НТВ №06 от 07.02.2023_Автомобиль в счет дивидендов

Функция недоступна

Частное предприятие передает учредителю автомашину в счет ранее начисленных дивидендов по остаточной стоимости (611 млн сум.). Стоимость такой машины на рынке ориентировочно 90-95 тыс. долларов США.

1. Будет ли передача учредителю автомобиля в счет дивидендов признана контролируемой в контексте трансфертного ценообразования?

2. Есть ли по этой сделке риск доначисления НДС, налога на прибыль и НДФЛ у источника выплаты уполномоченными налоговыми органами?

Ответ экспертов ООО "Norma",

опубликован в газете "Налоговые и таможенные вести",

N 06 от 07.02.2023 г.

Ответ на вопрос действителен

по состоянию на 31.12.2023 г.

1. Физическое лицо - собственник частного предприятия и учрежденное им предприятие, несомненно, являются взаимосвязанными лицами (п. 2 ч. 3 ст. 37 НК). Однако контроль трансфертного ценообразования осуществляется не по всем сделкам, а только по тем, которые относятся к контролируемым. Сделка по передаче автомобиля в оплату дивидендов не подпадает под контролируемые, так как не имеет признаков тех четырех обстоятельств, при которых сделка признается контролируемой (ч. 2 ст. 180 НК). В данной ситуации контроль мог бы возникнуть только по первому обстоятельству:

- сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 5 млрд сумов.

Если других сделок предприятия с собственником, кроме выплаты дивидендов, в течение календарного года не было, то даже с учетом рыночной цены автомобиля (примерно, 95 000 х 11 400 = 1 083 млн сум.) сделка не будет признана контролируемой.

2. Несмотря на то что данная сделка не подпадает под контроль трансфертного ценообразования, следует проверить возможность доначисления налогов. Налоговый кодекс устанавливает, что:

- если налогоплательщик совершает операции, единственной или преимущественной целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов, то такие его действия в целях настоящего Кодекса признаются злоупотреблением правом (ч. 5 ст. 14 НК);

- в случаях злоупотребления правом налоговые органы при определении сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком, вправе корректировать суммы подлежащих уплате налогов таким образом, чтобы исключить влияние такого злоупотребления (ч. 7 ст. 14 НК).

НДС

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК). Как определяется рыночная цена, написано в Положении о порядке определения базы по налогу на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) (прил. N 3 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях расчета налога на прибыль в совокупный доход включается и доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) в случаях доначисления налоговой базы по НДС по статье 248 НК (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

НДФЛ

В статьях Налогового кодекса, регламентирующих расчет НДФЛ, дополнительно не установлены обязательства по контролю рыночной цены. Имеется указание, что доходом в виде материальной выгоды является отрицательная разница между ценой, по которой товары реализуются физическим лицам, и стоимостью этих товаров (п. 3 ч. 1 ст. 376 НК). Стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (ч. 2 ст. 376 НК). В случае получения товаров, облагаемых НДС, в стоимости таких товаров учитывается сумма НДС (ч. 3 ст. 376 НК).

Но, полагаю, и в этом случае сумма НДФЛ может быть пересчитана в случаях признания злоупотребления правом (ст. 14 НК).