краткосрочные депозиты

3.13. Капитал

3.14. Резервы, условные обязательства и условные активы

3.15. Государственные субсидии

3.16. Выручка

3.17. Расходы

3.18. Вознаграждения работникам

3.19. Учет внеоборотных активов, предназначенных для продажи

3.20. Консолидация и объединение бизнеса

3.1. Основные средства

3.1.1. Учетные принципы

3.1.2. Учет приобретения ОС

3.1.3. Учет объектов незавершенного строительства

3.1.4. Учет выбытия основных средств

3.1.5. Начисление амортизации объектов ОС

3.1.6. Последующая оценка

3.1.7. Создание резерва под обесценение

3.1.8. Раскрытие в финансовой отчетности

Учет основных средств регулируется в соответствии с требованиями:

МСФО (IAS) 16 “Основные средства”,

МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”.

Основные аспекты учета основных средств:

• признание активов;
• определение их балансовой стоимости;
• момент признания и последующие затраты;
• определение амортизационных отчислений и убытков от обесценения.

3.1.1. Учетные принципы

До момента ввода актива в полезную эксплуатацию актив учитывается на счете “Незавершенное строительство”. После того, как актив готов к использованию в соответствии с намерениями руководства Компании, на основании Акта ввода актива в эксплуатацию он переводится в одну из следующих групп: “Благоустройство земельных участков”, “Здания”, “Сооружения”, “Машины и Оборудование”, “Мебель и принадлежности”, “Компьютерное оборудование и вычислительная техника”, “Транспортные средства”, “Плодовая культура”, “Прочие основные средства” и учитывается на балансе Компании.

3.1.2. Учет приобретения ОС

Для соответствия условию признания необходимо наличие достаточной вероятности поступления в организацию будущих экономических выгод и также первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Малоценные объекты

С точки зрения практической целесообразности ведения учета.

Вариант 1: Все объекты, отвечающие критериям признания основных средств, включаются в состав основных средств Компании независимо от их стоимости.

Вариант 2: Объекты основных средств стоимостью менее N-ой суммы отражаются в составе запасов и относятся на затраты периода в момент передачи в эксплуатацию.

3.1.3. Учет объектов незавершенного строительства

При ведении строительства хозяйственным способом все затраты, связанные со строительством, аккумулируются на счете “Незавершенное строительство”. Первоначально затраты по строительству собираются на счете “Незавершенное строительство” соответствующего подразделения, которое производит строительные работы. В стоимость созданных собственными силами основных средств включаются затраты на материалы и заработную плату работников, а также соответствующие производственные затраты (амортизация, товарно-материальные запасы и др.), которые рассматриваются как непосредственно относящиеся к активу.

3.1.4. Учет выбытия основных средств

Основанием к прекращению использования и выбытию объекта основных средств являются следующие события:

• разукомплектование и демонтаж основного средства из-за непригодности к дальнейшему использованию вследствие физического или морального износа;
• реализация основного средства (группы основных средств);
• безвозмездная передача основного средства;
• отсутствие основного средства по результатам инвентаризации;
• передача основного средства в качестве взноса в уставной капитал другого юридического лица;
• гибель или порча основного средства в связи с аварией, стихийным бедствием и другими форс-мажорными обстоятельствами, а также при нарушении нормальных условий эксплуатации.

Основные средства - признание курсовых прибылей или убытков, возникающих при пересчете резервов по выводу объектов из эксплуатации

В МСФО отсутствует ясность в отношении порядка учета Компанией курсовых прибылей и убытков, возникающих при пересчете величины резерва по выводу объектов из эксплуатации. Выраженные в иностранной валюте обязательства пересчитываются по текущим обменным курсам, если соответствующее обязательство является монетарным. Немонетарные обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчету не подлежат.

По нашему мнению, обязательство по выводу объекта из эксплуатации является:

• монетарным в той мере, в какой расчеты по нему ожидается осуществить посредством выплаты фиксированного или определимого количества денежных единиц - например, в части будущих выплат работникам или третьим сторонам за товары и/или услуги; и
• немонетарным в той мере, в какой оно будет урегулировано посредством поставки, потребления или использования ранее признанного немонетарного актива - например, посредством передачи имеющихся в наличии материалов.

По нашему мнению, Компания должна выбрать, отразить в своей учетной политике и последовательно применять один из следующих вариантов:

Вариант 1: признание курсовых прибылей или убытков в составе прибыли или убытка за период.

Вариант 2: признание курсовых прибылей или убытков в качестве корректировки первоначальной стоимости соответствующего актива.

КР МСФО (IFRIC) 1.5-6

МСФО (IAS) 21.23, 28

3.1.5. Начисление амортизации объектов ОС

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы.

Пересмотр срока полезного использования объектов ОС и метода амортизации.

Срок полезного использования актива определяется исходя из предполагаемой полезности актива для Компании. Политика организации по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в соответствующем активе. Таким образом, срок полезного использования актива может оказаться короче, чем его экономический срок службы. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы организации с аналогичными активами.

Начисление амортизации начинается в момент, когда актив готов к эксплуатации.

Метод начисления амортизации должен отражать схему потребления предприятием экономических выгод, получаемых от актива, и подлежит анализу на предмет возможных изменений как минимум в конце каждого отчетного года.

Вариант 1: Линейный метод.

Вариант 2: Метод уменьшающегося остатка.

Вариант 3: Пропорционально объему производства.

МСФО (IAS) 16.55; МСФО (IAS) 16.60-62;

МСФО (IAS) 16.43 - 49, 55

Если основное средство состоит из компонентов, то к каждому компоненту применяется отдельный срок полезного использования и свой метод амортизации. Стоимость основного средства разделяется на компоненты в случае, если они являются существенными по отношению к общей стоимости объекта.

В случае временного прекращения использования компанией объектов основных средств, например, при переводе на консервацию или восстановление, начисление амортизации по ним не приостанавливается.

Основные средства - накопленные суммы амортизации (модель оценки по переоцененной стоимости)

Вариант 1: Метод пересчета: валовая балансовая стоимость актива корректируется в соответствии с переоценкой его балансовой стоимости - например, она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости или на основе наблюдаемых рыночных данных.

Вариант 2: Метод пересчета: сумма накопленной амортизации корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива, рассчитанной с учетом накопленных убытков от обесценения.

Вариант 3: Метод, предполагающий исключение накопленной амортизации: сумма накопленной амортизации вычитается из валовой балансовой стоимости актива.

МСФО (IAS) 16.35

3.1.6. Последующая оценка

Вариант 1: Модель оценки по фактической стоимости.

После первоначального признания, основные средства отражаются по первоначальной (исторической) стоимости за вычетом:

• накопленной амортизации, и
• убытков от обесценения.

Вариант 2: Модель оценки по переоцененной стоимости.

Сумма дооценки отражается в составе собственного капитала по статье “Резерв по переоценке”, за исключением случаев, когда такое превышение перекрывает сумму снижения стоимости.

В случае переоценки какого-либо объекта основных средств следует на ту же дату переоценить все основные средства того же класса, и

...