Порядок отражения расходов в годовом Расчете налога на прибыль ("НТВ" N 5 от 30.01.2024 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату публикации*

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ

РАСХОДОВ В ГОДОВОМ

РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

С 2023 года в пакет отчетности по налогу на прибыль добавлены приложения, связанные с расходной частью, которые заполняются только по итогам года:

q приложение N 2.1 "Расходы (убытки) по данным налогового учета";

q приложение N 2.1 (а) "Расчет себестоимости товаров (услуг) по статьям прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)";

q приложение N 2.1 (б) "Расчет себестоимости товаров (услуг) по сумме прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)".

КАК ЗАПОЛНИТЬ ПРИЛОЖЕНИЕ N 2.1

К РАСЧЕТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Все расходы (стр. 010) разделены на две группы. Это себестоимость реализованных товаров (услуг) (стр. 020) и прочие расходы, учитываемые в текущем периоде (стр. 030). Строка 010 = строка 020 + строка 030.

Себестоимость реализованных товаров (услуг) для целей налогообложения (стр. 020) формируется автоматически на основании показателей приложения N 2.1 (а) (стр. 090 гр. 5, 7) или приложения N 2.1 (б) (стр. 090 гр. 4, 6).

Состав затрат, формирующих себестоимость товаров (услуг), в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, так как в налоговом учете состав затрат определяется законодательством о бухучете (ч. 11 ст. 305 НК).

В то же время оценка затрат, включаемых в налоговую себестоимость товаров (услуг), осуществляется по данным налогового учета в соответствии с положениями НК.

Приложения N 2.1 (а), 2.1 (б) решают задачу определения налоговой себестоимости товаров (услуг), отталкиваясь от себестоимости, определенной в бухучете. 

ВНИМАНИЕ. Из приложений N 2.1 (а) и 2.1 (б) вам необходимо заполнить только одно приложение по вашему выбору.

Прочие расходы (стр. 030), учитываемые в текущем периоде, автоматически формируются из суммы показателей строк 0301-0334.

ВНИМАНИЕ. Приложение N 2, заполняемое по итогам I-III кварталов, и приложение N 2.1, заполняемое по итогам года, отличаются. В приложении N 2 расшифровываются все расходы, то есть себестоимость товаров (услуг) и прочие расходы (стр. 0101-0135). В приложении N 2.1 расшифровываются только прочие расходы (стр. 0301-0334), а себестоимость формируется по данным приложения N 2.1 (а) или 2.1 (б).

КАК ЗАПОЛНИТЬ

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2.1 (А) К РАСЧЕТУ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Если вы ведете учет себестоимости в отчетном периоде, а также учет остатков незавершенного производства по статьям затрат, то заполните приложение N 2.1 (а).

В приложении отражаются данные по статьям прямых затрат, формирующих себестоимость:

q сырье и материалы;

q оплата труда, в том числе соцналог;

q амортизация ОС и НМА. Сюда не входит амортизация административных ОС;

q прочие затраты производственного характера (ПНР).

Приложение состоит из следующих трех частей:

q Бухгалтерский учет;

q Налоговый учет - пропорциональный метод;

q Налоговый учет - прямой метод учета.

Чтобы перейти от затрат, учтенных в бухучете, к затратам, признаваемым в целях налогообложения, выберите один из методов - пропорциональный или прямой.

Выбранный метод укажите в Расчете:

Выбранный метод отразите в учетной политике в целях налогообложения.

Алгоритм заполнения приложения N 2.1 (а)

при пропорциональном методе

ВНИМАНИЕ. При выборе пропорционального метода графы 7-8 приложения не заполняются.

1. В строках 0101-0104 отразите остатки по статьям затрат незавершенного производства по данным бухучета (гр. 3) и налогового учета (гр. 5, 6). Вы можете использовать данные инвентаризации, проведенной в конце предыдущего года. Если данные налогового учета совпадают с данными бухучета, значения граф 3 и 5 совпадут. 

В следующем году ожидается, что данные на начало года будут заполняться автоматически по данным на конец предыдущего года. 

Строка 010 заполняется автоматически как сумма строк 0101-0104.

ВНИМАНИЕ. Если на начало года у вас нет остатков незавершенного производства, то строки 0101-0104 не заполняются. Это наиболее вероятно для видов деятельности по оказанию услуг.

2. В строках 0201-0204 отразите затраты по статьям, списанные на незавершенное производство в отчетном году. Строка 020 заполняется автоматически как сумма строк 0201-0204.

В случае применения инвестиционного вычета отразите его в строке 02031. Если инвестиционный вычет применяется к производственным ОС и (или) НМА, значение строки 02031 должно совпасть со значением строки 060 приложения N 3.

ВНИМАНИЕ. Значения граф 3 и 5 могут не совпадать, если в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные оценки затрат.

Например, в бухгалтерском и налоговом учете могут использоваться разные нормы и (или) методы амортизации. Соответственно, суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут также отличаться.

ВНИМАНИЕ. Состав затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), определяется в соответствии с Положением. Производственная себестоимость определяется и при оказании услуг.

3. Всего затраты незавершенного производства в отчетном году (стр. 030-0304) заполнятся автоматически как сумма по каждой статье затрат на начало года и за отчетный год.

Если остатка незавершенного производства на начало года нет, то значения строк 030-0304 совпадут со значениями строк 020-0204.

4. Остаток незавершенного производства на конец отчетного года в бухучете (стр. 0401-0404 гр. 3) определите либо по данным аналитического учета затрат, либо по результатам проведенной инвентаризации.

В графе 4 по данным бухучета по каждой статье затрат определяется коэффициент налогового учета по формуле:

КНУ = Остаток НЗПбу на конец года (стр. 0401-0404 гр. 3) / Всего затраты НЗПбу в отчетном году (стр. 0301-0304 гр. 3).

В графах 5, 6 по каждой статье затрат автоматически определяется остаток незавершенного производства на конец отчетного года в целях налогообложения по формуле:

Остаток НЗПну на конец года = КНУ (стр. 0401-0404 гр. 4) х Всего затраты НЗПну в отчетном году (стр. 0301-0304 гр. 5, 6).

Строка 040 заполняется автоматически как сумма строк 0401-0404.

Если остатка незавершенного производства на конец года нет, то все строки 040-0404 будут равны 0.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного года (стр. 040-0404) будут автоматически перенесены в отчетность следующего года, где отразятся как остатки на начало года.

5. В строках 0501-0502 отразите стоимость остатков готовой продукции и товаров для перепродажи на начало года по данным бухгалтерского и налогового учета. Можете воспользоваться данными инвентаризации на конец предыдущего года.

Строка 050 заполняется автоматически как сумма строк 0501-0502.

6. Определяем стоимость произведенной продукции и приобретенных товаров за отчетный год.

Строка 0601 - себестоимость произведенной продукции за отчетный год - формируется автоматически как разница между совокупными затратами незавершенного производства в отчетном году (стр. 030) и остатком незавершенного производства на конец отчетного года (стр. 040).

При оказании услуг в строке 0601 автоматически отразится себестоимость оказанных услуг за отчетный год по той же формуле. Если остатка незавершенного производства на конец года нет, то значение строки 0601 будет равно значению строки 030.

В строке 0602 отразите себестоимость приобретенного за отчетный год товара, предназначенного для перепродажи.

Строка 060 заполняется автоматически как сумма строк 0601-0602.

7. Строки 0701-0702 - всего стоимость продукции, товаров за отчетный год - заполняются автоматически как сумма соответствующих строк 0501-0502 и 0601-0602.

При оказании услуг заполнится строка 0701.

Если остатков продукции и товаров на начало года нет, то значения строк 0701-0702 совпадут со значениями строк 0601-0602.

Строка 070 заполняется автоматически как сумма строк 0701-0702.

8. В строках 0801-0802 графы 3 отразите себестоимость остатка готовой продукции, товаров на конец года по данным бухучета. Вы можете воспользоваться данными инвентаризации, проведенной на конец года.

В графе 4 по данным бухучета для продукции и товаров определяется коэффициент налогового учета по формуле:

КНУ = Остаток готовой продукции, товаров на конец года по данным бухучета (стр. 0801-0802 гр. 3) / Всего стоимость продукции, товаров за отчетный год в отчетном году (стр. 0701-0702 гр. 3).

В графах 5, 6 автоматически определяется себестоимость остатка продукции и товаров на конец отчетного года в целях налогообложения по формуле:

Остаток ГПну (Тну) на конец года = КНУ (стр. 0801-0802 гр. 4) х Всего стоимость продукции и товаров за отчетный год (стр. 0701-0702 гр. 5, 6).

Строка 080 заполняется автоматически как сумма строк 0801-0802.

Если остатка продукции и товаров на конец года нет, то строки 080-0802 будут равны 0.

Остатки продукции, товаров на конец отчетного года (стр. 080-0802) будут автоматически перенесены в отчетность следующего года, где отразятся как остатки на начало года.

9. В строках 0901-0902 автоматически определяется себестоимость реализованных продукции, товаров за отчетный год как разница между себестоимостью продукции, товаров за отчетный год всего (стр. 0701-0702) и себестоимостью остатка готовых продукции, товаров на конец года (стр. 0801-0802).

При оказании услуг в строке 0901 автоматически отразится себестоимость оказанных услуг за отчетный год по той же формуле. Если остатка готовой продукции на конец года нет, то значение строки 0901 будет равно значению строки 0701.

Строка 090 заполняется автоматически как сумма строк 0901-0902.

Значения граф 5-6 строки 090 автоматически отразятся и в графах 3-4 строки 020 приложения N 2.1 к Расчету. Это себестоимость товаров (услуг) для целей налогового учета.

ПРИМЕР. Заполнение приложения N 2.1 (а) при пропорциональном методе 

Приложение N 2.1