Определение невычитаемых расходов (НТВ N 35 от 13 сентября 2022 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату публикации*

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НЕВЫЧИТАЕМЫХ РАСХОДОВ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ И СОСТАВ

НЕВЫЧИТАЕМЫХ РАСХОДОВ

Невычитаемые расходы включите в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом они уменьшают фактическую бухгалтерскую прибыль как результат хозяйственной деятельности.

Эти расходы не связаны напрямую с основной деятельностью предприятия, от них не зависят производственные результаты.

Невычитаемые расходы отразите в графе 4 приложения N 2 "Расходы" к Расчету налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).

Отнесите к ним следующие расходы (ст. 317 НК):

q потери и порчи сверх норм естественной убыли материальных ценностей;

q расходы на бесплатное предоставление помещений предприятиям общепита, оплата стоимости коммунальных услуг за них;

q выплаты физлицам в виде матвыгоды (ст. 376 НК), за исключением расходов на приобретение билетов своим работникам и их близким родственникам для посещения культурно-массовых и концертно-зрелищных мероприятий (в размере не более 0,5 % от доходов, полученных от реализации товаров, услуг);

q полевое довольствие, выплаты за использование личного автотранспорта работника для служебных целей сверх установленных норм;

q надбавки и доплаты к пенсиям;

q матпомощь в виде выплат на рождение ребенка, на вступление в брак работника либо его детей, а также выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение;

q расходы на благотворительную помощь, кроме средств, направленных на оказание меценатской поддержки и матпомощи учебно-воспитательным учреждениям, детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, а также средства, пожертвованные Общественному фонду по поддержке детей;

q компенсационные выплаты за загрязнение окружающей среды и размещение отходов сверх норм;

q невозмещенные расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций;

q невозмещенные убытки от хищений и недостачи;

q налоги, уплаченные за других лиц;

q налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок;

q расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия;

q оказание помощи профсоюзам;

q затраты на оказание услуг, не связанных с производством продукции;

q расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению;

q расходы по операциям, не связанным с оказанием услуг, отгрузкой товаров, когда такой факт установлен решением суда;

q расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

q пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

q затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов;

q затраты, включаемые в стоимость неамортизируемого имущества;

q превышение расходов над нормами, установленными НК;

q отчисления в резервы, не предусмотренные НК;

q начисленные дивиденды;

q взносы на добровольное страхование, уплачиваемые в пользу других лиц;

q расходы по процентам и неустойкам, связанным с контролируемыми задолженностями, сверх установленных норм (ст. 310 НК);

q стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с передачей;

q расходы учредителя доверительного управления по исполнению договора доверительного управления;

q платежи в пользу некоммерческих и международных организаций, если их уплата не является обязательным условием осуществления деятельности предприятия;

q затраты за счет созданных резервов, расходы на создание которых были отнесены на вычеты;

q суммы уценки имущества;

q убытки, полученные участниками договора простого товарищества, при возврате доли в общей собственности договора или разделе такого имущества;

q передача денежных средств между участниками консолидированной группы налогоплательщиков для уплаты налога на прибыль;

q убытки от списания ТМЦ по причине негодности;

q проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре;

q уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие санкции за нарушение условий хоздоговоров.

Потери и порчи сверх норм

естественной убыли

материальных ценностей

Естественная убыль - это естественное уменьшение количественных характеристик (массы, объема) ТМЦ в результате усушки, утруски, угара (уменьшения веса в результате термической обработки), утечки и других аналогичных факторов при хранении или транспортировке.

Нормы естественной убыли могут быть утверждены отраслевыми ведомствами. Например, утверждены нормативы:

q для зерна и продуктов его переработки (прил. NN 1, 2 к Положению, утв. ПКМ N 95 от 25.05.2006 г.);

q для свежей плодоовощной продукции, картофеля, бахчи и винограда (рег. МЮ N 2824 от 15.09.2016 г.);

q для газа и нефтепродуктов на автозаправочных станциях (утв. Инструкцией, рег. МЮ N 1533 от 3.01.2006 г.).

Если для ваших материальных ценностей таких норм нет, то вы вправе самостоятельно их разработать и утвердить.

Чтобы самостоятельно определить нормы убыли, сравните массу (или объем) ценностей:

q указанных в документах поставщика, с фактически принятыми;

q принятых на хранение, с теми же показателями по окончании хранения.

Полученные отклонения систематизируйте и утвердите приказом в качестве норм естественной убыли.

Если вы используете ведомственные или разработанные самостоятельно нормы естественной убыли, то обязательно отразите их в учетной политике.

Потери в пределах утвержденных норм естественной убыли - это вычитаемые расходы.

Превышение нормы отнесите к невычитаемым расходам и отразите в графе 4 строк 0101-0104 приложения N 2 в зависимости от вида сырья и материалов (п. 1 ст. 317 НК).

ПРИМЕР. Отражение в отчете суммы материальных расходов, не подлежащих вычету

Предприятие занимается переработкой фруктов и овощей.

Основное сырье - свежие овощи и фрукты.

Установленная норма естественной убыли - 5 % от количества потребляемого сырья.

В отчетном периоде для выпуска продукции при норме в 8 900 кг (с учетом естественной убыли) было использовано 9 000 кг фруктов на 18 000 000 сум. То есть потери сверх нормы естественной убыли - 100 кг, что составляет 200 000 сум. (18 000 000 / 9 000 х 100).

По строке 0101 приложения N 2 отражаем:

q в графе 3 - 18 000 000 сум.;

q в графе 4 - 200 000 сум.

Расходы на бесплатное предоставление

помещений предприятиям

общественного питания

Такие расходы возникают в случае, если таким образом решается вопрос организации питания работников.

Они могут включать затраты на:

q содержание и ремонт помещений;

q амортизацию помещений;

q оплату труда работников, ответственных за их уборку и охрану;

q социальный налог от ФОТ этих работников;

q оплату коммунальных услуг и