Умная подшивка
Умная подшивка / Налогообложение / Разъяснительные, методические материалы /Определение невычитаемых расходов (НТВ N 35 от 13 сентября 2022 г.)
Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172
Материал действителен на дату публикации*
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НЕВЫЧИТАЕМЫХ РАСХОДОВ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ И СОСТАВ
НЕВЫЧИТАЕМЫХ РАСХОДОВ
Невычитаемые расходы включите в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом они уменьшают фактическую бухгалтерскую прибыль как результат хозяйственной деятельности.
Эти расходы не связаны напрямую с основной деятельностью предприятия, от них не зависят производственные результаты.
Невычитаемые расходы отразите в графе 4 приложения N 2 "Расходы" к Расчету налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).
Отнесите к ним следующие расходы (ст. 317 НК):
q потери и порчи сверх норм естественной убыли материальных ценностей;
q расходы на бесплатное предоставление помещений предприятиям общепита, оплата стоимости коммунальных услуг за них;
q выплаты физлицам в виде матвыгоды (ст. 376 НК), за исключением расходов на приобретение билетов своим работникам и их близким родственникам для посещения культурно-массовых и концертно-зрелищных мероприятий (в размере не более 0,5 % от доходов, полученных от реализации товаров, услуг);
q полевое довольствие, выплаты за использование личного автотранспорта работника для служебных целей сверх установленных норм;
q надбавки и доплаты к пенсиям;
q матпомощь в виде выплат на рождение ребенка, на вступление в брак работника либо его детей, а также выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение;
q расходы на благотворительную помощь, кроме средств, направленных на оказание меценатской поддержки и матпомощи учебно-воспитательным учреждениям, детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, а также средства, пожертвованные Общественному фонду по поддержке детей;
q компенсационные выплаты за загрязнение окружающей среды и размещение отходов сверх норм;
q невозмещенные расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций;
q невозмещенные убытки от хищений и недостачи;
q налоги, уплаченные за других лиц;
q налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок;
q расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия;
q оказание помощи профсоюзам;
q затраты на оказание услуг, не связанных с производством продукции;
q расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению;
q расходы по операциям, не связанным с оказанием услуг, отгрузкой товаров, когда такой факт установлен решением суда;
q расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
q пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению в бюджет;
q затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов;
q затраты, включаемые в стоимость неамортизируемого имущества;
q превышение расходов над нормами, установленными НК;
q отчисления в резервы, не предусмотренные НК;
q начисленные дивиденды;
q взносы на добровольное страхование, уплачиваемые в пользу других лиц;
q расходы по процентам и неустойкам, связанным с контролируемыми задолженностями, сверх установленных норм (ст. 310 НК);
q стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с передачей;
q расходы учредителя доверительного управления по исполнению договора доверительного управления;
q платежи в пользу некоммерческих и международных организаций, если их уплата не является обязательным условием осуществления деятельности предприятия;
q затраты за счет созданных резервов, расходы на создание которых были отнесены на вычеты;
q суммы уценки имущества;
q убытки, полученные участниками договора простого товарищества, при возврате доли в общей собственности договора или разделе такого имущества;
q передача денежных средств между участниками консолидированной группы налогоплательщиков для уплаты налога на прибыль;
q убытки от списания ТМЦ по причине негодности;
q проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре;
q уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие санкции за нарушение условий хоздоговоров.
ВАЖНО! Перечень расходов, не подлежащих вычету, закрытый. Это означает, что все остальные расходы подлежат вычету при условии их документального подтверждения и экономической оправданности. |
Потери и порчи сверх норм
естественной убыли
материальных ценностей
Естественная убыль - это естественное уменьшение количественных характеристик (массы, объема) ТМЦ в результате усушки, утруски, угара (уменьшения веса в результате термической обработки), утечки и других аналогичных факторов при хранении или транспортировке.
Нормы естественной убыли могут быть утверждены отраслевыми ведомствами. Например, утверждены нормативы:
q для зерна и продуктов его переработки (прил. NN 1, 2 к Положению, утв. ПКМ N 95 от 25.05.2006 г.);
q для свежей плодоовощной продукции, картофеля, бахчи и винограда (рег. МЮ N 2824 от 15.09.2016 г.);
q для газа и нефтепродуктов на автозаправочных станциях (утв. Инструкцией, рег. МЮ N 1533 от 3.01.2006 г.).
Если для ваших материальных ценностей таких норм нет, то вы вправе самостоятельно их разработать и утвердить.
Чтобы самостоятельно определить нормы убыли, сравните массу (или объем) ценностей:
q указанных в документах поставщика, с фактически принятыми;
q принятых на хранение, с теми же показателями по окончании хранения.
Полученные отклонения систематизируйте и утвердите приказом в качестве норм естественной убыли.
Если вы используете ведомственные или разработанные самостоятельно нормы естественной убыли, то обязательно отразите их в учетной политике.
ВАЖНО! К естественной убыли не относятся: q технологические потери и потери от брака; q потери из-за нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждения тары, несовершенства средств защиты товаров от потерь и состояния применяемого технологического оборудования; q потери при ремонте и профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь. |
Потери в пределах утвержденных норм естественной убыли - это вычитаемые расходы.
Превышение нормы отнесите к невычитаемым расходам и отразите в графе 4 строк 0101-0104 приложения N 2 в зависимости от вида сырья и материалов (п. 1 ст. 317 НК).
ВАЖНО! Если у вас нет утвержденных нормативов, то все потери и порчу материальных ценностей при хранении и транспортировке, связанные с естественной убылью, отнесите к невычитаемым расходам. |
ПРИМЕР. Отражение в отчете суммы материальных расходов, не подлежащих вычету
Предприятие занимается переработкой фруктов и овощей.
Основное сырье - свежие овощи и фрукты.
Установленная норма естественной убыли - 5 % от количества потребляемого сырья.
В отчетном периоде для выпуска продукции при норме в 8 900 кг (с учетом естественной убыли) было использовано 9 000 кг фруктов на 18 000 000 сум. То есть потери сверх нормы естественной убыли - 100 кг, что составляет 200 000 сум. (18 000 000 / 9 000 х 100).
По строке 0101 приложения N 2 отражаем:
q в графе 3 - 18 000 000 сум.;
q в графе 4 - 200 000 сум.
Расходы на бесплатное предоставление
помещений предприятиям
общественного питания
Такие расходы возникают в случае, если таким образом решается вопрос организации питания работников.
Они могут включать затраты на:
q содержание и ремонт помещений;
q амортизацию помещений;
q оплату труда работников, ответственных за их уборку и охрану;
q социальный налог от ФОТ этих работников;
q оплату коммунальных услуг и
...