3. Обязательства. Третья часть Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Приложение N 2 к НСБУ N 21, утвержденному Приказом министра финансов от 09.09.2002 г. N 103, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181)

Функция недоступна

ТРЕТЬЯ ЧАСТЬ. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

РАЗДЕЛ VI. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

249. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о текущих обязательствах предприятия перед юридическими и физическими лицами.

250. Обязательства в иностранной валюте учитываются на счетах этого раздела в сумах путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерского баланса относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).

251. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

6000 Счета к оплате поставщикам и подрядчикам;

6100 Счета к оплате обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам;

6200 Счета учета отсроченных обязательств;

6300 Счета учета полученных авансов;

6400 Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам);

6500 Счета учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды;

6600 Счета учета задолженности учредителям;

6700 Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда;

6800 Счета учета краткосрочных кредитов и займов;

6900 Счета учета задолженности разным кредиторам.

§ 1. Счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)

252. Обобщение информации о текущих обязательствах поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также полученные услуги по перевозкам, осуществляется на следующих счетах:

6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам";

6020 "Векселя выданные".

253. Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные предприятия, когда они являются генеральными подрядчиками (головными предприятиями), обязательства по своим субподрядчикам также отражают на этом счете.

254. Счет 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЗ и других активов, принятых работ и услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Если поступившие на склады материальные ценности не соответствуют качеству, количеству, а также ценам, оговоренным в договоре, счет 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 "Счета к получению по претензиям".

Аналитический учет по счету 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" ведется по каждому поставщику и подрядчику.

255. По кредиту счета 6020 "Векселя выданные" учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЗ и другие активы, принятые работы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счетов 6020 "Векселя выданные" и 6920 "Начисленные проценты".

Аналитический учет по счету 6020 "Векселя выданные" ведется по каждому виду выданных векселей.

256. Корреспонденция по счетам к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)

§ 2. Счета к оплате обособленным подразделениям,

дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6100)

257. Обобщение информации о текущих обязательствах обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам отражается на следующих счетах:

6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям";

6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам".

258. На счете 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям" учитываются текущие обязательства филиалам и представительствам (внутрибалансовые или внутрихозяйственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям" отражаются обязательства по различным видам операций перед обособленными подразделениями в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т.д.

259. На счете 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам" учитываются текущие обязательства дочерним и зависимым хозяйственным обществам (межбалансовые или внутриведомственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам" отражаются текущие обязательства по различным видам операций с дочерними и зависимыми хозяйственными обществами в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т.д.

Аналитический учет счетов 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям" и 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам" ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу.

260. Корреспонденция по счетам к оплате обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6100)

§ 3. Счета учета отсроченных обязательств (6200)

261. Обобщение информации о текущих отсроченных обязательствах, возникших вследствие временных разниц, осуществляется на следующих счетах:

6210 "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)";

6220 "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)";

6230 "Прочие отсроченные доходы";

6240 "Отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам";

6250 "Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам";

6290 "Прочие отсроченные обязательства".

262. Счет 6210 "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" отражает текущую часть долгосрочных отсроченных доходов предприятия по дисконтам (скидкам) облигаций, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только покупателем облигаций. Покупка облигаций со скидкой отражается по кредиту счета 6210 "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" на сумму дисконта и счета учета денежных средств на уплаченную сумму и дебету счета учета краткосрочных инвестиций или счета учета долгосрочных инвестиций. При отнесении текущей части дисконтов (скидок) облигаций на доходы кредитуется счет 9530 "Доходы в виде процентов" и дебетуется счет 6210 "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)".

Аналитический учет по счету 6210 "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" ведется по каждому виду облигаций и срокам взыскания.

263. Счет 6220 "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" отражает текущие отсроченные доходы предприятия по премиям (надбавкам) облигаций, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом облигаций. Продажа облигаций с премией отражается по кредиту счета 6220 "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" на сумму премии (надбавки) и счета 6830 "Облигации к оплате" или 7830 "Облигации к оплате" на номинальную стоимость облигаций в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При отнесении текущей части премии (надбавки) облигаций на доходы кредитуется счет 9530 "Доходы в виде процентов" и дебетуется счет 6220 "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)".

Аналитический учет по счету 6220 "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" ведется по каждому виду облигаций и срокам погашения.

264. На счете 6230 "Прочие отсроченные доходы" отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Отсроченными доходами могут быть: арендная плата, продажа билетов, оплата за подписку на журналы и др. При поступлении денежных средств за еще не доставленные готовую продукцию, товары, не выполненные работы и не оказанные услуги счет 6230 "Прочие отсроченные доходы" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются доходом по мере реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и списываются с дебета счета 6230 "Прочие отсроченные доходы" в кредит счета 9010 "Доходы от реализации готовой продукции", 9020 "Доходы от реализации товаров" и 9030 "Доходы от выполнения работ и оказания услуг".

Аналитический учет по счету 6230 "Прочие отсроченные доходы" ведется по каждому виду доходов.

265. Счет 6240 "Отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам" отражает текущую задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочить по решению уполномоченных правительственных органов в соответствии с законодательством. По кредиту счета 6240 "Отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам" учитывается сумма текущих отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета задолженностей по платежам в бюджет (6400), по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500).

Аналитический учет по счету 6240 "Отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам" ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей.

266. На счете 6250 "Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам" отражается отсроченная сумма налога на прибыль, возникающая с наличием временных разниц.

Соответствующая текущая часть обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам переносится со счета 7250 "Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам" на счет 6250 "Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам". В последующем по мере возникновения отсроченного налога на прибыль по временным разницам счет 6250 "Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам" корреспондируется со счетом 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)".

267. На счете 6290 "Прочие отсроченные обязательства" отражаются прочие отсроченные обязательства предприятия, не указанные в счетах 6210-6250.

268. Корреспонденция по счетам учета отсроченных обязательств (6200)

§ 4. Счета учета полученных авансов (6300)

269. Обобщение информации о текущей задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности, суммам, полученным от подписчиков на акции и др., отражается на следующих счетах:

6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков";

6320 "Авансы, полученные от подписчиков на акции";

6390 "Прочие полученные авансы".

270. При поставке продукции и товаров, а также выполнении работ или оказании услуг предприятие может потребовать от покупателей и заказчиков авансовый платеж (предоплату). В этом случае аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора на поставку ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг.

Такие авансы создают обязательства для предприятия, получившего денежные средства, до тех пор, пока не будут поставлены продукция и товары, а также выполнена работа или оказаны услуги. Примерами полученных авансов являются: предоплата за газ, свет и другие коммунальные услуги, а также предоплата за поставку ТМЦ и т.д.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту счетов учета полученных авансов (6300) и по дебету счетов учета денежных средств. По завершении и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса уменьшают задолженность покупателей и заказчиков и относятся в дебет счетов учета полученных авансов (6300) и кредит счета к получению (4000).

Аналитический учет по счетам учета полученных авансов (6300) ведется по каждому полученному авансу.

271. Корреспонденция по счетам учета полученных текущих авансов (6300)

§ 5. Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам) (6400)

272. Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия по платежам в бюджет осуществляется на счете 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)".

273. По кредиту счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" отражается сумма, причитающаяся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами к получению, счетами учета расходов периода, использования прибыли для уплаты налогов и других обязательных платежей, расчетов с персоналом по оплате труда. При окончательном расчете ранее перечисленные авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет отражаются по дебету счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" в корреспонденции со счетом учета авансовых платежей в бюджет (4400). Фактически перечисленные суммы в бюджет отражаются по дебету счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" ведется по видам налогов.

274. Корреспонденция по счетам учета задолженности по платежам в бюджет (по видам) (6400)

§ 6. Счета учета задолженности по страхованию

и по платежам в государственные целевые фонды (6500)

275. Обобщение информации о задолженности по страхованию имущества и персонала предприятия, по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, по отчислениям в государственные целевые фонды, а также для страхования гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц осуществляется на следующих счетах:

6510 "Платежи по страхованию";

6520 "Платежи в государственные целевые фонды".

276. Счет 6510 "Платежи по страхованию" предназначен для обобщения информации о задолженностях по страхованию имущества и персонала  предприятия.

277. Счет 6520 "Платежи в государственные целевые фонды" предназначен для обобщения информации о задолженности по отчислениям перед государственными целевыми фондами.

278. Суммы задолженности по страховым платежам и отчислениям в государственные целевые фонды отражаются по кредиту счетов учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) в корреспонденции со счетами учета затрат. Погашение задолженности по страховым платежам и отчислениям в государственные целевые фонды отражается по дебету счетов учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счетам учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования, а также по каждому государственному целевому фонду, по которому предприятие является плательщиком.

279. Корреспонденция по счетам учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500)

§ 7. Счета учета задолженности учредителям (6600)

280. Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия перед учредителями по дивидендам и выбывающим учредителям по их доле, а также учредителям по внесенным вкладам до государственной регистрации изменений в учредительные документы осуществляется на следующих счетах:

6610 "Дивиденды к оплате";

6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле";

6630 "Вклады учредителей по увеличению уставного капитала".

281. После объявления руководством предприятия о выплате дивидендов они должны отражаться в качестве текущих обязательств. Дивиденды распределяются в соответствии с законодательством.

282. Счет 6610 "Дивиденды к оплате" кредитуется на начисленную сумму по дивидендам в корреспонденции со счетом 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода".

Начисление налога на доход по дивидендам у источника отражается по дебету счета 6610 "Дивиденды к оплате" в корреспонденции со счетом 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)".

283. По кредиту счета 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" отражаются обязательства по доле выбывающих учредителей в корреспонденции со счетами 8330 "Паи и вклады", 8610 "Выкупленные собственные акции - простые", 8620 "Выкупленные собственные акции - привилегированные".

Аналитический учет по счетам 6610 "Дивиденды к оплате", 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" ведется по каждому учредителю (кроме акций на предъявителя).

283-1. На счете 6630 "Вклады учредителей по увеличению уставного капитала" отражаются обязательства перед учредителями по их вкладам, внесенными до государственной регистрации изменений в учредительные документы, в корреспонденции с соответствующими счетами учета активов.

284. Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителям (6600)

§ 8. Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700)

285. Обобщение информации о текущей задолженности персоналу как состоящему, так и не состоящему в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счетах:

6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

6720 "Депонированная заработная плата".

286. По кредиту счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются начисления по оплате труда, пособия по государственному социальному страхованию, пенсии и другие аналогичные суммы. По дебету счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются удержания из начисленной суммы и выплаты оплаты труда.

287. При начислении сумм по ежегодным и дополнительным отпускам следует иметь в виду, что начисленные суммы включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная персоналу за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс и отражается по дебету счета 4290 "Прочие авансы, выданные персоналу" и кредиту счета 5010 "Денежные средства в национальной валюте".

288. На счете 6720 "Депонированная заработная плата" отражается задолженность персоналу по неполученной заработной плате.

Аналитический учет по счетам 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 6720 "Депонированная заработная плата" ведется по каждому персоналу предприятия.

289. Корреспонденция по счетам учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700)

§ 9. Счета учета краткосрочных кредитов и займов (6800)

290. Обобщение информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом, осуществляется на следующих счетах:

6810 "Краткосрочные банковские кредиты"

6820 "Краткосрочные займы";

6830 "Облигации к оплате";

6840 "Векселя к оплате";

291. На счете 6810 "Краткосрочные банковские кредиты" учитываются различные краткосрочные кредиты, полученные предприятием в банках.

Суммы полученных краткосрочных банковских кредитов отражаются по кредиту счета 6810 "Краткосрочные банковские кредиты" и дебету соответствующих счетов учета денежных средств.

На суммы погашенных банковских кредитов дебетуется счет 6810 "Краткосрочные банковские кредиты" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6810 "Краткосрочные банковские кредиты" ведется по каждому кредиту, срокам и банкам, предоставившим их.

292. На счете 6820 "Краткосрочные займы" учитываются полученные займы от заимодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок не более 12 месяцев.

Поступление средств от заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 6820 "Краткосрочные займы".

Возврат (погашение) полученных займов отражается по дебету счета 6820 "Краткосрочные займы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6820 "Краткосрочные займы" ведется по заимодателям и срокам погашения займов.

293. На счете 6830 "Облигации к оплате" учитываются привлеченные предприятием средства за счет выдачи облигаций со сроком погашения не более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 6220 "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)".

Аналитический учет по счету 6830 "Облигации к оплате" ведется по каждому виду и срокам погашения облигации.

294. На счете 6840 "Векселя к оплате" учитываются векселя, выданные со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета выданных векселей отражается предприятием по кредиту счета 6840 "Векселя к оплате" и дебету счетов учета денежных средств.

Возврат предприятием денежных средств, полученных от заимодателей в результате операций по векселю, отражается по дебету счета 6840 "Векселя к оплате" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6840 "Векселя к оплате" ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедержателям и отдельным векселям.

295. Корреспонденция по счетам учета краткосрочных кредитов и займов (6800)

§ 10. Счета учета задолженности разным кредиторам (6900)

296. Обобщение информации о задолженности по операциям с разными кредиторами осуществляется на следующих счетах:

6910 "Оперативная аренда к оплате";

6920 "Начисленные проценты";

6930 "Задолженность по роялти";

6940 "Задолженность по гарантиям";

6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть";

6960 "Счета к оплате по претензиям";

6970 "Задолженность подотчетным лицам";

6990 "Прочие обязательства";

297. Счет 6910 "Оперативная аренда к оплате" отражает обязательства перед арендодателем по оперативной аренде. По кредиту счета 6910 "Оперативная аренда к оплате" отражается начисленная сумма платежа, а по дебету - выплаченная арендодателю сумма.

Аналитический учет по счету 6910 "Оперативная аренда к оплате" ведется по каждому договору оперативной аренды.

298. Счет 6920 "Начисленные проценты" отражает начисленные проценты, причитающиеся кредиторам по предоставленным займам, кредитам. По кредиту счета 6920 "Начисленные проценты" отражается начисление суммы причитающихся процентов, а по дебету - оплата задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 6920 "Начисленные проценты" ведется по каждому кредитору.

299. Счет 6930 "Задолженность по роялти" отражает обязательства предприятия, возникающие в результате получения в пользование активов от других предприятий, по выплатам роялти. По кредиту счета 6930 "Задолженность по роялти" отражается начисленная задолженность по роялти в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.

Аналитический учет по счету 6930 "Задолженность по роялти" ведется по каждому кредитору.

300. Счет 6940 "Задолженность по гарантиям" отражает обязательства предприятия перед покупателями по гарантийному обслуживанию проданных товаров. Если предприятия во время продажи предоставляют гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Сумму гарантии отражают по дебету счета учета затрат в том периоде, в котором была осуществлена реализация. Исходя из предшествующего опыта можно рассчитать сумму, необходимую предприятию для предоставления гарантий на будущий период, т.е. среднюю стоимость обслуживания единицы товара или услуги, и эту сумму отразить по кредиту счета 6940 "Задолженность по гарантиям" и по дебету соответствующих счетов учета затрат.

Аналитический учет по счету 6940 "Задолженность по гарантиям" ведется по каждому виду товара, услуг и работ, проданных с гарантией.

301. Счет 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" отражает текущую часть долгосрочных обязательств, подлежащую оплате в течение 12 месяцев. При переводе текущей части долгосрочного обязательства счет 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" кредитуется на причитающуюся сумму в корреспонденции со счетами учета долгосрочных обязательств, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного обязательства.

На этом счете также отражается текущая часть долгосрочного обязательства перед арендодателем по финансовой аренде.

Аналитический учет по счету 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" ведется по видам долгосрочных обязательств, срокам погашения, с выделением обязательств на территории Республики Узбекистан и за ее пределами.

302. Счет 6960 "Счета к оплате по претензиям" предназначен для обобщения информации о задолженности предприятия по претензиям, предъявленным покупателями, заказчиками и другими предприятиями, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам. По кредиту счета 6960 "Счета к оплате по претензиям" отражаются признанные и начисленные обязательства по претензиям в корреспонденции со счетами учета затрат.

Аналитический учет по счету 6960 "Счета к оплате по претензиям" ведется по каждому кредитору и претензиям.

303. Счет 6970 "Задолженность подотчетным лицам" предназначен для обобщения информации о задолженности работникам предприятия, возникающей из-за разницы сумм, выданных им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, и фактически израсходованных.

Если израсходованная сумма превышает сумму, выданную под отчет, то возникает задолженность предприятия подотчетным лицам, и счет 6970 "Задолженность подотчетным лицам" кредитуется на сумму разницы.

Аналитический учет по счету 6970 "Задолженность подотчетным лицам" ведется по каждому подотчетному лицу.

304. Счет 6990 "Прочие обязательства" отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными предприятиями и т.п.); с транспортными предприятиями за услуги; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных предприятий и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аналитический учет по счету 6990 "Прочие обязательства" ведется по каждому виду прочих обязательств.

305. Корреспонденция по счетам учета задолженности разным кредиторам (6900)

РАЗДЕЛ VII. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

306. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о долгосрочных обязательствах предприятия перед юридическими и физическими лицами.

307. Обязательства в иностранной валюте учитываются на счетах этого раздела в сумах путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете долгосрочных валютных статей баланса, относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).

308. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

7000 Долгосрочные счета к оплате поставщикам и подрядчикам;

7100 Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам;

7200 Счета учета долгосрочных отсроченных обязательств;

7300 Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков;

7800 Счета учета долгосрочных кредитов и займов;

7900 Счета учета долгосрочной задолженности разным кредиторам.

§ 1. Долгосрочные счета к оплате поставщикам и подрядчикам (7000)

309. Обобщение информации о долгосрочных обязательствах поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, оказанные услуги или выполненные работы, а также полученные услуги по перевозкам отражается на следующих счетах:

7010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам";

7020 "Векселя выданные"

310. Счет 7010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЗ и других активов, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих счетов учета затрат.

Аналитический учет по счету 7010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" ведется по каждому поставщику и подрядчику.

311. По кредиту счета 7020 "Векселя выданные" учитывается долгосрочная задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЗ и другие активы, принятые работы и потребленные услуги и числится до момента погашения.

Аналитический учет по счету 7020 "Векселя выданные" ведется по каждому виду выданных векселей.

312. Перевод текущей части долгосрочных счетов к оплате поставщикам и подрядчикам отражается по кредиту счетов 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6020 "Векселя выданные" и по дебету счетов 7010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 7020 "Векселя выданные".

313. Корреспонденция по счетам к оплате поставщикам и подрядчикам (7000)

§ 2. Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям,

дочерним и зависимым хозяйственным обществам (7100)

314. Обобщение информации о долгосрочной задолженности обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам отражается на следующих счетах:

7110 "Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям";

7120 "Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам".

315. На счете 7110 "Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям" учитываются долгосрочные обязательства филиалам и представительствам (внутрибалансовые или внутрихозяйственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 7110 "Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям" отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т.д.

316. На счете 7120 "Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам" учитываются долгосрочные обязательства дочерним и зависимым хозяйственным обществам (межбалансовые расчеты).

По кредиту счета 7120 "Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам" отражаются обязательства по различным видам операций с дочерними и зависимыми хозяйственными обществами в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т.д.

Аналитический учет счетов 7110 "Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям" и 7120 "Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам" ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу.

317. Корреспонденция по счетам учета долгосрочной задолженности обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам (7100)

§ 3. Счета учета долгосрочных отсроченных обязательств (7200)

318. Обобщение информации об отсроченных обязательствах предприятия на долгосрочной основе осуществляется на следующих счетах:

7210 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)";

7220 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)";

7230  "Прочие долгосрочные отсроченные доходы";

7240 "Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам";

7250 "Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам";

7290 "Прочие долгосрочные отсроченные обязательства".

319. Счет 7210 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" отражает долгосрочные отсроченные доходы предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только покупателем облигаций. Покупка облигаций со скидкой отражается по кредиту счета 7210 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" и счета учета денежных средств на уплаченную сумму и дебету счета учета долгосрочных инвестиций. При списании текущей части дисконта (скидки) по облигациям дебетуется счет 7210 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" и кредитуется счет 6210 "Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)".

Аналитический учет по счету 7210 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)" ведется по каждому виду облигаций и срокам взыскания.

320. Счет 7220 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" отражает долгосрочные отсроченные доходы предприятия по премиям (надбавкам) по облигациям, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом облигаций. Продажа облигаций с премией отражается по кредиту счета 7220 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" и счета 7830 "Облигации к оплате" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При списании текущей части премии по облигациям дебетуется счет 7220 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" и кредитуется счет 6220 "Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)".

Аналитический учет по счету 7220 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)" ведется по каждому виду облигаций и срокам погашения.

321. Счет 7230 "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" предназначен для отражения информации об обязательствах предприятия, возникающих в связи с временным разрывом между получением денежных средств за товары, работы и услуги и фактической передачей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту счета 7230 "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" отражаются суммы дохода, относящиеся к будущим периодам, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а по дебету - текущая часть суммы доходов, перечисленных на счет 6230 "Прочие отсроченные доходы" при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по счету 7230 "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" ведется по каждому виду доходов.

322. Счет 7240 "Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам" отражает долгосрочную задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочивать на несколько лет по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии с законодательством. По кредиту счета 7240 "Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам" учитывается сумма долгосрочных отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета задолженностей по платежам в бюджет (6400), по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500).

Аналитический учет по счету 7240 "Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам" ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

323. Счет 7250 "Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам" отражает отсроченную сумму налога на прибыль, возникающую с наличием временных разниц.

Расход по налогу на прибыль рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на прибыль к оплате рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода. Разница в подходах при определении налога на учетную прибыль и налогооблагаемую прибыль должна учитываться в финансовой отчетности. Расход по налогу на прибыль, исчисленный по учетным данным согласно учетной политике предприятия, рассматривается как понесенный предприятием в ходе получения дохода, начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы, и отражается в Отчете о финансовых результатах (форма N 2). При этом разница между расходом по налогу на прибыль, рассчитанному исходя из учетного дохода, и налогом на прибыль к оплате, рассчитанным исходя из налогооблагаемого дохода, учитывается как временная разница и отражается по кредиту счета 7250 "Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам".

Соответствующая текущая часть отсроченного обязательства по налогу на прибыль по временным разницам переносится с дебета счета 7250 "Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам" на кредит счета 6250 "Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам".

324. Счет 7290 "Прочие долгосрочные отсроченные обязательства" отражает прочие долгосрочные отсроченные обязательства предприятия, не указанные в счетах 7210-7250.

325. Корреспонденция по счетам учета долгосрочных отсроченных обязательств (7200)

        

§ 4. Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков (7300)

326. Обобщение информации о долгосрочной задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, производимых для заказчиков по частичной готовности, осуществляется на счете 7310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков".

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счета 7310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" и по дебету счетов учета денежных средств. Перевод суммы текущей части долгосрочных авансов, полученной от покупателей и заказчиков, отражается по дебету счета 7310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" в корреспонденции со счетом 6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков".

Аналитический учет по счету 7310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" ведется по каждому полученному авансу.

327. Корреспонденция по счетам учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков (7300)

§ 5. Счета учета долгосрочных кредитов и займов (7800)

328. Обобщение информации о состоянии долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранных валютах, полученных предприятием в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом, осуществляется на следующих счетах:

7810 "Долгосрочные банковские кредиты";

7820 "Долгосрочные займы";

7830 "Облигации к оплате";

7840 "Векселя к оплате";

329. Суммы полученных долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 7810 "Долгосрочные банковские кредиты" и дебету счета учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочных кредитов банков дебетуется счет 7810 "Долгосрочные банковские кредиты" и кредитуется счет 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" на причитающуюся сумму,  уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного банковского кредита.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам и срокам кредитов, банкам, предоставившим их.

330. На счете 7820 "Долгосрочные займы" учитываются полученные займы от заимодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок более 12 месяцев.

Поступление средств от заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 7820 "Долгосрочные займы".

При переводе текущей части долгосрочных займов дебетуется счет 7820 "Долгосрочные займы" и кредитуется счет 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного займа.

Аналитический учет по счету 7820 "Долгосрочные займы" ведется по заимодателям и срокам погашения займов.

331. На счете 7830 "Облигации к оплате" учитываются привлеченные предприятием средства за счет выдачи облигаций со сроком погашения более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 7220 "Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)".

При переводе текущей части долгосрочных облигаций дебетуется счет 7830 "Облигации к оплате" и кредитуется счет 6950 "Долгосрочные обязательства  текущая часть" на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочной облигации.

Аналитический учет по счету 7830 "Облигации к оплате" ведется по каждому виду и срокам погашения облигации.

332. На счете 7840 "Векселя к оплате" учитываются векселя, выданные заимодателями со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета выданных векселей отражается предприятием по кредиту счета 7840 "Векселя к оплате" и дебету счетов учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочного векселя к оплате дебетуется счет 7840 "Векселя к оплате" и кредитуется счет 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" на причитающуюся сумму,  с уменьшением при этом первоначальной суммы долгосрочного векселя к оплате.

Аналитический учет долгосрочных векселей к оплате ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедержателям и отдельным векселям.

333. Корреспонденция по счетам учета долгосрочных кредитов и займов (7800)

§ 6. Счета учета долгосрочной задолженности

разным кредиторам (7900)

334. Обобщение информации о долгосрочных обязательствах предприятия перед различными юридическими и физическими лицами по финансовой аренде, некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными предприятиями и т.п.); с транспортными предприятиями за услуги, по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных предприятий и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др., осуществляется на следующих счетах:

7910 "Финансовая аренда к оплате";

7920 "Прочие долгосрочные задолженности разным кредиторам".

335. На счете 7910 "Финансовая аренда к оплате" учитываются расчеты с арендодателями за полученные долгосрочные активы.

Задолженность перед арендодателем за долгосрочные активы, поступившие на предприятие, принимается на учет по кредиту счета 7910 "Финансовая аренда к оплате" в корреспонденции со счетом 0310 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды".

336. Долгосрочная задолженность предприятия разным кредиторам отражается по кредиту счета 7920 " Прочие долгосрочные задолженности разным кредиторам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЦ и затрат.

Аналитический учет по счету 7920 " Прочие долгосрочные задолженности разным кредиторам" ведется по каждому кредитору.

337. Корреспонденция по счетам учета долгосрочной задолженности разным кредиторам (7900)

"Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан", 2002 г., N 20