2. Текущие активы. Вторая часть Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Приложение N 2 к НСБУ N 21, утвержденному Приказом министра финансов 09.09.2002 г. N 103, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181)

§ 8. Счета учета общепроизводственных расходов (2500)

127. Обобщение информации об общепроизводственных расходах предприятия осуществляется на счете 2510 "Общепроизводственные расходы".

128. На этом счете учитываются расходы общепроизводственного характера, в том числе:

а) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

б) амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

в) затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

г) расходы по страхованию производственного имущества;

д) расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

е) арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

ж) оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

з) другие расходы производственного характера.

129. Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета учета общепроизводственных расходов, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими. Расходы, учтенные на счете учета общепроизводственных расходов, списываются в дебет счетов 2010 "Основное производство" и 2310 "Вспомогательное производство".

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета определяется в учетной политике предприятия.

Аналитический учет по счету учета общепроизводственных расходов (2500) ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

130. Корреспонденция по счетам учета общепроизводственных расходов (2500)

§ 9. Счета учета брака в производстве (2600)

131. Обобщение информации о потерях от брака в производстве осуществляется на счете 2610 "Брак в производстве".

По дебету счета 2610 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному браку, а также затраты на гарантийный ремонт.

По кредиту счета 2610 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве (2600) ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов и причинам брака.

132. Корреспонденция по счетам учета брака в производстве (2600)

§ 10. Счета учета обслуживающих хозяйств (2700)

133. Обобщение информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими хозяйствами, осуществляется на счете 2710 "Обслуживающие хозяйства".

Под обслуживающими хозяйствами  предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью данного предприятия. В частности, на данном счете отражаются затраты на содержание объектов здравоохранения, детских садов, объектов жилищно-коммунального хозяйства, культуры и спорта, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, научно-исследовательских и конструкторских обособленных подразделений, находящихся на балансе предприятия.

134. По дебету счета 2710 "Обслуживающие хозяйства" отражаются расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающих хозяйств. Расходы списываются в дебет счета 2710 "Обслуживающие хозяйства" в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По кредиту счета 2710 "Обслуживающие хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг обслуживающих хозяйств. Эти суммы отражаются по кредиту счета 2710 "Обслуживающие хозяйства" в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов и т.д.

Остаток по счету 2710 "Обслуживающие хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 2710 "Обслуживающие хозяйства" ведется по каждому обслуживающему хозяйству и по элементам, статьям затрат, и по видам продукции.

135. Корреспонденция по счетам учета обслуживающих хозяйств (2700)

§ 11. Счета учета готовой продукции (2800)

136. Обобщение информации о наличии и движении готовой продукции осуществляется на следующих счетах:

2810 "Готовая продукция на складе";

2820 "Готовая продукция на выставке";

2830 "Готовая продукция, переданная на комиссию".

137. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счетах учета готовой продукции (2800) не отражается. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на счет 9130 "Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства.

138. На счете 2810 "Готовая продукция на складе" учитывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости. На данном счете также учитывается себестоимость объектов строительства, предназначенных для реализации. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по прогнозируемой себестоимости, исходя из бизнес-планов. Разница между фактической и прогнозируемой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 2810 "Готовая продукция на складе" в корреспонденции со счетами учета затрат.

Отгруженная покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации с кредита счета 2810 "Готовая продукция на складе" в дебет счета 9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции".

При учете готовой продукции на счете 2810 "Готовая продукция на складе" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 2810 "Готовая продукция на складе" суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяются по проценту, исчисленному исходя из соотношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода, и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к реализованной продукции, отражается по кредиту счета 2810 "Готовая продукция на складе" и дебету соответствующих счетов дополнительной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

139. На счете 2820 "Готовая продукция на выставке" учитывается по фактической производственной себестоимости готовая продукция, предназначенная для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2820 "Готовая продукция на выставке" и в кредит счета 2810 "Готовая продукция на складе". Ответственность за готовую продукцию временно переходит от одного материально ответственного лица к другому. Если готовая продукция, выставленная на выставках, ярмарках и т.п., реализуется, то тогда производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2810 "Готовая продукция на складе".

140. На счете 2830 "Готовая продукция, переданная на комиссию" отражается отгруженная готовая продукция по договорам комиссии и консигнации.

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и консигнационных условиях, списывается со счета 2810 "Готовая продукция на складе" в дебет счета 2830 "Готовая продукция, переданная на комиссию". При реализации готовой продукции, переданной на условиях комиссии и консигнации, производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2810 "Готовая продукция на складе".

Аналитический учет по счетам 2810 "Готовая продукция на складе", 2820 "Готовая продукция на выставке", 2830 "Готовая продукция, переданная на комиссию" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам) и по местам хранения готовой продукции.

141. Корреспонденция по счетам учета готовой продукции (2800)

§ 12. Счета учета товаров (2900)

142. Обобщение информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи и предметов проката, осуществляется на следующих счетах:

2910 "Товары на складах";

2920 "Товары в розничной торговле";

2930 "Товары на выставке";

2940 "Предметы проката";

2950 "Тара под товаром и порожняя";

2960 "Товары, переданные на комиссию";

2970 "Товары в пути";

2980 "Торговая наценка";

2990 "Прочие товары".

143. На промышленных и других производственных предприятиях счета учета товаров применяются в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи.

144. Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счетах учета товаров учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на соответствующих счетах учета основных средств или материалов.

145. На счете 2910 "Товары на складах" учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах и т.п. по покупной стоимости.

Оприходование поступивших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 2910 "Товары на складах" вместе с расходами, связанными с приобретением товаров.

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 1510 "Заготовление и приобретение материалов" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Реализованные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 2910 "Товары на складах" в дебет счета 9120 "Себестоимость реализованных товаров".

146. На счете 2920 "Товары в розничной торговле" учитываются наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же счете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания. При реализации товаров в розничной торговле производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2910 "Товары на складах".

147. На счете 2930 "Товары на выставке" учитываются товары, предназначенные для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2930 "Товары на выставке" и кредит счета 2910 "Товары на складах" или 2920 "Товары в розничной торговле". Ответственность за товары временно переходит от одного материально ответственного лица к другому. Если товары, выставленные на выставках, ярмарках и т.п. реализуются, то тогда производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2910 "Товары на складах".

148. На счете 2940 "Предметы проката" учитываются наличие и движение предметов, предназначенных для выдачи напрокат (в аренду).

149. На счете 2950 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет 9390 "Прочие операционные доходы" или на счет 9430 "Прочие операционные расходы".

150. На счете 2960 "Товары, переданные на комиссию" учитываются товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии и консигнации.

151. На счете 2970 "Товары в пути" учитываются товары, оставшиеся на конец отчетного периода в пути (не прибывшие на склад).

152. Счет 2980 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках) на товары в розничной торговле и общественного питания, если товары учитываются по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых наценок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах и на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Кредитуется счет 2980 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых наценок, а дебетуется на суммы торговых наценок по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д. Суммы торговых наценок в части, приходящейся на реализованные товары, отражается по дебету счета 2980 "Торговая наценка" и кредиту счета 9120 "Себестоимость реализованных товаров". Суммы торговых наценок в части, приходящейся на остаток нереализованных товаров, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма наценки на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из соотношения суммы наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 2980 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 2980 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

153. На счете 2990 "Прочие товары" учитываются товары, не отраженные в счетах 2910-2970.

Аналитический учет по счетам учета товаров (2900) ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам) и по местам хранения товаров.

154. Корреспонденция по счетам учета товаров (2900)

РАЗДЕЛ III. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

И ОТСРОЧЕННЫЕ РАСХОДЫ - ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ

§ 1. Счета учета расходов будущих периодов (3100)

155. Обобщение информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам по текущей части, осуществляется на следующих счетах:

3110 " Предоплаченная оперативная аренда";

3120 "Предоплаченные услуги";

3190 "Прочие расходы будущих периодов".

156. На этих счетах могут быть отражены расходы, связанные с:

а) предоплатой всей суммы годовой подписки на периодические издания прессы;

б) оплатой годового страхования имущества;

в) взносом платы по оперативной аренде за последующие периоды и другие расходы, которые могут быть отнесены на затраты в будущем.

157. Учтенные расходы на счетах учета расходов будущих периодов (3100) списываются в дебет счетов учета затрат. Списание расходов будущих периодов на текущие расходы производится равномерно в течение установленного срока или пропорционально объему или количеству выпущенной продукции.

158. На счете 3110 “Предоплаченная оперативная аренда" - учитывается плата по оперативной аренде, уплаченная плата в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, например, в начале года предприятие оплатило арендную плату за год вперед.

159. На счете 3120 "Предоплаченные услуги" учитываются предоплаченные услуги в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены расходы по подписке и другие.

160. На счете 3190 "Прочие расходы будущих периодов" учитываются прочие предоплаченные расходы, не учтенные на счетах 3110 "Предоплаченная оперативная аренда" и 3120 "Предоплаченные услуги".

Аналитический учет по счетам учета расходов будущих периодов (3100) ведется по счетам, статьям и по объектам (направлениям) расходов.

161. Корреспонденция по счетам учета расходов будущих периодов (3100)

§ 2. Счета учета отсроченных расходов (3200)

162. Обобщение информации по текущей части отсроченных налогов на прибыль по временным разницам и отсроченных расходов осуществляется на следующих счетах:

3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам";

3220 "Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)";

3290 "Прочие отсроченные расходы".

163. На счете 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" учитывается текущая часть отсроченного налога на прибыль по временным разницам.

Начисление налога, относящееся к временным разницам, отражается в общей сумме по кредиту счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" и по дебету счета 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" в текущей части.

Перенос соответствующей части отсроченного налога с долгосрочной части в текущую отражается по дебету счета 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" и кредиту счета 0950 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам".

При наступлении периода времени, в котором происходит снижение налога на соответствующую сумму отсроченных расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет" и кредиту счета 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам". Таким образом, сальдо по дебету счета 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" показывает текущую часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в текущем отчетном периоде общую сумму налога к оплате в бюджет.

164. Счет 3220 "Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)" отражает текущую часть долгосрочных отсроченных расходов предприятия по дисконтам (скидкам) на облигации, которые распределяются на расходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом (эмитентом) облигаций. Продажа облигаций со скидкой отражается по дебету счета 3220 "Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)" или 0960 "Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)" на сумму дисконта (скидки) и счета учета денежных средств на полученную сумму и кредиту счета 6830 "Облигации к оплате" или 7830 "Облигации к оплате". При начислении текущих дисконтов (скидок) по облигациям дебетуется счет 9610 "Расходы в виде процентов" и кредитуется счет 3220 "Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)".

165. К текущей части прочих отсроченных расходов относятся те расходы, долгосрочная часть которых учитывается на счете 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" и которые не предусмотрены к учету на счетах учета расходов будущих периодов (3100). Например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, рекультивацией земель и т.п.

На дебете счета 3290 "Прочие отсроченные расходы" учитываются прочие отсроченные расходы в корреспонденции со счетом 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы". При наступлении периода времени, в котором эти расходы относятся к текущим затратам, они с кредита счета 3290 "Прочие отсроченные расходы" переносятся в дебет соответствующих счетов учета этих затрат.

Аналитический учет по счетам 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам", 3220 "Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)" и 3290 "Прочие отсроченные расходы" ведется по каждому виду отсроченных расходов, по каждому периоду и срокам списания.

166. Корреспонденция по счетам учета отсроченных расходов (3200)

РАЗДЕЛ IV. СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ - ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ

167. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о:

а) счетах к получению от покупателей и заказчиков;

б) полученных векселях;

в) счетах к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

г) выданных авансов, различным юридическим и физическим лицам;

д) задолженности персонала, учредителей и разных дебиторов.

168. Счета к получению в иностранной валюте учитываются в сумах путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы от ежемесячной переоценки дебиторской задолженности на последнее число отчетного месяца по курсу Центрального банка Республики Узбекистан относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).

169. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

4000 - Счета к получению;

4100 - Счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

4200 - Счета учета авансов, выданных персоналу;

4300 - Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

4400 - Счета учета авансовых платежей в бюджет;

4500 - Счета учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию;

4600 - Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

4700 - Счета учета задолженности персонала по прочим операциям;

4800 - Счета учета задолженности разных дебиторов;

4900 - Счета учета резерва по сомнительным долгам.

§ 1. Счета к получению (4000)

170. Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующих счетах:

4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков";

4020 "Векселя полученные".

171. На счете 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" учитывается дебиторская задолженность по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

172. На счете 4020 "Векселя полученные" учитывается дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

При предъявлении претензии по не оплаченным векселям в срок стоимость векселя списывается с кредита счета 4020 "Векселя полученные" в дебет счета 4860 "Счета к получению по претензиям".

173. Счета к получению (4000) дебетуются в корреспонденции со счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000), счетами учета выбытия основных средств и других активов (9200) и прочих доходов от основной деятельности (9300) на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Счета к получению (4000) кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.

Аналитический учет по счетам к получению (4000) ведется по каждому покупателю (заказчику).

174. Корреспонденция по счетам к получению (4000)

§ 2. Счета к получению от обособленных подразделений,

дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4100)

175. Обобщение информации о расчетах с обособленными подразделениями, дочерними и зависимыми хозяйственными обществами по дебиторской задолженности за продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующих счетах:

4110 "Счета к получению от обособленных подразделений";

4120 "Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ"

176. На счете 4110 "Счета к получению от обособленных подразделений" учитывается дебиторская задолженность обособленных подразделений (филиалы, представительства), включаемых в общий баланс предприятия (внутрихозяйственные или внутрибалансовые расчеты). На этом счете учитываются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, выплате заработной платы работникам подразделений и другим текущим операциям.

Основными документами для осуществления расчетов являются учредительные договоры, договоры намерений, решение учредителей об организации этих обособленных подразделений, решение о передаче имущества и другие.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается предприятиями со счетов учета основных средств (0100), нематериальных активов (0400), оборудования к установке (0700), материалов (1000), готовой продукции (2800), товаров (2900) и др. в дебет счета 4110 "Счета к получению от обособленных подразделений".

177. На счете 4120 "Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ" учитывается дебиторская задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (межбалансовые или внутриведомственные расчеты). На этом счете учитываются расчеты по реализации продукции, товаров, работ, услуг и другим текущим операциям.

Аналитический учет по счетам 4110 "Счета к получению от обособленных подразделений" и 4120 "Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ" ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу.

178. Корреспонденция по счетам к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4100)

§ 3. Счета учета авансов, выданных персоналу (4200)

179. Обобщение информации о расчетах по авансам, выданным персоналу предприятия по оплате труда, в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, осуществляется на следующих счетах:

4210 "Авансы, выданные по оплате труда";

4220 "Авансы, выданные на служебные командировки";

4230 "Авансы, выданные на общехозяйственные расходы";

4290 "Прочие авансы, выданные персоналу".

180. На выданные суммы в подотчет счета учета авансов, выданных персоналу (4200), дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в частности со счетом 5010 "Денежные средства в национальной валюте", 5020 "Денежные средства в иностранной валюте". Счета учета авансов, выданных персоналу (4200), кредитуются в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами, в зависимости от характера произведенных расходов.

Авансы, не использованные полностью (например, на служебные командировки) должны быть возвращены в кассу предприятия и отражены по кредиту счета учета авансов, выданных персоналу (4200), и дебету счета 5010 "Денежные средства в национальной валюте", 5020 "Денежные средства в иностранной валюте".

181. На счете 4210 "Авансы, выданные по оплате труда" учитываются расчеты по любым видам авансов по оплате труда работников предприятия. Выдача авансов в счет будущей заработной платы производится по заявлению работников с указанием причин. Кроме того, на этом счете учитываются ежемесячные авансы по заработной плате, которые в конце месяца отражаются следующей проводкой: дебет счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 4210 "Авансы, выданные по оплате труда".

182. На счете 4220 "Авансы, выданные на служебные командировки" учитываются авансы, выданные работникам предприятия на служебные командировки. Работнику, командированному за рубеж, выдается аванс в иностранной валюте в соответствии с Положением о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. N 2730 от 19 ноября 2015 года). Эта валюта в день выдачи аванса переводится по курсу Центрального банка Республики Узбекистан в сумы и учитывается в сумах. Отдельно ведется учет иностранной валюты, выданной и израсходованной на служебные командировки.

Аванс на служебные командировки выдается на основании приказа о командировке, расчета суммы аванса с указанием стоимости билетов, суточных, расходов на проживание и др.

183. На счете 4230 "Авансы, выданные на общехозяйственные расходы" учитываются авансы, выданные на покупку разного мелкого инвентаря и принадлежностей для общехозяйственных нужд за наличный расчет, а также с использованием корпоративных банковских карт. Оценка и оприходование товарно-материальных ценностей осуществляется согласно соответствующим подтверждающим документам.

184. На счете 4290 "Прочие авансы, выданные персоналу" учитываются прочие авансы, выданные персоналу предприятия, не отраженные на счетах 4210-4230.

Аналитический учет по счетам учета авансов, выданных персоналу (4200), ведется по каждому выданному авансу.

185. Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных персоналу (4200)

§ 4. Счета учета авансов, выданных поставщикам

и подрядчикам (4300)

186. Обобщение информации о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов и других активов, а также под выполнение работ и оказание услуг осуществляется на следующих счетах:

4310 "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ";

4320 "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы";

4330 "Прочие авансы выданные".

187. Сумма выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности товаров, работ и услуг, отражается по дебету счетов 4310 "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ", 4320 "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы", 4330 "Прочие авансы выданные" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аванс поставщикам и подрядчикам выдается на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием. В отдельных случаях может быть акт о частичном выполнении работ. При этом в платежных поручениях показывается частичная оплата или проценты предоплаты.

Аналитический учет по счетам учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300), ведется по каждому дебитору.

188. Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300)

§ 5. Счета учета авансовых платежей в бюджет (4400)

189. Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансах по налогам и другим обязательным платежам осуществляется на счете 4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)".

190. На счете 4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)" учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным товарно-материальным запасам. Списание сумм налогов отражается по кредиту счета 4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)" в корреспонденции со счетом 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)".

При перечислении авансовых платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей в бюджет (4400) с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете платежей в бюджет делается проводка по дебету счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" и кредиту счетов учета авансовых платежей в бюджет (4400).

191. Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в бюджет (4400)

§ 6. Счета учета авансовых платежей в государственные

целевые фонды и по страхованию (4500)

192. Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансах по обязательным платежам в государственные целевые фонды и по страхованию осуществляется на следующих счетах:

4510 "Авансовые платежи по страхованию";

4520 "Авансовые платежи в государственные целевые фонды".

193. На счете 4510 "Авансовые платежи по страхованию" учитываются уплаченные предприятиями авансовые платежи по страхованию.

194. На счете 4520 "Авансовые платежи в государственные целевые фонды" учитываются уплаченные предприятиями авансовые платежи во внебюджетный Пенсионный, Дорожный и прочие государственные целевые фонды.

При перечислении авансовых платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию (4500) с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете обязательных платежей делается проводка по дебету счета 6510 "Платежи по страхованию", 6520 "Платежи в государственные целевые фонды" и кредиту счетов учета авансовых платежей в государственные фонды и по страхованию (4500).

195. Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию (4500)

§ 7. Счета учета задолженности учредителей

по вкладам в уставный капитал (4600)

196. Обобщение информации о задолженности учредителей предприятия (акционеров акционерного общества, участников товарищества и т. п.) по вкладам в уставный капитал предприятия осуществляется на счете 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал".

197. При создании предприятия по дебету счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета уставного капитала (8300) принимается на учет сумма задолженности учредителей или лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляются записями по кредиту счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и другие.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет оплаты акций, производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.

Аналитический учет по счету 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" ведется по каждому учредителю (кроме акций на предъявителя).

198. Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (4600)

§ 8. Счета учета задолженности персонала

по прочим операциям (4700)

199. Обобщение информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, осуществляется на следующих счетах:

4710 "Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит";

4720 "Задолженность персонала по предоставленным займам";

4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба";

4790 "Прочая задолженность персонала".

200. На счете 4710 "Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, предоставленные в кредит.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, могут за счет кредита банка возмещать торговым предприятиям суммы стоимости товара. При оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 4710 "Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит" в корреспонденции со счетом 6810 "Краткосрочные банковские кредиты" и 7810 "Долгосрочные банковские кредиты". По мере удержания с заработной платы работников очередных платежей предприятия дебетуют счет 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 4710 "Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит", после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 5110 "Расчетный счет" в дебет счетов 6810 "Краткосрочные банковские кредиты" и 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть".

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом учета задолженности разным кредиторам (6900) (по лицевым счетам торговых предприятий). По мере перечисления удержанных сумм торговым предприятиям дебетуются счета учета задолженности разным кредиторам (6900) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

201. На счете 4720 "Задолженность персонала по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным займам (например, на индивидуальное жилищное строительство и другие).

По дебету счета 4720 "Задолженность персонала по предоставленным займам" отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если средства выданы работнику непосредственно банком за счет предоставленного кредита предприятию (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 4720 "Задолженность персонала по предоставленным займам" производятся в корреспонденции со счетами 6810 "Краткосрочные банковские кредиты" и 7810 "Долгосрочные банковские кредиты".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, кредитуется счет 4720 "Задолженность персонала по предоставленным займам" в корреспонденции со счетами 5010 "Денежные средства в национальной валюте", 5110 "Расчетный счет", 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежей).

Погашение кредитов банка отражается по дебету счетов 6810 "Краткосрочные банковские кредиты", 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были перечислены причитающиеся банку суммы.

202. На счете 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов и др.

По кредиту счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств - на сумму внесенных платежей и счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на сумму удержаний из заработной платы для возмещения материального ущерба.

203. На счете 4790 "Прочая задолженность персонала" учитываются расчеты с персоналом предприятия, не отраженные в счетах 4710-4730.

Аналитический учет по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700) ведется по каждому работнику предприятия.

204. Корреспонденция по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700)

§ 9. Счета учета задолженности разных дебиторов (4800)

205. Обобщение информации о расчетах по различным операциям с дебиторами, не упомянутыми в пояснениях к вышеуказанным счетам к получению, в том числе проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие платежи к получению по финансовой аренде, счета к получению по претензиям и другие, осуществляется на следующих счетах:

4810 "Платежи к получению по финансовой аренде - текущая часть";

4820 "Платежи к получению по оперативной аренде";

4830 "Проценты к получению";

4840 "Дивиденды к получению";

4850 "Роялти к получению";

4860 "Счета к получению по претензиям";

4890 "Задолженность прочих дебиторов".

206. На счете 4810 "Платежи к получению по финансовой аренде - текущая часть" учитывается текущая часть арендной платы к получению по финансовой аренде согласно договору. Поступление текущей части арендной платы отражается по кредиту счета 4810 "Платежи к получению по финансовой аренде - текущая часть" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

207. На счете 4820 "Платежи к получению по оперативной аренде" учитывается арендная плата к получению согласно арендному договору. При начислении арендной платы дебетуется счет 4820 "Платежи к получению по оперативной аренде" в корреспонденции со счетом 9350 "Доходы от оперативной аренды". Поступление арендной платы отражается по кредиту счета 4820 "Платежи к получению по оперативной аренде" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

208. На счете 4830 "Проценты к получению" учитываются начисление процентов и их получение. Просроченные проценты учитываются отдельно и по ним начисляется пеня согласно договору.

209. На счете 4840 "Дивиденды к получению" учитываются расчеты по начислению дивидендов по ценным бумагам.

210. На счете 4850 "Роялти к получению" учитывается начисление роялти и их получение.

211. По дебету счета 4860 "Счета к получению по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, в том числе:

а) к поставщикам, подрядчикам и транспортным предприятиям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами или предусмотренных в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетами к оплате поставщикам и подрядчикам или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были произведены;

б) к поставщикам, транспортным и другим предприятиям за недостачи груза в корреспонденции со счетами учета обязательств;

в) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в корреспонденции со счетами учета затрат;

г) к банкам по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов предприятия, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

д) по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных экономическим судом (суммы предъявленных претензий по штрафам, пени, неустойкам, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) в корреспонденции со счетом 9330 "Взысканные пени, штрафы, неустойки".

212. Счет 4860 "Счета к получению по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по кредиту счета 4860 "Счета к получению по претензиям".

Аналитический учет по счету 4860 "Счета к получению по претензиям" ведется по отдельным претензиям.

213. На счете 4890 "Задолженность прочих дебиторов" учитываются расчеты, не учтенные вышеупомянутыми счетами.

Аналитический учет организуется по каждому дебитору отдельно.

214. Корреспонденция по счетам учета задолженности разных дебиторов (4800)

§ 10. Счета учета резерва по сомнительным долгам (4900)

215. Обобщение информации о состоянии и движении резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете 4910 "Резерв по сомнительным долгам".

216. Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с юридическими и физическими лицами подлежат резервированию и отнесению на счет 9430 "Прочие операционные расходы".

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года и не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Списание с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается по дебету счета 4910 "Резерв по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета к получению). Присоединение неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, отражается по дебету счета 4910 "Резерв по сомнительным долгам" и кредиту счета 9390 "Прочие операционные доходы".

Аналитический учет по счету 4910 "Резерв по сомнительным долгам" ведется по каждому сомнительному долгу и срокам, на который создан резерв.

217. Корреспонденция по счетам учета резерва по сомнительным долгам (4900)

РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА,

КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

И ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

218. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе, на счетах в банках на территории Республики Узбекистан и за рубежом, денежных эквивалентов, краткосрочных вложений в ценные бумаги, а также недостач и потерь от порчи ценностей и прочих текущих активов.

219. Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в национальной валюте - в сумах, путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы от ежемесячной переоценки остатков денежных средств на последнее число отчетного месяца по курсу Центрального банка Республики Узбекистан относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).

220. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

5000 Счета учета денежных средств в кассе;

5100 Счета учета денежных средств на расчетном счете;

5200 Счета учета денежных средств в иностранной валюте;

5500 Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке;

5600 Счета учета денежных эквивалентов;

5700 Счета учета денежных средств (переводов) в пути;

5800 Счета учета краткосрочных инвестиций;

5900 Счета учета недостач и потерь от порчи ценностей и прочих текущих активов.

§ 1. Счета учета денежных средств в кассе (5000)

221. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия осуществляется на счетах:

5010 "Денежные средства в национальной валюте";

5020 "Денежные средства в иностранной валюте".

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) могут быть открыты такие счета, как: "Касса предприятия" и "Операционная касса".

По дебету счетов учета денежных средств в кассе (5000) отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту отражается выплата денежных средств из кассы предприятия и сдача сверхлимитных денег в банк.

222. Корреспонденция по счетам учета денежных средств в кассе (5000)

§ 2. Счета учета денежных средств на расчетном счете (5100)

223. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия в банке осуществляется на счете 5110 "Расчетный счет".

224. По дебету счета 5110 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 5110 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия, обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются в корреспонденции со счетами 4860 "Счета к получению по претензиям" или 6960 "Счета к оплате по претензиям".

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежных и расчетных документов.

Аналитический учет по счетам учета денежных средств на расчетном счете (5100) ведется по каждому счету, открытому в банках для хранения денежных средств в национальной валюте.

225. Корреспонденция по счетам учета денежных средств на расчетном счете (5100)