ЗАРЕГИСТРИРОВАНА

МИНИСТЕРСТВОМ ЮСТИЦИИ

РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

19.12.1997 г.

N 379

УТВЕРЖДЕНА

19.11.1997 г.

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке исчисления и уплаты акцизного налога

юридическими лицами по товарам, производимым

в Республике Узбекистан

Вводится в действие с 1 января 1998 года

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с разделом V Налогового кодекса Республики Узбекистан и определяет порядок расчетов с бюджетом по акцизному налогу.

1. Акцизный налог представляет собой часть чистого дохода, вносимого (изымаемого) в бюджет в виде косвенного налога, который учитывается в цене и в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Ставки акцизного налога и перечень подакцизных товаров утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан и доводятся до налогоплательщиков Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан в установленном порядке.

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

3. Плательщиками акцизного налога по данной Инструкции являются производящие подакцизные товары юридические лица. В целях налогообложения под юридическими лицами в данной Инструкции понимаются все виды предприятий и организаций (в том числе их обособленные подразделения), имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.

III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

4. Объектом налогообложения для подакцизных товаров является стоимость отгруженного товара, включая произведенный из давальческого сырья по договорным (свободным) ценам (включающая в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или его физический объем.

Передача подакцизного товара в качестве натуральной оплаты или безвозмездно также является объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения является стоимость, рассчитанная исходя из уровня цен, сложившихся у налогоплательщика на момент передачи товара, но не ниже фактически сложившихся затрат по производству данного подакцизного товара.

IV. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

5. Сумма акцизного налога определяется по следующей формуле:

(О х А) / 100,

где: О - договорная (свободная) цена, включающая в себя акцизный налог, без НДС;

А - ставка акцизного налога.

Расчет акцизного налога приведен в приложении 1 к настоящей Инструкции.

V. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО

НАЛОГА ПО ТОВАРАМ, МАРКИРОВАННЫМ

АКЦИЗНЫМИ МАРКАМИ

6. Акцизный налог по товарам, маркированным акцизными марками, исчисляется в общеустановленном порядке. Номинальная стоимость акцизных марок не засчитывается в счет уплаты акцизного налога (пример расчета прилагается в приложении 2 к настоящей Инструкции).

VI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО

НАЛОГА ПО ТОВАРАМ, ВЫРАБАТЫВАЕМЫМ

ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

7. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете давальческое сырье учитывается предприятием - производителем продукции за балансом.

При исчислении акцизного налога на продукцию, вырабатываемую из давальческого сырья, оборот по реализации продукции, облагаемый акцизным налогом, определяется исходя из стоимости работ по производству этих товаров и стоимости давальческого сырья.

VII. ЛЬГОТЫ ПО АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ

8. Акцизным налогом не облагаются:

а) поставка подакцизных товаров на экспорт.

Данная льгота не распространяется, если иное не предусмотрено заключенными межправительственными соглашениями, участником которых является Республика Узбекистан, на экспортные поставки в страны СНГ:

- подакцизной продукции за национальную валюту этих государств;

- подакцизных сырьевых товаров (нефть, газ природный, хлопок- волокно);

б) поставка масла хлопкового, используемого на производство саломаса и масла “Узбекистан”;

в) специализированная мебель для нужд системы народного образования и здравоохранения, производимая в Республике Узбекистан.

Под специализированной мебелью в целях предоставления льгот понимается мебель, реализуемая:

- для оснащения государственных и негосударственных образовательных и медицинских учреждений;

- подведомственным снабженческо-сбытовым организациям для оснащения систем образования и здравоохранения”.

При реализации данной мебели иным потребителям она облагается акцизным налогом в общеустановленном порядке.

Данная льгота предоставляется при наличии контрактов (договоров), заключенных на приобретение специализированной мебели для оснащения систем образования и здравоохранения;

г) реализация спирта предприятиями ассоциации ”Узхимпром” предприятиям компании ”Узплодоовощвинпром-холдинг” и Минсельводхоза для производства алкогольной продукции.

VIII. ПОРЯДОК, СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ

9. Сумма акцизного налога, исчисленная плательщиками исходя из фактического объема реализации в соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции, уплачивается в бюджет в следующие сроки:

- до 13 числа текущего месяца - за первую декаду текущего месяца;

- до 23 числа текущего месяца - за вторую декаду текущего месяца;

- до 3 числа следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца.

Датой реализации считается день отгрузки продукции, указанный в товаропроизводительных документах.

Примечание. Поступившая сумма акцизного налога по декадным платежам отражается органами государственной налоговой службы в лицевых счетах налогоплательщиков одновременно в графах "начисление" и "уплата" налога.

10. Налогоплательщик представляет в соответствующий орган налоговой службы, где он зарегистрирован, расчет по акцизному налогу ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным, по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, с приложением к нему расшифровки сумм необлагаемых оборотов.

11. Сроки уплаты акцизного налога, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

12. Суммы акцизного налога, внесенные декадными платежами в течение отчетного периода, подлежат зачету в сумме налога, исчисленного по расчету за соответствующий отчетный период.

Излишне внесенные суммы акцизного налога засчитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются плательщику (при условии отсутствия задолженности по платежам в бюджет) органом налоговой службы в 30-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

IX. ЗАЧЕТ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

13. В случае производства подакцизного товара из сырья (продукции), по которому был уплачен акцизный налог на территории Республики Узбекистан, сумма акцизного налога, уплаченная по сырью (продукции), на затраты производства не относится, а подлежит зачету при начислении сумм акцизного налога на готовую продукцию (пример расчета приведен в приложении 4 к настоящей Инструкции).

Аналогичный порядок распространяется и на предприятия, получающие готовую подакцизную продукцию для розлива (расфасовки) в потребительскую тару.

Так, например, у предприятия, получающего масло хлопковое для дальнейшей расфасовки, акцизный налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акцизного налога, исчисленного по маслу хлопковому, расфасованному в потребительскую тару, и суммой акцизного налога по маслу хлопковому, полученному в транспортной таре.

14. Для осуществления контроля за суммой акцизного налога, подлежащего зачету, поставщики сырья (продукции) должны выделять в товаросопроводительных документах сумму акцизного налога, подлежащего взносу в бюджет по отгруженному сырью (продукции) отдельной строкой.

В случае если сумма акцизного налога по приобретаемому подакцизному сырью (продукции) в товаросопроводительных документах не выделяется, расчетным путем она не исчисляется и к зачету по готовой продукции не принимается.

15. Сумма акцизного налога, подлежащая зачету, учитывается на отдельном аналитическом счете и в соответствующей доле списывается в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом по мере списания сырья на производство”.

15.1. Не подлежит зачету сумма акцизного налога, начисленного по:

спирту, выработанному предприятиями компании ”Узплодоовощвинпром-холдинг”;

нефти и газовому конденсату для производства бензина и дизельного топлива.

X. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПО АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ

16. Учет расчетов с бюджетом по акцизному налогу ведется на субсчете "Расчеты по акцизному налогу" счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Исчисленная сумма акцизного налога, подлежащая взносу в бюджет, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление суммы акцизного налога в бюджет отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с соответствующими счетами.

При оплате за акцизные марки производится бухгалтерская запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

По мере отгрузки маркированной продукции производится бухгалтерская запись: дебет счета 26 "Расходы периода" и кредит счета 56 "Денежные документы".

XI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

17. Плательщики налога несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

XII. КОНТРОЛЬ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ

НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

18. Контроль за правильностью начисления и уплаты в бюджет акцизного налога осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан "О государственной налоговой службе", настоящей Инструкцией и другими законодательными актами Республики Узбекистан.

С введением в действие настоящей Инструкции утрачивают силу Инструкция "О порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, производимым в Республике Узбекистан", утвержденная Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 5 ноября 1996 года N 71/96-89 и зарегистрированная Министерством юстиции 24 декабря 1996 года N 295, и все разъяснения, данные по ней.

Заместитель министра финансов                                      Э. Гадоев

Первый заместитель председателя

Государственного налогового комитета                        М. Куралов

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

к Инструкции

ПРИМЕР

расчета акцизного налога

Для расчета суммы акцизного налога определяется договорная (свободная) цена (включая акциз) по следующей формуле:

О = (С х 100) / 100 - А,

где: О - договорная (свободная) цена, включая акцизный налог без НДС;

С - расчетная цена предприятия (нормативные затраты и нормы прибыли);

А - ставка акцизного налога.

Сумма акцизного налога определяется по формуле:

О х А / 100

УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР

расчета акцизного налога

Примечание.

При исчислении расчетной (оптовой) цены предприятия на алкогольную продукцию в нормативные затраты по производству продукции включаются все затраты по внешнему оформлению и упаковке готовой продукции (этикетки всех видов, оберточная бумага, мюзле, фольга, акцизные марки) в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан 5.02.99 г. N 54.

Для определения суммы акцизного налога из расчетной (оптовой) цены предприятия исключаются все нормативные затраты по внешнему оформлению и упаковке, то есть сумма акцизного налога определяется от расчетной (оптовой) цены без стоимости затрат по внешнему оформлению и упаковке.

При этом базой обложения налогом на добавленную стоимость является расчетная (оптовая) цена предприятия с нормативными затратами по внешнему оформлению и упаковке с учетом акцизного налога.

Пример (водка при ставке акцизного налога 80%):

1. Себестоимость единицы продукции с затратами по внешнему оформлению и упаковке 59 сум.;

1a. В т.ч. затраты по внешнему оформлению и упаковке 20 сум.

2. Необходимая прибыль 25 сум.

3. Расчетная (оптовая) цена продукции с затратами по внешнему оформлению и упаковке (стр.1+стр.2) 84 сум.

4. Расчетная (оптовая) цена продукции без затрат по внешнему оформлению и упаковке (стр.3-стр.1а) 64 сум.

5. Цена продукции с акцизным налогом (стр.4х100/100 - ставка акциза) 320 сум.

5а. В т.ч. сумма акцизного налога 256 сум.

6. Цена продукции с акцизом или база обложения НДС (стр.3+стр.5а) 340 сум.

7. Договорная (свободная) отпускная цена предприятия с акцизом и НДС (стр.6 х ставка НДС)” 408 сум.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

к Инструкции

Идентификационный номер _______________

1. Расчет акцизного налога

за __________ месяц 199 _ г.

Продолжение таблицы

   

"___"____________________________ 199 _ г.

                 (дата представления расчета)

Руководитель предприятия ______________________

                                                                        подпись (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер _____________________________

                                                           подпись (Ф.И.О.)

СПРАВКА

инспектора по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:

_______________________________________________________ сум.

"___"_______________ 199 _ г.

              (дата проводки)

Инспектор по учету ______________________

                                                         подпись (Ф.И.О.)

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

к Инструкции

ПРИМЕР

определения акцизного налога на продукцию,

выработанную из сырья, по которому был уплачен

акцизный налог на территории Республики Узбекистан

(на примере предприятия-изготовителя вина, производимого

из закупленных со стороны виноматериалов)